Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2008 по делу n А55-861/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

предметом обязательств является выполнение радиационного контроля металлолома (порт Темрюк). То есть ООО «Сигма» обязана обеспечить каждую партию отчуждаемого ООО «Метком» на экспорт металлолома соответствующим заключением о радиационной безопасности в соответствии с СанПиН 2.6.1.993-00 «Гигиенические требования к обеспечению радиационной безопасности при заготовке и реализации металлолома».

4. Аналогично по Договору от 12.08.05 № 598-05/09 с ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Самарской области» (филиал г.Тольятти) налоговый орган ссылается на п.4.1 Договора №СПС-49/2005 от 07.09.2005г.») в соответствии с которым Поставщик (ООО «Спецсплав) предоставляет Покупателю (ООО «Метком») протокол радиационного контроля отгруженной партии металлолома и по п.2 дополнительного соглашения к данному договору Поставщик обеспечивает контроль груза на предмет радиационной и взрывобезопасности силами собственных специалистов.

Однако предмет договора - проведение радиационного обследования металлолома специализированной организацией по месту нахождения порта отгрузки экспортной партии металлолома с обязательным оформлением соответствующих сертификатов. Сертификаты безопасности (заключения) Заявитель прилагает к настоящему Заявлению.

В соответствии с Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.05.01 г. №369 (раздел 3 Правил) установлено, что «юридическое лицо, принимающее лом черных металлов (то есть покупатель) обязано обеспечить в установленном порядке проведение радиационного контроля». Таким образом, законодательством РФ, регламентирующим оборот с опасными отходами, Санитарными нормами и правилами установлено, что предприятие, осуществляющее отчуждение лома от своего имени обязано оформить соответствующий сертификат радиационной безопасности установленной формы, выданный специализированной организаций. Кроме того, в соответствии со ст. 131 ТК РФ при декларировании товара в режиме - экспорт, в таможенный орган декларантом предоставляются помимо указанных в данной статье документов также «разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных законодательством РФ.

Тем самым, проведение радиационного обследования каждой отчуждаемой партии металлолома ООО «Метком» силами специализированных организаций это не только право, но и прямая обязанность Заявителя.

Условиями договора поставки с ООО «Спецсплав», действительно установлено, обязательство Поставщика предоставлять на каждую партию лома протокол радиационного контроля отгружаемой партии металлолома, а также обеспечение контроля груза на предмет радиационной и взрывобезопасности силами собственных специалистов, что также отвечает требованиям норм, приведенных выше. ООО «Спецсплав» также,  как и ООО «Метком» осуществляет деятельность по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов. ООО «Спецсплав» обеспечивает документами, подтверждающими радиационную безопасность своего покупателя - ООО «Метком». В свою очередь ООО «Метком» обязано обеспечить сопровождение груза соответствующим сертификатом, выданным специализированной организацией, где должно быть указано: кому выдано, на какой вес, на каком транспортном средстве погружен груз, пункт назначения, наименование получателя. То есть в данном документе отражаются все данные, указываемые в накладной на парию товара - коносаменте. Кроме того, в экспортном контракте заключенном ООО «Метком» с «FM&A» установлено в п.п. «б» пункта 3.9. контракта, что «на согласованную партию отгруженного металлолома продавец предоставляет покупателю в т.ч. «сертификат о не радиоактивности металлолома, выданный Госсанэпиднадзором».

5. Налоговым органом (стр.8, 52, 53 Решения) отказано в вычете с понесенных расходов по договору от 20.04.2006г. №27/06 с ООО «Соэкс-Тольятти», поскольку согласно п.2.2 Договора №СПС-49/2005 от 07.09.2005г. поставщик (ООО «Спецсплав») осуществляет подготовку и сортировку груза. По п.2.4 Договора право собственности на металлолом от Поставщика к Покупателю переходит с момента оформления коносамента, что лишает возможности применения вычета Заявителем.

Однако, согласно предмету договора исполнитель проводит экспертизу по определению страны происхождения товара для оформления сертификатов формы СТ-1, общей формы «А». Данный сертификат необходим экспортеру - ООО «Метком» для обеспечения сопровождения груза, пересекающего границу РФ. В соответствии с условиями контрактов №№09/01 и 09/02, заключенных между ООО «Метком» и FM&A» «покупатель» обязан передать «продавцу» отгрузочные инструкции для оформления документов в порту погрузки, которые должны содержать: в т.ч. список документов, передаваемых с капитаном (п.п. «б» п.3.10 Договора).

Таким образом, в каждой инструкции по оформлению отгрузочных документов покупатель указывает на необходимость передачи с капитаном оригинала Сертификата происхождения товара, выданный Торгово-промышленной палатой. Данный документ необходим иностранному партнеру для обеспечения оформления груза в режиме импорта на территории государства, куда следует груз.

Кроме того, ст. 37 ТК РФ предусматривает право таможенных органов потребовать от декларанта (ООО «Метком») документ, подтверждающий страну происхождения товара на момент декларирования груза в режиме экспорта.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно делает вывод о том, что  заключение вышеназванного договора обосновано и целесообразно.

Налоговым органом отказывается в возмещении НДС (стр.9, 52,53 Решения) по услугам согласно заключенных договоров об оказании брокерских услуг в области таможенного дела от 07.10.2005г. №0059/00-05-1953 с ЗАО «Центр таможенного оформления «РОСТЕК-Тольятти», договора поручения от 04.10.2005г. №0094/00-05-15014 с ЗАО «РОСТЭК-Кубань» (г. Краснодар), договора об оказании брокерских услуг в области таможенного дела от 03.11.2005г. №0293/00-305/с заключенного с ООО «Вита-Терминал» (г. Саратов)

Перечисленные выше договоры были заключены ООО «Метком» с целью оказания последнему услуг по таможенному декларированию товара в режиме экспорт со специализированными предприятиями, имеющими лицензию на данный вид деятельности, которые в свою очередь, несут предусмотренную ответственность за правильность оформления необходимых документов. Указанные организации находятся в разных регионах по месту нахождения портов отгрузок металлолома. Заявитель, находясь в г. Тольятти, пользуется услугами сторонних организаций в связи с необходимостью осуществления юридических и фактических действий, связанных с экспортом товаров в таможенных органах РФ соответствующих регионов РФ.

Апелляционный суд считает  правильным вывод суда первой инстанции,  отклонившего  довод налогового органа том, что цена экспортируемого лома включает в себя все расходы на таможенное оформление товара, а значит ООО «Метком» не должен заключать перечисленные договора и не имеет право относить данные затраты на расходы и вычеты НДС, не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Так п. 2.1. контрактов №№09/01 и 09/02 предусматривает, что «цена по настоящему контракту устанавливается в долларах США как расчетной валюте и под ней понимается цена металлолома, согласованная с учетом засоренности металлолома безвредными примесями по ГОСТ 2787-75 и включением всех расходов, связанных с таможенным оформлением металлолома, предусмотренные законодательством Российской Федерации при экспорте».

Формирование цены реализации товара, подлежащего оплате Покупателем с учетом произведенных расходов продавцом не лишает права последнего на предъявление к вычету НДС с таких затрат и отнесение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Поскольку все необходимые требования по производственному характеру и документальному оформлению были соблюдены и нарушения нормы ст. 172 НК РФ не допущено, отказ налогового органа в вычете НДС неправомерен.

ООО «Метком» как экспортёр товара, обязан оформить от своего имени необходимые отгрузочные и разрешительные документы, услуги по которым имеют производственную направленность.

6. Согласно пункту 9 (стр.9, 52,53) Решения налоговый орган отказывает в вычете по НДС и отнесении на расходы по налогу на прибыль,  понесенными на оплату услуг по договору от 06.01.2006г. №02-06 с ООО «Дельта М» (г. Азов) указывая, что данный объем  работ выполняется ООО «Спецсплав», который в силу п.2.2 Договора осуществляет подготовку и сортировку груза.

Однако, предмет заключенного договора - услуги финансового и административного аут-сортинга по экспедированию, агентированию, маркетингу, т.е. обеспечение кадровыми ресурсами на территории Ростовской области (г. Азов), где происходила большая часть отгрузок. В данном регионе ООО «Метком» не имеет филиалов и обособленных подразделений, и последним не заключались договора на оказание услуг по таможенному оформлению груза. Представление интересов на территории г. Азова осуществлял именно ООО «Дельта М» по указанному договору, что отвечает принципам целесообразности.

Нельзя увязывать аутсортинг с обязательствами ООО «Спецсплав» перед ООО «Метком» по договору №СПС-49/2005г. от 07.09.05г. по осуществлению ООО «Спецсплав» сортировки и подготовке груза к отгрузке.

Содержание операций «сортировка» и «подготовка груза» - это отбор металла установленного качества (категории) то есть толщины и т.п., извлечение из партии металлолома засора и примесей, сбор металлолома в единую навальную кучу для удобства работы грузозахватного механизма, установленного на кране, в том числе при необходимости и резка металлолома с целью приведения его к необходимым габаритным характеристикам.

В связи с изложенным  апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что отказ в отнесении на расходы в целях налогообложения налога на прибыль затрат по договору от 06.01.06г. №02-06 является незаконным и необоснованным.

7. Налоговым органом (стр.7, 52,53 Решения) отказано в вычете НДС и отнесении на расходы предприятия расходов по договору об оказании услуг от 01.10.2005г. с ООО «ТКС-Трейд» по налогу на прибыль.

Предметом данного договора является организация работ по осуществлению контрольных мероприятий за погрузкой (перевалкой) лома черных металлов загружаемого в транспортное средство, сортировка лома и отходов черных металлов, подлежащих погрузке в транспортное средство. Цель заключения договора - обеспечение качественного товара для поставки в адрес иностранного контрагента. ООО «ТКС-Трейд» фактически контролировало процесс погрузки, производимый ООО «Спецсплав» в рамках их отношений с портами. Лом черных металлов - груз навальный и обезличенный, из одной большой кучи металлолома, накопленной поставщиком на причальной стенке того или иного порта, необходимо выбрать и грузить товар, соответствующий ГОСТ 2787-75 (категория ЗА) с минимальным количеством примесей и засора. ООО «ТКС-Трейд» и обеспечивало должный контроль за исполнением ООО «Спецсплав» своих обязательств по договору поставки №СПС-49/2005 от 07.09.05г. в части поставки качественного товара. Поскольку ООО «Метком» своих специалистов такого уровня не имеет, а ООО «Спецсплав» как правило, пользовался услугами перевалки портов, поэтому процесс погрузки может быть бесконтрольным. ООО «ТКС-Трейд» имело возможность обеспечить на каждой погрузке, независимо от места нахождения порта погрузки, присутствие на нужный промежуток времени своих квалифицированных специалистов, в том числе организовать грамотную укладку лома в судно, дабы обеспечить нормированную и равномерную загрузку трюмов (это и есть часть сортировки,  которую ООО «Спецсплав» производить не обязан,  помимо отсеивания на берегу партий лома, несоответствующих качественным характеристикам).

Что касается довода проверяющих относительно расхождений между лицом, являющимся исполнительным органом ООО «ТКС-Трейд» - Новиков Дмитрий Сергеевич и указанных ФИО директора в счетах-фактурах и договоре от 01.10.05 «Новиков А.С.», то, как  видно из  пояснений представителя  ООО «Метком», является технической ошибкой (опечаткой). Данная техническая ошибка не может быть расценена как неправильное оформления первично учетной документации.

Кроме того счета-фактуры об оказании  этого вида услуг поставщиком были предъявлены без НДС и для возмещения не предъявлялись, а учитывались лишь  при определении налогооблагаемой базы по прибыли.

Налоговым органом на стр. 11 Решения указывается на неправомерную оплату услуг по Генеральному соглашению страхования грузов от 28.09.2005r. №NCE000805N63 с ОАО «Генеральная Страховая компания». Предмет договора - страхование груза отправляемого на экспорт с обязательным оформлением соответствующего страхового полиса.

В контрактах №09/01 от 19.09.05 и №09/02 от 01.02.06г., заключенных ООО «Метком» с фирмой «FM&A», связанного с экспортной поставкой металлолома есть свои особенности, а именно - условия поставки FOB согласно Инкотермс 2000, четко отражены в условиях контрактов. Это означает, что Инкотермс является для сторон контракта основным документом, если иное не предусмотрено в контракте.

ИНКОТЕРСМ 2000 - это международные правила толкования торговых терминов. Юридическая природа Инкотермс - обычай, известный как «базисные условия поставки», либо как неофициальную систематизацию обыкновений, действующих в сфере международной торговли товарами. Торгово-промышленная палата РФ признала Инкотермс торговым обычаем, действующим на территории России. Следует подчеркнуть, что Инкотермс не предназначены заменить необходимые для полного договора купли-продажи условия, определяемые путем включения стандартных или индивидуально согласованных условий. Инкотермс вообще не регламентируют последствия нарушения договора и освобождение от ответственности вследствие различных препятствий. Эти вопросы подлежат разрешению иными условиями договора купли-продажи и нормами применимого права. Целью Инкотермс является обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле.

Таким образом, предусмотренная в вышеназванных контрактах (проверяющим представлялись контракты со всеми дополнительными соглашениями в ходе проведении проверки) обязанность ООО «Метком» по распоряжению покупателя, по его реквизитам и условиям его отношений с конечным получателем груза застраховать груз не противоречит принципу свободы договора, (ст.421 ГК РФ). Об этом условии было подписано дополнительное соглашение. Данное соглашение является неотъемлемой частью контрактов и считается обязательным для исполнения, в данном случае не в прямом соответствии условиям Инкотермс 2000,  сформулированным Международной Торговой Палатой.

Как видно из материалов дела, на основании заявок покупателя ООО «Метком» оформлял страховые полисы на груз (отдельные судовые партии) в рамках договорных отношений с ОАО «Генеральная Страховая компания».

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отклонил