Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2008 по делу n А65-22371/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

11 сентября  2008 г.                                                                                Дело № А65-22371/2006

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено  11 сентября 2008 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марчик Н.Ю., судей Бажана П.В., Кузнецова В.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Суворовым Д.В., с участием:

от заявителя –  Шарафиев Ш.И., доверенность от 07.07.2008 г.

от ответчика –  не явился, извещен,

от третьих лиц:

от Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан – не явился, извещен,

от Территориального отдела № 35 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по г. Казани – не явился, извещен,

от Муниципального учреждения Комитет по земельным и имущественным отношениям Исполкома муниципального образования г. Казани – не явился, извещен,

от Федерального государственного учреждения Земельная кадастровая палата по Республике Татарстан – не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 04 сентября 2008 г., в зале № 7, апелляционную жалобу ОАО «Казанский завод синтетического каучука»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02 апреля 2008 г.  по делу № А65-22371/2006 (судья Сальманова Р.Р.)

по заявлению ОАО «Казанский завод синтетического каучука»

к Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Республике Татарстан

с участием третьих лиц:

Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан

Территориального отдела № 35 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по г.  Казани

Муниципального учреждения Комитет по земельным и имущественным отношениям Исполкома муниципального образования г. Казани

Федерального государственного учреждения Земельная кадастровая палата по Республике Татарстан

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

 ОАО «Казанский завод  синтетического каучука» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан  с заявлением к МРИ ФНС России № 4 по РТ (далее - ответчик, Инспекция) с заявлением о признании частично недействительным решения от 25.09.2006 г. № 237.

Решением суда первой инстанции от 25.04.2007 г., оставленным без изменения судом апелляционной инстанции от 08.08.2007 г., заявление Общества  удовлетворено частично: пункт 2 оспариваемого решения признан недействительным в части зачета доначисленной суммы авансовых платежей за 1 квартал 2006 г. в счет переплаты в размере 403 642 руб., пункт 3 признан недействительным  в части уплаты сумм авансовых платежей за 1 квартал 2006 г. в размере  403 642 руб., пункт 4 признан недействительным в части необходимости внесения исправлений  в бухгалтерский учет по сумме 403 642 руб. В остальной части требований отказано.

Постановлением кассационной инстанции от 20.11.2007 г. решение суда первой инстанции от 25.04.2007 г. и постановление апелляционной инстанции от 08.08.2007 г. отменены в части отказа в удовлетворении заявленных требований, данное дело  направлено на новое рассмотрение.

Судом кассационной инстанции указано на необходимость установления фактических обстоятельств дела, проверки правомерности привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, проверки доводов заявителя и оценки правомерности заявленных требований.

При новом рассмотрении дела решением суда первой инстанции от 02 апреля 2008 года в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит решение суда отменить. По мнению заявителя, ответчиком неправильно применены результаты государственной кадастровой оценки земель по г. Казани, утвержденные Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан  от 05.10.2005 г.  № 478: неверно определены кадастровая стоимость земельных участков и ставка налога под железнодорожными депо и путями, пожарной частью, поликлиникой в виду отнесения их к другим видам их функционального использования, а также под административно-производственными зданиями в кадастровом квартале под номерами 16:50:08030:0002 и 16:50:080530, поскольку их кадастровая стоимость существенно отличается от рыночной стоимости.

В отзывах на апелляционную жалобу ответчик и третье лицо Федеральное государственное учреждение «Земельная кадастровая палата» по Республике Татарстан, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просили оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители ответчика и третьих лиц в судебное заседание не явились.

В соответствии с ч. 3 ст. 156, ч. 1 ст. 266 АПК   РФ дело по апелляционной жалобе рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие  представителей ответчика и третьих лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В  судебном заседании 29.08.2008 г.  в соответствии со ст. 163 АПК  РФ объявлялся перерыв до 04.09.2008 г.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим обстоятельствам.

Из материалов дела следует, что налоговый орган,  рассмотрев акт  от 01.09.2006 г. № 237 камеральной налоговой проверки уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006 г., возражение  заявителя от 15.09.2006 г.,  принял решение  от 25.09.2006 г. № 237, которым в соответствии с пунктом 1 статьи 109 Налогового кодекса РФ в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказал.

Пунктом 2 оспариваемого решения ответчик зачел доначисленную сумму авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2006 г. в счет имеющейся переплаты в размере 4 561 273,98 руб., пунктом 3 решения предложил заявителю уплатить сумму авансовых платежей за 1 квартал 2006 г. в размере 419 483,02 руб., пунктом 4 обязал внести исправления в указанной части в бухгалтерский учет.             Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о необоснованном уменьшении суммы авансового платежа по земельному налогу, подлежащей уплате за 1 квартал 2006 г., в сумме 4 980 757 руб. в результате неправомерного уменьшения заявителем кадастровой стоимости земельных участков (4 560 386 руб.), тогда как по данным Роснедвижимости кадастровая стоимость составила 8 592 928 руб.; и о не включении в налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу перечисленных в решении и используемых Обществом  земельных участков (427 698 руб.).

Заявитель, не согласившись с пунктами 2, 3, 4 решения ответчика   от 25.09.2006 г. № 237, обратился в арбитражный суд.      Правомерность привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК  РФ заявителем не обжалована, поскольку пунктом 1 оспариваемого решения налоговый орган отказал в привлечении к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК РФ в связи с тем, что на дату проверки уточненной налоговой декларации у заявителя имелась переплата в размере 4 561 273,98 руб. (т. 1  л.д. 6-12).

В обоснование заявленных требований, с учетом изменения оснований требования, принятых судом в порядке статьи 49 АПК  РФ при новом рассмотрении дела, заявитель (л.д. 45-54 т. 5) оспаривает неправильное определение кадастровой стоимости  по земельным участкам: 16:50:080520:0003 (под железнодорожным депо - 1 500 кв.м), 16:50:08 05 26:0002 (под зданиями и сооружениями  военизированной пожарной части № 13 - 8 720 кв.м), 16:50:08 05 30:0005 (под зданием поликлиники 3 110 кв.м), 16:50:0800503:0004 (под железнодорожными подъездными путями), 16:50:08 05 30:0002  (под административно-производственными зданиями - 694 693 кв.м), 16:50:08 05 30 (под производственными зданиями и сооружениями).

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что заявителю на праве собственности (л.д.122-125 т.3, л.д.3 т.5) принадлежат земельные участки: 16:50:080520:0003 (под железнодорожным депо), 16:50:08 05 26:0002 (под зданиями и сооружениями  военизированной пожарной части № 13),  16:50:0800503:0004 (под железнодорожными подъездными путями), 16:50:08 05 30:0002  (под административно-производственными зданиями), 16:50:08 05 30 (под производственными зданиями и сооружениями), расположенными по адресу: г. Казань, ул. Лебедева, д.1;  в пользовании Общества находится  земельный участок: 16:50:08 05 30:0005 (под зданием поликлиники), отвод которого  произведен  на основании Постановления Главы Администрации г. Казани  от 07.09.1998 г. № 1846 (л.д.112-113 т.1),  и другие объекты, правомерность исчисления авансовых платежей земельного налога по которым, не оспаривается  в рамках настоящего дела.

По мнению заявителя, согласно Постановлению Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 г. № 478 «Об утверждении результатов государственной г. Казани», земельные участки, занятые железнодорожным депо, железнодорожными путями, зданиями о сооружениями военизированной пожарной части, относятся «к прочим земельным участкам», в то время как ответчиком определена кадастровая стоимость земельных участков на основании удельного показателя кадастровой стоимости земель, соответствующего землям «под промышленными объектами»; земельный участок, занятый поликлиникой, относится  к землям «под объектами оздоровительного и рекреационного назначения», в то время как Инспекцией определена кадастровая стоимость данного земельного участка на основании удельного показателя, соответствующего землям «учреждений и организаций образования». Кроме того, при определении кадастровой стоимости земельного участка под военизированной пожарной части неправильно определена ставка налога - 0, 4 процента.

Суд апелляционной инстанции признает данные доводы заявителя несостоятельными.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК  РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 1 ст. 390 НК  РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемая объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 г. № 316, государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения.

Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (п. 4 Правил).

Земли используются в соответствии с установленными для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных законов (п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ).

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 г. № 478  утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений г. Казани, в соответствии с которыми кадастровая стоимость земельных участков в кадастровых кварталах определена в зависимости от категории земель.

Решением представительного органа муниципального образования города Казани от 29.11. 2005 г. № 2-3 «О земельном налоге» с 1 января 2006 года установлено взимание на территории муниципального образования города Казани земельного налога в соответствии с главой 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 указанного решения установлены ставки земельного налога: 0,4 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства; объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта, под объектами связи; 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Приказом Федеральной службы земельного кадастра России от 17.10.2002 г. № П/337 утверждена Методика государственной кадастровой оценки земель поселений, которой предусмотрено 14 видов функционального использования земель. При этом в  шестую категорию отнесены земли учреждений и организаций народного образования, земли под объектами здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры и искусства, религиозными объектами, а в седьмую категорию -  земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта (за исключением земельных участков под автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса, гаражей и автостоянок), под объектами связи.

В Постановлении Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 г. № 478 данные категории названы сокращенно -  земли «учреждений и организаций образования», земли «под промышленными объектами».

При отнесении указанных заявителем земельных участков к землям «учреждений и организаций образования» и к землям «под промышленными объектами» Территориальный отдел Управления Роснедвижимости по г. Казани РТ руководствовался Техническими указаниями по государственной кадастровой оценке земель поселений, который включает в себя Типовой перечень видов функционального использования земель, установленный для ГКОЗ поселений, введенный в действие Приказом Госкомзема РФ от 22.11.1999 г. № 84 «О введении в действие документов по ведению государственного земельного кадастра».

В соответствии с данным Типовым перечнем по виду функционального использования к землям «учреждений и организаций народного образования, под объектами