Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2008 по делу n А72-1364/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

орган учитывает все указанные документы и считает, что площадь в размере 301 628, 8 кв.м. может быть учтена при исчислении земельного налога только с апреля 2004 г.

Заявитель при расчете налога исключил земельные участки, занимаемые СМУ-62, ЖБИ-4 и ЗАО «ОНАКО-КОМЕТА». Как пояснил заявитель, данные участки были изъяты у ПО «Комета» в 1994-1996 г.г., что подтверждено следующими документами: Постановлением мэра г. Ульяновска № 1122 от 22.07.1996 г. о предоставлении ЗАО «ОНАКО-Комета» в аренду на период строительства автозаправочного комплекса земельного участка площадью 4 806 кв.м. по ул. Солнечной в Заволжском районе г. Ульяновска с изъятием от АООТ «Комета» в связи с окончанием проектно-изыскательных работ, выполненных заводом «Комета» согласно постановлению мэра № 1105 от 07.09.1995 г., ходатайством завода «Комета» о передаче земельного участка «ОНАКО-КОМЕТА». Пунктом 3 постановления поручено Комитету по земельным ресурсам и землеустройству внести изменения в государственный акт за № 478608 A-I. Постановлением мэра г. Ульяновска № 128 от 03.02.1994 г. о передаче в постоянное пользование ЖБИ-4 земельного участка общей площадью 15, 9 га по ул. Солнечной, 1 и пр. Инженерный в Заволжском районе г. Ульяновска, пунктом  2 которого поручено Комитету по земельным ресурсам и землеустройству города выдать государственный акт на право пользования земельным участком,     Постановлением мэра г. Ульяновска №  1110 от 07.05.1998 г. о дополнении   пункта 1 следующим абзацем: в том числе площадью 28 362, 1 кв.м по ул. Солнечной и 131 091, 6 кв.м. по пр. Инженерному, государственным актом № 2А-2-009204, выданный Заволжскому заводу ЖБИ-4 на право пользования земельным участком в размере 15, 9 га., Постановлением мэра г. Ульяновска № 533 от 16.05.1994 г. о передаче в аренду сроком на 10 лет земельного участка СМУ-62 АО трест № 4 общей площадью 6 569, 3 кв.м. по ул. Брестская в Заволжском районе г. Ульяновска, договором аренды № 338 от 16.08.1994 г. и планом границ землепользования.

Комитет по управлению земельными ресурсами и землеустройству Администрации г. Ульяновска представил в материалы дела план земельного участка по ул. Солнечной в Заволжском районе г. Ульяновска с характеристикой земельного участка и акт установления в натуре границ земельного участка от 29.05.2002 г. Согласно данным документам землепользование состоит из одного участка общей площадью 330 600, 5 кв.м., из них в пользовании заявителя  301 628, 8 кв.м., вкрапленное землепользование ЗАО «Фирма ЖБИ-4» - 25 804, 8 кв.м., вкрапленное землепользование АО «Трест-3» (ООО «Лепта-2») – 3 169, 9 кв.м.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлено, что уже в 2002 г. площадь земельного участка, фактически находящегося в пользовании заявителя, составляла 301 628, 8 кв.м. Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что  заявитель правомерно исчислял земельный налог в 2004 г. исходя из данной площади. Доначисление заявителю налога за 2004 г. в сумме 339 962, 20 руб., соответствующих пеней и санкций произведено налоговым органом необоснованно.

Налоговым органом был доначислен заявителю земельный налог за 2005 г. в сумме 1 050 937, 80 руб., соответствующие пени и налоговые санкции.

В 2005 г. заявитель исчислял земельный налог, учитывая общую площадь в размере 301 629 кв.м. за минусом площади земельных участков, переданных по договорам купли-продажи недвижимого имущества и актов приема-передачи имущества с прилегающими территориями общей площадью 87 290 кв.м.

Налоговый орган не оспаривает ни общую площадь в размере 301 629 руб., ни право налогоплательщика исключить из расчета налога площадь земли под проданными объектами недвижимости, считает, что заявитель не учел при расчете налога площадь территорий, прилегающих к проданным объектам недвижимости.

Как правильно установлено судом первой инстанции, расчет подлежащего уплате заявителем налога произведен налоговым органом без учета площади земельных участков, занимаемых непосредственно под объектами недвижимости. Используемые налоговым органом данные соответствуют сведениям, отраженным в свидетельствах о государственной регистрации права на эти объекты недвижимости. Земельные участки прилегающих территорий были включены в налоговую базу при исчислении налога.

Как следует из материалов дела, заявитель в соответствии с договорами купли-продажи передал в собственность третьих лиц, принадлежавшие ему нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Ульяновск, ул. Брестская, 78.  При этом права на земельные участки, расположенные под объектами недвижимости и прилегающими территориями, до настоящего времени покупателями не оформлены.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

Аналогичное правило закреплено и в подпункте 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

В силу статьи 15 данного Закона N 1738-1 основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка. Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что при переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости.

Пункт 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации содержит аналогичную норму, согласно которой при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что с момента приобретения в собственность недвижимого имущества у покупателя возникла обязанность по уплате земельного налога в связи с использованием соответствующих земельных участков, занятых под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

При этом пунктом 2 ст.35 ЗК РФ предусмотрено, что площадь части земельного участка, занятого зданием, строением, сооружением и необходимого для их использования, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 33 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст.33 Кодекса для целей, не указанных в пункте 1 настоящей статьи, предельные размеры земельных участков устанавливаются в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами отвода земель для конкретных видов деятельности или в соответствии с правилами землепользования и застройки, землеустроительной, градостроительной и проектной документацией.

Из материалов дела следует, что договорами купли-продажи недвижимого имущества предусмотрено, что границы земельного участка, необходимого для использования объекта, указываются в схематичном плане границ земельного участка и определяется ориентировочная площадь передаваемого земельного участка. При этом, продавец обязуется предоставить в компетентные органы все необходимые документы для оформления права покупателя на земельный участок, в том числе  направить заявление об отказе от прав на земельный участок.

К договорам купли-продажи приложены акты приема - передачи объектов недвижимости, в которых указано, что к настоящему акту прилагается схематичный план границ земельного участка, необходимого для использования приобретаемого недвижимого имущества. Схематичные планы утверждены заявителем в одностороннем порядке, за исключением земельных участков, переходящих Бекетовой Р.Ш., ООО «Волжский стандарт»,  Волкову К.М, ЗАО «Энергоросстрой».

Акты приема-передачи земельных участков в материалы дела не представлены и как пояснил заявитель, они не оформлялись.

Из представленных документов видно, что площадь передаваемых земельных  участков значительно, иногда в несколько раз, превышает площадь участков, занимаемых объектами недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Земельного кодекса РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, право пожизненного наследуемого владения земельным участком прекращаются при отказе землепользователя, землевладельца от принадлежащего им права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 53 ЗК РФ (действующего в спорный период) отказ лица от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет за собой прекращения соответствующего права.

При этом в силу п. 3 ст. 53 ЗК РФ при отказе лица от права пожизненного наследуемого владения земельным участком, права постоянного (бессрочного) пользовании земельным участком распоряжение данным земельным участком осуществляется исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, предусмотренными статьей 29 настоящего Кодекса.

На основании изложенного, подача заявления об отказе землепользователя от принадлежащего ему права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком не влечет прекращения данного права до принятия органом местного самоуправления соответствующего решения, которое и служит основанием для освобождения землепользователя от прав и обязанностей на соответствующий земельный участок и прекращения права постоянного (бессрочного) пользования.

Судом установлено, что по 17 договорам за 2003-2005 г.г. заявитель представил 16 писем с отказами от права пользования землей. Заявитель отказался от земельных участков письмами от 29.03.2005 г. (вх. 08.09.2005г.) по договору с Бекетовой Р.Ш.; от 04.04.2005 г. (вх. 06.08.2005г.) по договору с Шибановым В.М.; от 16.07.2004 г. (вх. 20.07.2004 г.) по договору с Фахриевым Ш.Г. от 03.05.2005 г. (вх. 31.08.2005 г.) по договору с Петровым и Дубяга, от 18.05.2004 г. (вх. 13.08.2004 г.) по договору с Ильиным А.В.

По остальным договорам письма относятся к 2007 году. При этом площадь земельного участка, указанная в схематичном плане не всегда совпадает с площадью участка, указанной в письмах с отказами от пользования землей и выделенной в 2007 г.

Передача земельных участков была оформлена частично Постановлением Главы г. Ульяновска № 2519 от 21.10.2005 г. о разделении земельного участка по ул. Брестской, 78 на 4 земельных участка, что было учтено налоговым органом при исчислении земельного налога.

Дальнейшее разделение участков было оформлено только Постановлением Главы г. Ульяновска № 5316 от 25.06.2007 г. «О землепользовании по ул. Брестской,78 в Заволжском районе г. Ульяновска».

Арбитражный суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы заявителя о передаче покупателям недвижимости прилегающих территорий. Надлежаще оформленные акты приема-передачи земельных участков с указанием точной площади этих участков, подписанные двумя сторонами,  в материалы дела не представлены.  В представленных документах площадь земельных участков указана ориентировочно. Передача права пользования прилегающими земельными участками не оформлена в установленном на тот период порядке, предусмотренном ст. 45, 53 Земельного Кодекса РФ.

Налоговый орган доначислил заявителю земельный налог за 2006 г. в сумме 2 281 215, 80 руб. соответствующие пени и налоговые санкции.

Заявитель  исчислил земельный налог в 2006 г. аналогично 2005 г. без учета земли под проданными зданиями и прилегающих территорий.

Налоговый орган, учитывая Постановление Главы г. Ульяновска № 2519 от 21.10.2005 г., и свидетельство от 26.07.2006 г. о государственной регистрации права пользования земельным участком в размере 290 410, 1 кв.м., общую площадь земельного участка определил в размере 290 410, 10 кв.м., исходя из которой и исчислил налог, то есть с учетом земли под проданными зданиями.

Налоговый орган считает, что с введением с 01.01.2006 г. главы 31 «Земельный налог» Налогового Кодекса РФ налог следует исчислять исходя из кадастровой стоимости земли по правоустанавливающим документам. Покупатели объектов недвижимости не оформили право пользования землей документально.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пункт 1 статьи 390 НК РФ предусматривает, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Статьей 391 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по земельному налогу.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 392 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в силу положений пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается