Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2008 по делу n А55-6290/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

10 сентября  2008 г.                                                                        Дело № А55-6290/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2008 г.

Постановление  в полном объеме изготовлено 10 сентября  2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Семушкина В.С.,

при ведении протокола судебного заседания Смирновой Е.А., с участием:

от ООО «Самарский деловой центр» - представитель Крылов М.В., доверенность от 19 марта 2008 г. № 12,

от Инспекции ФНС России по Октябрьскому  району г.Самары - представители Нуриева И.Т., доверенность от 09 января 2008 г. № 04-04/5, Лунева Н.В., доверенность от 26 мая 2008 г. № 04-04/703,

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 сентября 2008 г. апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Октябрьскому  району г.Самары, г.Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 07 июля 2008 г. по делу № А55-6290/2008, судья Львов Я.А., принятое по заявлению ООО «Самарский деловой центр», г.Самара, к Инспекции ФНС России по Октябрьскому  району г.Самары, г.Самара,

о признании недействительным решения от 30 апреля 2008 г. № 14-15/45 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Самарский деловой центр» (далее – ООО «Самарский деловой центр», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Самары  (далее – налоговый орган) от 30 апреля 2008 г. № 14-15/45 в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1 641 291 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 24 073 руб., начисления пеней за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2814 244 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 8 186 947 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 35 422 380 руб., обязании Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и возместить ООО «Самарский деловой центр» НДС в сумме 35 422 380 руб.

            Решением суда от 07 июля 2008 г. заявление ООО «Самарский деловой центр» удовлетвореноо, спариваемое решение налогового органа от 30 апреля 2008 г. № 14-15/45 в части  привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 641 291 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 24 073 руб., начисления пеней за неуплату НДС в сумме 2 814 244 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 8 186 947 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 35 422 380 руб. признано недействительным как не соответствующее НК РФ, на инспекцию ФНС России Октябрьскому району г.Самары возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и возместить ООО «Самарский деловой центр» НДС в сумме 35 422 380 руб. на том основании, что привлечение Общества к налоговой ответственности является незаконным, поскольку штрафные санкции применены к ООО «Парк СИТИ» после завершения его реорганизации.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение  суда отменить в части предложения уплатить недоимку в сумме 8 186 947 руб. и пени в размере 2 814 244 руб., а также отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 35 422 380 руб., ссылаясь на то, что в действиях ООО «Парк-СИТИ» присутствуют признаки недобросовестности, то есть создание искусственной ситуации, при которой используется только право на налоговый вычет налогоплательщиком, а хозяйственные операции налогоплательщика экономически не обоснованы.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда, поскольку сам факт осуществления реконструкции, строительства, неотделимых улучшений подрядными организациями не может служить основанием в отказе применения налоговых вычетов по НДС, предъявленных ООО «Парк-СИТИ» подрядными организациями. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала. Договоры аренды между ООО «Парк-СИТИ» и ООО «Самарский деловой центр» составлены на срок менее года, они подлежат возобновлению на неопределенный срок, их государственная регистрация не требуется. Факт получения убытка в отчетном или налоговом периоде ещё не свидетельствует о неоправданности осуществленных расходов и отсутствии целесообразности ведения деятельности. Проведенная реорганизация имеет под собой реальную экономическую основу и смысл, поскольку посредством объединения капиталов и имущества планируется достижение более эффективной деятельности организации.. Налоговый орган не доказал, каким образом взаимозависимость ООО «Самарский деловой центр» и ООО «Парк-СИТИ» повлияла на экономический результат.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в части уплаты недоимки в сумме 8 186 947 руб. и пени в размере 2 814 244 руб., отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 35 422 380 руб., принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества в указанной части.

Представитель ООО «Самарский деловой центр» возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

            Как следует из материалов дела, решением руководителя налогового органа от 30 августа 2007 г. № 151 назначено проведение выездной налоговой проверки ООО «Парк СИТИ». ООО «Парк СИТИ» 29 октября 2007 г. прекратило свою деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Самарский деловой центр».

            По результатам выездной налоговой проверки, оконченной 15 января 2008 г,  составлен акт от 27 февраля 2008 г. № 1015 ДСП выездной налоговой проверки ООО «Самарский деловой центр», ранее ООО «Парк СИТИ» (т.2, л.д.33-61).

            Решением налогового органа от 30 апреля 2008 г. № 14-15/45 ООО «Самарский деловой центр» (ранее ООО «Парк СИТИ») привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 641 291 руб., к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 24 073 руб., ему начислены пени за неуплату НДС  в сумме 2 814 244 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 8 186 947 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 35 422 380 руб. (т.2, л.д.62-85).

            При проверке правильности отнесения НДС на расчеты с бюджетом по приобретенным товарам (работам, услугам) в 2006 г. налоговым органом установлено, что по состоянию на 01 января 2006 г. на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» числятся суммы НДС, не принятые к вычету в установленном порядке, а именно: сч.19.1 «НДС при приобретении О.С.» - 35 574 186,28 руб.; на сч.19.3 «НДС при приобретении МПЗ» - 980 303,74руб.; на сч.19.4 «НДС, уплаченный таможенным органам» – 873 525,67руб., всего – 37 428 015,69 руб. Из них суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства до 01 января 2005 г., составляют 6 855 454,62 руб. Сумма ежемесячного планируемого налогового вычета по НДС для включения в «Налоговые декларации по НДС» в 2006 г. составляет 2 547 713,42 руб. 1/12 (37428015,69 руб. - 6855454,62 руб.).

            По состоянию на 01 января 2006 г. на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» числятся суммы НДС, так как организация в 2004 – 2005 гг. не принимала к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные ТМЦ и оказанные услуги (работы).

            С июля 2005 г. Общество представляло налоговые декларации в налоговый орган с отражением выручки, а также принятием к зачету входного НДС, кроме НДС, уплаченного подрядным организациям.

            В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО «Парк-СИТИ» приняло в аренду от ООО «Самарский деловой центр» помещения и здания, расположенные по адресу: г. Самара, Октябрьский район, ул. Лесная, 23, по договору аренды от 01 июля 2004 г. № 184 нежилого помещения литер Е1 (корпус 1) в аварийном состоянии, требующем капитального ремонта, общей площадью 1240,70 кв.м, для организации в нем офисно-досугового центра., договор заключен сроком на 11 месяцев с 01 июля 2004 г. по 31 мая 2005 г.; по договору аренды от 01 июля 2004 г. № 183 нежилого помещения литер У (корпус 5) в аварийном состоянии, требующем капитального ремонта, общей площадью 2816,60 кв.м, для   организации в нем офисно-досугового центра; договор заключен сроком на 11 месяцев, вступает в силу с 01 июля 2004 г. по 31 мая 2005 г.; от 30 ноября 2005 г. № 94 нежилого помещения (корпус 31 и корпус 3) в аварийном состоянии, требующем  капитального ремонта, общей площадью 548 кв.м и 1908,90 кв.м, для организации в нем офисно-досугового центра; договор заключен сроком на 11 месяцев, вступает в силу с 01 декабря 2005 г.; от 15 мая 2005 г. № 133 нежилого помещения (корпус 49А) в  аварийном состоянии, требующем капитального ремонта, общей площадью 897,70 кв.м, для организации в нем офисно-досугового центра; договор заключен сроком на 11 месяцев, с 15 мая 2005 г. до 25 апреля 2006 г.; от 05 мая 2005 г. № 317 нежилого помещения (корпус 10) в аварийном состоянии, требующем капитального ремонта, общей площадью 396 кв. м, для осуществления хозяйственной деятельности, договор заключен сроком на 11 месяцев, с 05 мая 2005 г.; от 06 августа 2006 г. № 47 нежилого помещения (корпус 13,13а, лит.Ж-Жв, этажи 2 и 3) общей площадью 2426 кв.м для использования в хозяйственной деятельности; договор заключен сроком на 11 месяцев, с 01 сентября 2006 г. до 15 августа 2007 г.

            Данные договоры содержат условия, согласно которым арендатор обязан произвести за свой счет ремонтно-строительные работы (пп.2.2, 2.2.3); вправе производить любые улучшения и перепланировки (пп.2.4, 2.3.3).

В течение срока аренды ООО «Парк-СИТИ» (арендатор) произвело улучшения арендованного имущества. Расходы, которые арендатор понес в связи с осуществлением подобных улучшений, учитываются в составе капитальных вложений и отражаются на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость неотделимых улучшений не возмещается ООО «Самарский деловой центр», а после прекращения договора аренды передаются в собственность арендодателю безвозмездно.

В результате осмотра территории и помещений установлено, что в арендуемых помещениях находятся: автомойка, территория отдыха под названием «Леди Рай» (клубы, гостиничные номера), «Кинап фитнес», боулинг, ресторан, бары, офисы, зимний картинг, ресторан «Марракеш», скалодром, летнее кафе.

Как следует из материалов дела, ремонтные и строительные работы (неотделимые улучшения) проводились за счет средств, полученных по договорам займа и кредитным договорам.        

            По оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.5 за 2006 год задолженность ООО «Парк-СИТИ» перед кредиторами (организациями) составляла 333288176,67 руб. и была погашена по договорам купли - продажи векселей. Задолженность ООО «Парк-СИТИ» по векселям на 01 января 2007 г. составляла 333 179 391,36 руб.

            В случае передачи ООО «Парк-СИТИ» возмездно или безвозмездно ООО «СДЦ» (арендодателю) результатов выполненных работ, он обязан начислить и уплатить НДС в бюджет с суммы реализации выполненных работ по улучшению арендованного имущества в соответствии с п.1 ст. 39, п.п. 1 п.1 ст. 146 и ст. 154 НК РФ и принять к вычету «входной» НДС.

            В налоговых декларациях по строке 200 (НДС, предъявленный подрядным организациям) за 2006год в размере - 15 041 222 руб., и 1/12 НДС за 2005 г., оплаченный, подрядным организациям, и НДС за 2005 г., оплаченный в 2006 г. – 29 473 579руб.

            По мнению налогового органа, в деятельности налогоплательщика отсутствует экономический смысл, хозяйственные операции налогоплательщиком экономически не оправданы, налоговые вычеты по НДС в сумме 44 514 801 руб. являются необоснованной налоговой выгодой.

            Налоговый орган в отзыве на заявление ссылается на то, что НДС, предъявленный к вычету в налоговых декларациях по НДС за период с 01 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г., по работам, связанным с ремонтом и строительными работами (неотделимые улучшения арендованного имущества), является необоснованным, в связи с чем отказано в возмещении в сумме 35 422 380 руб. (36725968 руб. – 1303588 руб.) и доначислен излишне принятый к вычету налог в сумме 9 092 421 руб.

            ООО «Парк-СИТИ» зарегистрировано 11 июня 2004 г. и первые договоры аренды им заключены 01 июля 2004 г. Основным видом деятельности ООО «Парк-СИТИ» и ООО «Самарский деловой центр» является сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

            ООО «Парк-СИТИ» и ООО «Самарский деловой центр» имеют лицензии № Д509733 от 06 сентября 2004 г. и № 213105, № 259030 от 05 декабря 2002 г., выданные Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, на осуществление проектирования зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.

            Учредителем ООО «Парк-СИТИ» и ООО «Самарский деловой центр» является одно и тоже юридическое лицо - ООО «Самара-СИТИ». В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

            По мнению налогового органа, ООО «Парк-СИТИ» и ООО «Самарский деловой центр» являются взаимозависимыми лицами.

            Налоговый орган полагает, что  налогоплательщик для получения необоснованной налоговой выгоды по НДС проявил недобросовестность, учредив организацию не для осуществления деятельности в соответствии с заявленными видами, а для заключения договоров аренды с организацией, созданной одним юридическим лицом, осуществления ремонтных и строительных