Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2008 по делу n А55-2084/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

21 августа  2008 г.                                                                                    Дело № А55-2084/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено   21 августа 2008 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марчик Н.Ю., судей Бажана П.В., Кузнецова В.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Суворовым Д.В., с участием:

от заявителя –  директор Волковская Ю.Н., паспорт 67 04 279786, Николаева Л.А., доверенность от 13.13.2008 г.,

от ответчика – Кирсанова О.Ю., доверенность от 02.042008 г., № 04-04/4030,

рассмотрев в открытом судебном заседании 19 августа 2008 г., в зале № 7, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 8 по Самарской области на решение  Арбитражного суда Самарской области от 09 июня 2008 года  по делу № А55-2084/2008 (судья Львов Я.А.)

по заявлению ООО «СКОРС-НЕФТЬ»

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Самарской области

о признании частично недействительным решения № 13-08/946 от 04.02.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СКОРС-НЕФТЬ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения в порядке ст. 49 АПК  РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Самарской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения  от 04.02.2008 г. № 13-08/946 в части наложения штрафа по п.1 ст. 122 и ст. 119 НК РФ за неполную уплату налогов и непредставление налоговых деклараций в 2006 г. в сумме 433 006,38 руб.; начисления пеней по состоянию на 04.02.2008 г. в сумме 28 635,16 руб.; уплаты недоимки по НДС в сумме 157 726 руб.

Решением суда первой инстанции от 09 июня 2008 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции от 04.02.2008 г.  № 13-08/946  в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 11 249,44 руб.; штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 15 256,05 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 16 667,10 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, в размере 2 417,40 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 917,10 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1 666,80 руб.; штрафа за неуплату налога на имущество в размере 1 010,70 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. в размере 8 379 руб.; штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г.  в размере 290 131,20 руб.; штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 г. в размере 42 259,50 руб.; начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 21 978,18 руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 5 645,42 руб. и в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 16 332,76 руб.; пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 1 177,50 руб.; пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 10 612,16 руб., в том числе за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 9 582,65 руб.; пеней за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, в размере 350,20 руб.; пеней за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 174,57 руб.; пеней за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 504,74 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 157726 руб., как несоответствующие в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе  Инспекция просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных требований Общества о признании недействительным решения налогового органа.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

В судебном заседании представители Общества, считая решение суда законным и обоснованным, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Принимая во внимание, что в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции в силу ч. 5 ст. 268 АПК  РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части при отсутствии возражений.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и ответчика, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой  инстанции законным и обоснованным, а  апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки Общества вынесено решение от 04.02.2008 г. № 13-08/946  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налоговый орган привлек заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 12 499,38 руб.; штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 16 675 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 18 519 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, в размере 2 686 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1 019 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1 852 руб.; штрафа за неуплату налога на имущество в размере 1 123 руб.; по п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. в размере 9 310 руб.; штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г.  в размере 322 368 руб.; штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 г. в размере 46 955 руб.

Считая решение налогового органа недействительным в оспариваемой части, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования Общества в части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно ст. 285 НК  РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 и п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что обязанность представления декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и нарушение срока представления декларации влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

При этом суд исходил из наличия сложившейся единообразной судебной практики оценки правомерности привлечения налогоплательщиков к ответственности за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов

Вместе с тем в соответствии с п.7 ст. 101.4 НК РФ в ходе рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.12 ст. 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

В силу п.п. 1 п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, признается совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

Из пояснений заявителя при обращении с настоящим заявлением в арбитражный суд следует, что руководитель и главный бухгалтер Общества в проверяемом периоде Волковская Ю.Н. была беременна, с 22.12.2006 г. по 04.04.2007 г. и с 10.04.2007 г. по 20.04.2007 г. находилась на стационарном лечении; с 20.04.2007 г. по 06.09.2007 г. ей предоставлен отпуск по беременности и родам (т. 1, л.д. 63-65).

Довод Инспекции о том, что Волковская Ю.Н. помещена на стационарное лечение 22.12.2006 г., в связи с чем Общество имело возможность надлежащим образом исполнить свою обязанность по представлению деклараций за 6 и 9 месяцев 2006 г., правомерно  отклонен судом первой инстанции, поскольку возможность болезненного состояния лица до помещения на стационарное лечение документально не опровергнута, а отсутствие фактов обращения в лечебные учреждения не влияет на квалификацию этого обстоятельства в качестве смягчающего.

Кроме того, в силу п.п. 3 п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Судом первой инстанции установлено и  подтверждается представленными в дело платежными поручениями (т.1  л.д.19-62), что фактически на момент проведения проверки заявителем добровольно уплачена недоимка по налогам и сданы необходимые налоговые декларации. Данные обстоятельства судом также обоснованно расценены как смягчающие.     Согласно п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.           На основании п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.          Применение положений статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации является  правом суда, поскольку налоговый орган, не исследовав вопрос о наличии таких обстоятельств и не приняв их во внимание, нарушил права и законные интересы налогоплательщика.

Кроме того, принимая решение о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату  налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 16 675 руб., налоговый орган исходил из дополнительного начисления недоимки в сумме 83 374, 53 руб. Однако из расчета недоимки (т.1  л.д. 119) следует, что налоговым органом необоснованно не учтены налоговые вычеты в сумме 12 427,02 руб., предъявленные по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2006 г.. Следовательно, база для начисления штрафных санкций должна составить 70 947,51 руб., а сумма штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 14 189,50 руб.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно посчитал возможным снизить размер штрафных санкций в десять раз, придя к выводу, что оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 11 249,44 руб.; штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 15 256,05 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 16 667,10 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, в размере 2 417,40 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 917,10 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1 666,80 руб.; штрафа за неуплату налога на имущество в размере 1 010,70 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. в размере 8 379 руб.; штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. в размере 290 131,20 руб.; штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 г. в размере 42 259,50 руб.

Решением от 04.02.2008 г. № 13-08/946  налоговый орган в оспариваемой части также начислил заявителю пени по состоянию на 04.02.2008 г., то есть на день вынесения решения: за неуплату налога на прибыль в сумме 34 411,62 руб.; за неуплату налога на добавленную стоимость  - 6 371,26 руб.; за неуплату единого социального налога - 10 612,16 руб.; в фонд социального страхования – 350,20 руб.; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 174,54 руб.; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 504,74 руб.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговый орган необоснованно произвел