Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2008 по делу n А65-14356/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

поступления дохода от полученных услуг необходимы документы, содержащие вышеперечисленные реквизиты.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении услуг по сдаче имущества в аренду заявителем представлены договора аренды, расчеты арендной платы и счета-фактуры.

Счета-фактуры содержат все перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты и, следовательно, также являются и     первичными учетными документами.

Согласно п.3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня оказания услуг. Из условий договоров аренды федерального имущества следует, что арендатор вносит арендную плату ежемесячно (п.4.2 договоров аренды федерального имущества и расчеты арендной платы).

Исходя из изложенного, суд первой инстанции обоснованно указал, что с учетом того, что заявитель в проверяемом периоде в целях налогообложения определял доходы по методу начисления, то Инспекция правильно определила дату получения дохода на основании платежных документов и счетов-фактур.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также расходы на поддержание их в исправном состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В ст. 321.1 НК РФ установлены особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями.

В силу п. 1 указанной статьи налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Причем в целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Из материалов дела следует, что заявитель финансировался за счет бюджетных средств и доходов от коммерческой деятельности.

Закрепленные за университетом здания использовались как для осуществления уставной деятельности, так и для коммерческой деятельности. Исходя из данных обстоятельств, распределение расходов должно производиться пропорционально полученным доходам от коммерческой деятельности и целевого финансирования.

Кроме того, часть затрат (приобретение медикаментов, перевязочных средств, спец.жиров, расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств) осуществленных в связи с ведением как коммерческой деятельности, так и деятельности, финансируемой за счет бюджета, Учреждением отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно сметы доходов и расходов бюджетного финансирования за 2004 год было предусмотрено бюджетное финансирование вышеуказанных затрат.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы) (п. 3 ст. 321.1 Кодекса).

Названная норма не содержит запрета на пропорциональное распределение иных, кроме поименованных в пункте 3 статьи 321.1 Кодекса, расходов, понесенных бюджетным учреждением.

Следовательно, в соответствии с п.1 ст. 272, ст. 321.1 НК РФ принятие указанных затрат на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Согласно справки, представленной заявителем в ходе проверки, «Расчет распределения услуг по ГОУ ВПО «КГЭУ» за 2004 год» процент дохода от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования) составляет 49,11 %.

Расчет заявителя (т. 4 л.д. 70), в котором им указан удельный вес внебюджетных средств 61,01 % не включает в себя доходы в виде поступления бюджетных средств и целевые поступления на строительство. Таким образом, процент дохода от предпринимательской деятельности в общей сумме дохода, включая средства целевого финансирования составляет 49,11%.

При таких обстоятельствах, доводы заявителя апелляционной жалобы обоснованно отклонены судом первой инстанции, и в удовлетворении требований в указанной части отказано.

Статьей 285 НК  РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признан календарный год. Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 286 НК  РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (ст.287 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК  РФ исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пенями. При этом пенями является денежная сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить при уплате причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Поскольку авансовые платежи по итогам отчетного периода исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, то авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст.287 НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

С учетом изложенного судом первой инстанции обоснованно указано, что Инспекцией правомерно начислены за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Правомерность начисления пени за неуплату или несвоевременную уплату налога в виде авансовых платежей, определенных по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, подтверждена и п. 20 Постановления Пленума ВАС  РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с п.п.3 п.2 ст. 253 НК РФ расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено (настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации одним из способов, указанных в ст.258, 259 НК РФ. К амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с п.п.4 и 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов   основных   средств.   Согласно   ПБУ   6/01    основные средства   принимаются   к  бухгалтерскому  учету  по  первоначальной  стоимости.   На основании  п.1   ст.257  НК РФ первоначальная  стоимость  основного  средства определяется  как  сумма расходов  на  его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации входят в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что заявитель включил в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли следующие затраты:

 в 3 квартале 2004 года:

-          расходы по государственному контракту от 07.07.2004 г. № 51/СП на выполнение монтажных, пуско-наладочных работ автоматической пожарной сигнализации, оповещения о пожаре в общежитии в сумме 841 594,97 руб.;

-       расходы   по   договору      от   05.08.2004   г. №   55/ЭСП   на   разработку  проектной документации по системе пожарной сигнализации, системы оповещения людей о пожаре в учебно-лабораторном корпусе «В» на сумму 65978,44 руб.;

в 4 квартале 2004 года:

-          расходы по договору от 14.09.2004 г. № 58/ЭСП на выполнение работ по монтажу и пуско-наладке  автоматической установки  пожарной  сигнализации и  системы оповещения людей о пожаре в учебно-лабораторном корпусе «В»;

-        расходы по договору от 02.11.2004 г. № 67/ЭСП на выполнение работ по монтажу и пуско-наладке автоматической установки  пожарной  сигнализации  и  системы оповещения людей о пожаре в учебно-лабораторном корпусе «В».

Поскольку охранно-пожарная сигнализация имеет срок полезного использования более 12 месяцев и ее первоначальная стоимость свыше 10 000 руб., то указанные затраты подлежат включению в расходы для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации.

Пунктом 2 ст. 259 НК  РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

На основании Приказа об учетной политике  от 31.12.2003 г. № 208 при начислении амортизации организация использует линейный метод. Согласно п.4 ст. 259 НК  РФ при применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:     К=(1/п)*100%, где п - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества.

Пожарная сигнализация является объектом основных средств со следующими основными характеристиками.

1. Автоматическая пожарная сигнализация, оповещения о пожаре в общежитии ГОУ ВПО «КГЭУ»: первоначальная стоимость -  841 594,57 руб.; амортизационная группа - четвертая; срок полезного использования от 60 до 84 месяцев.

Охранно-пожарная сигнализация введена в эксплуатацию 23.08.2004 г., Таким образом, амортизация за 2004 г. начисляется с 01.09.2004 г. по 12.2004 г. - 4 месяца.

 Следовательно, амортизация по объекту основных средств - охранно-пожарная сигнализация за 2004г. составляет 55 185,04 руб., в том числе:

-          в 3 квартале 2004 г. – 13 796,26 руб.;

-    в 4 квартале 2004 г. – 41 388,78 руб.;

Налоговый орган обоснованно пришел к выводу о завышении расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и занижение налоговой базы по налогу на прибыль в 2004 г. на 786 409,53 руб. (841 594,57 руб. – 55 185,04 руб.), в том числе в 3 квартале 2004 г. на сумму 827 798,31 руб., и занижение расходов в 4 квартале 2004г. на сумму 41 388,78 руб.

2. Система пожарной сигнализации, системы оповещения людей о пожаре учебно-лабораторного корпуса «В» на шестом этаже: первоначальная стоимость – 360 743,79 руб. (65 978,44 руб. + 294 765,35); амортизационная группа - четвертая; срок полезного использования 60 до 84 месяцев.

Охранно-пожарная сигнализация введена в эксплуатацию 12.10.2004 г. Таким образом, амортизация за 2004 г. начисляется с 01.11.2004г. по 31.12.2004г. - 2 месяца.

Следовательно, амортизация по объекту основных средств - охранно-пожарная сигнализация в 4 квартале 2004 г. составляет 11 872,35 руб.

Налоговый орган обоснованно пришел к выводу о завышении расходов, учитываемых при налогообложении прибыл, и занижение налоговой базы по налогу на прибыль в  2004г. на сумму 348 871,44 руб. (360 743,79 руб. – 11 872,35 руб.), в том числе в 4 квартале 2004г. на сумму 348 871,44 руб.

 3. Автоматическая пожарная сигнализация системы оповещения людей о пожаре в учебно-лабораторном корпусе «В» второго этажа: первоначальная стоимость – 69 707,12   руб.; амортизационная группа - четвертая; срок полезного использования 60 до 84 месяцев.

Охранно-пожарная сигнализация введена в эксплуатацию 15.12.2004 г. Таким образом, амортизация за 2004г. не начисляется.

Налоговый орган обоснованно пришел к выводу о завышении расходов, учитываемых