Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2008 по делу n А55-4395/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

29 июля 2008 года                                                                            Дело № А55-4395/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 июля 2008 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Рогалевой Е.М.,

судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Базановой С.В.,

с участием:

от заявителя – Ануфриева Т.Г., доверенность от 25 января 2008 г., Денисов В.В., доверенность от 3 июля 2008 г.;

от налогового органа – Корольчук С.А., доверенность от 9 января 2008 г. № 04-04/6, Некрасова Е.Н., доверенность от 8 июля 2008 г. № 04-04/1074,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 20 мая 2008 г.

по делу № А55-4395/2008 (судья Степанова И.К.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «Ритаг», г. Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары, г. Самара,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «РИТАГ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просило признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (далее – Инспекция, налоговый орган) от 21 сентября 2007 г. № 166 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату налога на прибыль в сумме 2 800 067 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 071 498 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 323 руб., о начислении пени в размере 1 000 154 руб., штрафа в размере 974 379 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20 мая 2008 г. заявленные требования удовлетворены.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что доводы налогового органа о несоответствии счетов-фактур п. п. 2, 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), основанные на результатах контрольных мероприятий названных поставщиков, исходя из оценки довода налогового органа о недобросовестности заявителя, являются необоснованными; выводы налогового органа о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, связанного с неуплатой налога на добавленную стоимость в сумме 2 071 498 руб., в виде штрафа в размере 414 300 руб., о начислении пени в размере 530 011 руб., являются неправомерными; в отношении налога на доходы физических лиц в оспариваемом решении налоговым органом не изложены обстоятельства совершенного заявителем налогового правонарушения и не имеется ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие обстоятельства, связанные с несвоевременным, неполным исчислением и удержанием суммы налога на доходы физических лиц в размере 323 руб. Доказательств данных обстоятельств налоговым органом суду также не представлено; выводы налогового органа о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, связанного с неправомерным неперечислением (неполным перечислением) налога на доходы физических лиц в сумме 323 руб., в виде штрафа в размере 65 руб., о начислении пени в размере 199 руб., являются необоснованными.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить.

В апелляционной жалобе указывает, что сведения, содержащиеся в первичных документах (счетах-фактурах, договорах об аренде автомобилей с экипажем, актах выполненных работ), являются недостоверными.

Кроме того, проверкой установлено, что контрагенты - ООО «Магистраль», ООО «Брэнд», ООО «Линкос», ООО «Глобус», ООО «Базис», ООО «Витэк», ООО «Полярная звезда», ООО «Сириус» не имеют штатного транспорта и не имеют штатных сотрудников, все эти факты ставят под сомнение реальность осуществления хозяйственной деятельности, по юридическим адресам, указанным в первичных документах, данные организации не находятся; встречные проверки подтверждают неуплату налога на добавленную стоимость поставщиками заявителя, т.к. в период совершения сделок данные организации не представляли налоговую отчетность или представляли налоговую отчетность без начислений сумм налогов при наличии операций, подлежащих налогообложению, следовательно, налог на добавленную стоимость не был уплачен. Все это ставит под сомнение реальность хозяйственных операций с данными контрагентами; в ходе проверки выявлено, что исчисленные и удержанные суммы НДФЛ перечислены ООО ОП «РИТАГ» несвоевременно и не в полном объеме.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представители налогоплательщика считают решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары по результатам выездной налоговой проверки (акт от 21 августа 2007 г. № 5062ДСП – т. 1 л.д. 30-48) принято решение от 21 сентября 2007 г. № 166 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату налога на прибыль в сумме 2 800 067 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 071 498 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 323 руб., о начислении пени в размере 1 000 154 руб., штрафа в размере 974 379 руб. (т. 1 л.д. 13-29).

При принятии решения о признании указанного решения налогового органа незаконным суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Основанием для доначисления налога на прибыль налоговый орган указывает на занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 11 508 323 руб. и, как следствие, на неполную уплату налога на прибыль в размере 2 800 067 руб. по операциям, связанным с исполнением заключенных заявителем следующих договоров: 12 договоров с ООО «Магистраль» на аренду автомобилей (оплачено за оказанные услуги  4 369 776 руб.,  в т.ч. НДС 666 576 руб.); 5 договоров с ООО «Линкос» на аренду автомобилей (на общую сумму 2 178 280 руб., в т.ч. НДС 332 280 руб.); 3 договора с ООО «Полярная звезда» (на сумму 2 718 720 руб., в т.ч. НДС 414 720 руб.); 6 договоров с ООО «Брэнд» на аренду оргтехники (за оказанные услуги оплачено 2 227 250 руб., в т.ч. НДС 339 750 руб.); с ООО «Базис» (оплачено  за 2004 г. 236 440 руб., в т.ч. НДС 36 067 руб.); с ООО «Глобус» (оплачено 464 640 руб., в т.ч. НДС 71 640 руб.); с ООО «Витэк» (оплачено  339 840 руб., в т.ч. НДС 51 840 руб.); с ООО «Сириус» (оплачено 2 984 220 руб., в т.ч. НДС 666 376 руб.). Ссылаясь на ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ); карточки учета автотранспортных средств УГИБДД ГУВД Самарской области; опросы собственников автотранспортных средств с регистрационными номерами, указанными в договорах аренды; опросы руководителей ООО «Магистраль»,  ООО «Линкос», ООО «Брэнд», ООО «Полярная звезда», налоговый орган  обращает внимание на то, что транспортные средства, указанные в названных договорах, не состоят на учете в УГИБДД ГУВД Самарской области, а собственники данных автотранспортных средств транспорт в аренду никому не сдавали, документы не подписывали, никакого отношения к заявителю не имеют; руководители названных фирм никакого отношения к ним не имеют, руководителями не являются, никакие документы не подписывали.

Кроме того, Инспекция ссылается на материалы мероприятий налогового контроля, в результате которых установлено: истребование документов у ООО «Базис» (ИФНС России по Советскому району г. Самары от 27 марта 2007 г. № 11-21/1305); у ООО «Витэк» (ИФНС России по Ленинскому району г. Самары № 14-37/419/4625) не представляется возможным, т.к. указанные поставщики относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность - последняя декларация по НДС и прибыли ООО «Базис» представлена за 1, 2 кварталы 2004 г., ООО «Витэк» за 1 квартал 2006 г., ООО «Сириус» за 1 квартал 2006 г.; истребование документов у ООО «Глобус» не представляется возможным, т.к. решением Арбитражного суда Самарской области от 11 августа 2005 г. по делу № А55-8748/2005 организация ликвидирована и судом установлено: директор Карзанов В.Е. и правопреемник Шилинцева С.Г. никакого отношения к ООО «Глобус» не имеют, документы не подписывали, т.е. документы подписаны неустановленным неизвестным лицом; организация представляла налоговую отчетность до 2005 г. с отражением налогооблагаемой базы, с 2005 г. - налоговая отчетность не представлялась (ИФНС России по Советскому району г. Самары от 29 марта 2007 г. № 11-21/1389). Налоговый орган полагает, что поскольку вышеуказанные налогоплательщики с выручки, полученной от заявителя, налоги в бюджет не уплачивали, то налогооблагаемая база по налогу на прибыль заявителем уменьшена необоснованно.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, названным в ст. 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По результатам мероприятий налогового контроля в отношении поставщиков заявителя налоговым органом установлено: ООО «Базис», ООО «Витэк» - не представляется возможным истребование документов (ИФНС России по Советскому району г. Самары от 27 марта 2007 г. № 11-21/1305, ИФНС России по Ленинскому району г. Самары № 14-37/419/4625), т.к. указанные поставщики относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность - последняя декларация по НДС и прибыли ООО «Базис» представлена за 1, 2 кварталы 2004 г., ООО «Витэк» - за 1 квартал 2006 г.; ООО «Сириус» - состоит на учете в Едином государственном реестре юридических лиц с 19 апреля 2005 г., отчетность представлялась по почте, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2006 г., предприятие является проблемным (письма ИФНС России по Советскому району г. Самары от 01 августа 2007 г. № 11-21/3860/01-51/3246, от 07 августа 2007 г. № 11-21/3942@ - т. 4 л.д. 61, 63); ООО «Глобус» - решением Арбитражного суда Самарской области от 11 августа 2005 г. по делу № А55-8748/2005 признаны недействительными решение налогового органа о государственной регистрации юридического лица ООО «Глобус» и соответствующая запись в Едином государственном реестре юридических лиц (т. 4 л.д. 54-57), относилось к «проблемным» предприятиям, не представляющим отчетность с 2005 г. (письмо ИФНС России по Советскому району г. Самары от 29 марта 2007 г. № 11-21/1389 – т. 4 л.д. 52-53); ООО «Полярная звезда» - последняя отчетность - декларация по НДС представлена  по почте за 1 квартал 2005 г. (письмо ИНФС России по Кировскому району г. Самары от 10 мая 2007 г. № 19-18/547), решением Арбитражного суда Самарской области от 07 февраля 2006 г. по делу № А55-35173/2005 признана недействительной государственная регистрация ООО «Полярная звезда» от 13 сентября 2004 г. (т. 4 л.д. 44-47); ООО «Брэнд» - расчетный счет закрыт 16 августа 2005 г., корреспонденция, направленная по юридическому адресу и по домашнему адресу руководителя Гостинова В.П. вернулась неврученной с отметками «не значится», «не проживает», Гостинов В.П. не имеет отношения к данной организации, последняя налоговая отчетность представлена за июнь 2005 г., с июля 2005 г. относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность (письмо ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары от 21 марта 2007 г. № 11-38737 – т. 4 л.д. 48-49); ООО «Магистраль» - относится к проблемным налогоплательщикам, отчетность представлена за период с 1-го квартала 2005 г. по 1-й квартал 2006 г., руководитель и учредитель Апрелева Е.А., по юридическому адресу не значится, транспортные средства в учетных данных и на балансе организации отсутствуют, Апрелева Е.А. не имеет отношения к данной организации (письмо ИФНС России по Советскому району г. Самары от 03 апреля 2007 г. № 11-21/1526 – т. 4 л.д. 58); ООО «Линкос» - относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за ноябрь 2005 г., требование, направленное организации, возвращено неврученным с отметкой «не значится» (письмо ИФНС России по Ленинскому району г. Самары от 16 марта 2007 г. № 14-37/190/2854 – т. 4 л.д. 64).

Однако доказательств прекращения деятельности поставщиков - ООО «Базис», ООО «Витэк», ООО «Сириус», ООО «Брэнд», ООО «Магистраль», ООО «Линкос» налоговым органом суду не представлено, а представленные налоговым органом решения Арбитражного суда Самарской области от 07 февраля 2006 г. по делу № А55-35173/2005 и от 11 августа 2005 г. по делу № А55-8748/2005 не могут являться достаточными доказательствами недобросовестности заявителя, т.к. приняты судом после совершения заявителем рассматриваемых операций с ООО «Глобус» (2004 г. - 1 полугодие 2005 г.) и с ООО «Полярная звезда» (2005 г.).

Вместе с тем, заявителем в доказательство правоспособности ООО «Витэк» и ООО «Линкос» представлены: свидетельства