Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2008 по делу n А65-101/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 июля  2008 г.                                                                              дело № А65-101/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня  2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено  03 июля  2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания   Анисимовой О.Ю.,  с участием:

от заявителя – представители Исламова А.Ш. (доверенность от 27.06.2008г. № 01-01-9/182), Казанов Е.Г. (доверенность от 26.06.2008г. № 01-01-9/179), Хаметшин Ф.А. (доверенность от 26.06.2008г. № 01-01-9/180), Кудакаева Г.Н. (доверенность от 27.06.2008г. № 01-01-9/181),

от ответчиков:

1. – представитель Вихарев А.А. (доверенность от 08.10.2007г. № 14-01-14/009778),

2.  - представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 июня 2008 г., в помещении суда, в зале № 6, апелляционную жалобу ОАО «Северо-западные магистральные нефтепроводы»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 мая  2008 г. по делу №А65-101/2008 (Судья Мухаметшин Р.Р.), принятое по заявлению ОАО «Северо-западные магистральные нефтепроводы», г. Казань, к 1) Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, к  2) Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании частично незаконными решений  от 08 октября 2007 г. № 488 ЮЛ/К, от                 06 декабря 2007 г. № 530,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Северо-западные магистральные нефтепроводы» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением  о признании недействительными:

- решения  Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан   (далее - ответчик, налоговый орган) от   08 октября 2007 г. № 488 ЮЛ/К  «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой  ответственности за  совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 79-108) в части отказа в возмещении НДС в размере 4813841 руб.;

-  решения   Управления ФНС России по Республике Татарстан (далее  - Управление ФНС) от 06 декабря 2007 г. № 530 «По  апелляционной жалобе  ОАО «Северо-западные магистральные нефтепроводы» на  решение  Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан  от 08.10.2007 года № 488 ЮЛ/К об  отказе в  привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за  совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 109-112)  в части отказа в возмещении НДС в размере 4813841 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.05.2008 г. в  удовлетворении заявления отказано.

ОАО «Северо-западные магистральные нефтепроводы», не согласившись с решением суда от 06.05.2008  года,  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять  по  делу новый судебный  акт.

Представители ОАО «Северо-западные магистральные нефтепроводы» в судебном  заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда от 06.05.2008г. отменить, апелляционную жалобу  - удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан в судебном заседании просил решение суда от 06.05.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства был надлежаще извещён, что подтверждается материалами дела и, в соответствии со  ст. 156 АПК РФ, даёт суду право рассмотреть жалобу в его  отсутствие.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей            266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы представителей  сторон, участвующих в судебном заседании, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 06.05.2008  года  законно и обоснованно, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, заявителем в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с октября по декабрь 2004 г. (представлены 19.04.2007 г.); за период: апрель, май, июнь, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 г., октябрь, ноябрь, декабрь 2006 г. (представлены 20.04.2007 г.), за период январь, февраль, сентябрь 2005 г., представленных 21.04.2007 г., за период март-сентябрь 2006 г., представленных 23.04.2007 г., за период январь, февраль 2006 г., представленных 21.05.2007 г.

Изменения в представленные уточненные налоговые декларации  за налоговые периоды 2004-2006г.г.  внесены на основании дополнительных листов  к книгам покупок за соответствующие налоговые периоды, в том числе и по выполненным работам по договору  ОП.76.2.04-01/230/16-03/03 с ЗАО «Оптэн Лимитед». 

Налоговым органом по результатам камеральной проверки указанных деклараций 8 октября 2007 года было вынесено решение №488  ЮЛ/К об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Указанным решением Обществу начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 15240452 руб., также уменьшена сумма налога на добавленную стоимость исчисленную к возмещению из бюджета на 3 041 480 руб. по налоговой декларации за январь 2005 г., на 1 069 125 - за ноябрь 2005 г., на 174 979 - за декабрь 2005 г.(т,1,л.д.79-108).

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан  от 06.12.2007 г. №530 апелляционная жалоба  заявителя оставлена без удовлетворение, решение №488 ЮЛ/К от 08.10.2007 г. -  без изменения (т.1, л.д.109-118).

Общество, не  согласившись с вынесенными  налоговыми органами решениями в оспариваемой части,  обратилось в арбитражный суд с соответствующим  заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,      отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ч.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница, как следует из п. 2 ст. 173 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

Следовательно, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, приобретенные заявителем товары (работы, услуги) подлежали документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, 11 июня 2003 года между заявителем и Закрытым акционерным обществом «ОПТЭН Лимитед» был заключен договор № ОП.76.2.04-01/230/16-03/03 на проведение комплекса землеустроительных мероприятий по землям, занимаемым объектами магистральных нефтепроводов, их охранным зонам, экономическому анализу землепользования в пределах охранных зон, постановке на государственный кадастровый учет земельных участков под объектами магистральных нефтепроводов ОАО «АК «Транснефть» и его дочерних обществ,   для их государственной регистрации (том 1 л.д. 22-38).

Согласно Приложению №1 «Задание на выполнение работ» (по этапу «геодезические и картографические работы») результатом геодезических и картографических работ являются карты, планы территорий на бумажных и электронных носителях в требуемых масштабах, списки координат пунктов опорной межевой сети (т. 4 л.д. 55-69).

Из представленных в материалы дела актов выполненных работ ЗАО «Оптэн Лимитед» были проведены следующие работы:

- аэрофотосъемка с использованием лазерного сканера;

- проведение работ по межеванию земельных участков и границ охранных зон;

- координирование трасс;

- проведение работ по территориальному землеустройству земель;

- изготовление ортофотоматериалов трасс магистральных нефтепроводов;

- изготовление карт по кадастровым районам;

- анализ экономических показателей земель ОАО СЗМН на предмет финансовых последствий от выбора той или иной формы имущественного права на земельные участки и подготовка рекомендаций эффективных форм землепользования;

- расчет различных вариантов экономических показателей (величины налога на землю, стоимости выкупа земельного участка, ставок аренды и соразмерной платы за сервитут) на территории СЗМН;

- сопровождение процедуры постановки на государственный кадастровый учет земельных участков ОАО «СЗМН»;

- консультационное сопровождение процедуры государственной регистрации права на земельные участки.

Работы, выполненные ЗАО «Оптэн Лимитед» по договору от 11.06.2003 №ОП.76.2.04-01/230/16-03/03 в 2004-2006гг., оприходованы обществом на балансовый счет 97 «Расходы будущих периодов».

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В силу действующего законодательства основные средства возникают путем приобретения их у сторонних организаций либо путем создания основного средства.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н.

Согласно ГОСТ 7.60-2003 Картографическое издание это - издание большую часть объема, которого занимает картографическое произведение (произведения). Карта это картографическое листовое издание, содержащее карту, занимающую всю площадь листа.

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

В силу п.3 ст.258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы (в ред. Федерального закона от 29.05.2002г. № 57-ФЗ).

Согласно п.4 ст.258 НК РФ классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 18.11.2006), «Издания картографические»,  относятся к 5 группе под кодом 19 0001115 общероссийского классификатора основных фондов.

Суд  первой инстанции правомерно счёл  обоснованной ссылку налогового органа на то, что наличие актов сдачи-приемки выполненных работ с формулировкой «изготовление карт»  является достаточным доказательством того, что результатом всех работ являются именно карты, как на бумажных,  так и на электронных носителях, которые  заявитель должен  был, в силу закона , отразить  как соответствующее основное средство.

Более того, из материалов дела, в том числе  из протокола допроса свидетеля Шипилова И.О. - начальника отдела земельного кадастра ОАО «СЗМН»  проведенного 04.10.2007г. следует, что  конечным результатом явилось издание специализированных карт масштабом 1:2000 на охранную зону и 1:10 000 на зону минимальных расстояний.  Картографический материал в дальнейшем возможно использовать (помимо государственной регистрации прав на земельные участки или заключения договоров аренды), например, для определения места ремонтных работ (т. 3 л.д. 6-9).

Таким образом, суд апелляционной инстанции