Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2008 по делу n А65-28479/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

20 июня 2008г.                                                                                      Дело №А65-28479/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 июня 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В.А.,

при участии в судебном заседании:

представителя ИФНС России по г. Набережные Челны - Утепбергеновой А.Т. (доверенность от 23.03.2008г. № 04-21/011734),

представитель ООО «КАМЗ-Кама» - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 июня 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу ИФНС России по г. Набережные Челны,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 апреля 2008г. по делу № А65-28479/2007 (судья Сергеев Г.А.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КАМЗ-Кама», Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан,

о признании незаконным решения от 26.09.2007г. № 15-117,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КАМЗ-Кама» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (c учетом уточнения) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган) от 26.09.2007г. №15-117  в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 837485 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за март, май, июль, декабрь 2006г.;  ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 73 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2005-2006 г.г.; доначисления  налога на прибыль организаций за 2005-2006 г.г. в размере 4430,64 руб.,  НДС за декабрь 2005г. в размере 4795968 руб., НДФЛ в размере 198 руб., пени по НДС в размере 608266,49 руб.,  пени по НДФЛ в размере 70,76 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 1500559 руб. за январь, февраль, май 2006г. (т. 1 л.д. 3-6, 134).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан  от 10.04.2008г. по делу №А65-28479/2007  заявленные требования удовлетворены частично.

Суд  признал незаконным решение налогового органа от 26.09.2007г. №15-117  в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 837485 руб. за неуплату НДС за март, май, июль, декабрь 2006г.;  доначисления  налога на прибыль организаций за 2005-2006 г.г. в размере 3218,40 руб.,  НДС за декабрь 2005г. в размере 4795968 руб., НДФЛ в размере 169 руб., пени по НДС в размере 608266,49 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 1500559 руб. за январь, февраль, май 2006г.

В удовлетворении требований о признании незаконным решения налогового органа от 26.09.2007г. №15-117  в части доначисления  налога на прибыль организаций за 2005-2006 г.г. в размере 1212,24 руб. отказано.

В удовлетворении требований о признании незаконным решения налогового органа от 26.09.2007г. №15-117  в части взыскания штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 73 руб. за неуплату НДФЛ за 2005-2006 г.г.; пени по НДФЛ в размере 70,76 руб. производство по делу прекращено на основании п. 4 ч. 1 ст. 150  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т. 8 л.д. 78-81).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции в части и принять по делу новый судебный акт (т. 8 л.д. 84-91).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии с правилами, предусмотренными частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена  выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и сборов: налога прибыль, налога на имущество, НДС, НДФЛ, единого социального налога (далее – ЕСН), транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г.

По результатам проверки составлен акт от 20.08.2007г. №15-81, на основании которого налоговым органом принято решение от 26.09.2007г. №15-117 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного  п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС за март, май, июль, декабрь 2006г. в виде взыскания штрафа в размере 837485 руб., ст.123 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2005-2006 г.г. в виде взыскания штрафа в размере 73 руб., ст. 126 НК РФ за непредставление документов (4 штук) в виде взыскания штрафа в размере 200 руб.; доначисления  налога на прибыль организаций за 2005-2006 гг. в размере 4430,64 руб., НДС за декабрь 2005 г. в размере 4795968 руб., НДФЛ в размере 169 руб.,  пени по НДС в размере 608266,49 руб., пени по НДФЛ в размере 70,76 руб.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа в части и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования в части, правильно применил нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о необоснованном признании судом первой инстанции неправомерности доначисления Обществу НДС по взаимоотношениям с поставщиками ООО «Авто-Комплект» и ООО «Кама-Строй».

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что Обществом необоснованно возмещен НДС по операциям реализации товаров, приобретенных у ООО «АвтоКомплект», г. Москва и ООО «Кама-Строй», г. Москва.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.

При этом, п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Как видно из материалов дела, Общество на основе заключенного с ООО «Авто-Комплект» договора от 01.07.2005г. №105 приобрело у последнего товар по счетам-фактурам на сумму 4710799 руб.,  в том числе НДС в сумме 718596 руб. Товар оприходован на счетах бухгалтерского учета. Оплата за приобретенные товар произведена взаимозачетом на общую сумму 4711821 руб., в том числе НДС в сумме 8752 руб., что подтверждается Соглашением о зачете взаимных требований от 31.12.2005 г.

В соответствии с заключенным договором поставки от 03.01.2006г. № 03/06/ 39 ООО «Авто-Комплект» поставило Обществу товары по счетам - фактуры на сумму 28758255 руб., в том числе НДС в сумме 4390971 руб. Товар оприходован на счетах бухгалтерского учета. Оплата за приобретенные товары произведена взаимозачетом на общую сумму 28758255 руб., в том числе НДС в сумме 390 971 руб., что подтверждается Соглашениями о зачете взаимных требований 28.02.2006г., от 31.03.2006г., от 30.04.2006г., от 31.05.2006г., от 30.06.2006г.

Названные счета-фактуры отражены в книге покупок Общества. Факт совершения рассматриваемых хозяйственных операций подтвержден имеющимися в деле первичными документами и не опровергнут налоговым органом. Приобретение товаров для Общества непосредственно связано с хозяйственной деятельностью, то есть эти операции для Общества имели конкретную разумную деловую цель.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на полученный им ответ из Инспекции ФНС России №22 по г. Москве (т.1, л.д.119), согласно которого ООО «Авто-Комплект» по адресу: г. Москва, ул. Авиамоторная, д. 30 в данное время отсутствует, требование о представлении документов, направленное по этому адресу, им не исполнено, руководитель организации в налоговый орган не является, фактический адрес организации не известен. Организация не отчитывается с момента постановки. Руководителем организации является Курочкин С.Ф.

Вместе с тем из указанного официального ответа Инспекции ФНС России №22 по г.Москве, следует, что ООО «Авто-Комплект» является действующей организацией, было зарегистрировано в установленном порядке и с 01.03.2005г. состоит на налоговом учете с присвоением индивидуального номера налогоплательщика (далее – ИНН) 7722539330. Организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Авиамоторная, д. 30.

Как видно из материалов дела, Общество на основе заключенного с ООО «Кама-Строй» договора от 01.11.2005г. №57 (т.3 л.д. 49-50) приобрело у последнего товар по счетам-фактурам на сумму 1500304 руб., в том числе НДС в сумме 228859 руб. Товар оприходован на счетах бухгалтерского учета. Оплата за приобретенные товары произведена взаимозачетом на общую сумму 1500304 руб., в том числе НДС в сумме 228859 руб., что подтверждается Соглашением о зачете взаимных требований от 31.12.2005г.

На основании договора поставки от 11.01.2006г. № 011/92 заключенного между Обществом и ООО «Кама-Строй» (т. 3 л.д. 68-67), последний поставил Обществу товары по счетам-фактурам на сумму 14154906 руб., в том числе НДС в сумме 2159223 руб. Товар оприходован на счетах бухгалтерского учета. Оплата за приобретенные товары произведена денежными средствами в безналичном порядке и   взаимозачетом на общую сумму 14154 906 руб., в том числе НДС 2159223 руб., что подтверждается платежным поручением от 26.01.2006 г. № 35, Соглашениями о зачете взаимных требований от 30.04.2006 г. и от 31.07.2006 г.

Названные счета-фактуры отражены в книге покупок Общества. Факт совершения рассматриваемых хозяйственных операций подтвержден имеющимися в деле первичными документами и не опровергнут налоговым органом. Приобретение товаров для Общества непосредственно связано с хозяйственной деятельностью, то есть эти операции для Общества имели конкретную разумную деловую цель.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на полученные им ответы из Инспекции ФНС России №9 по г. Москве (т.1, л.д.111-116), согласно которым ООО «Кама-Строй» по адресу: г. Москва, Николоямский пер., д. 4-6, К, стр.3 в данное время отсутствует, требование о представлении документов, направленное по этому адресу, им не исполнено, руководитель организации в налоговый орган не является, фактический адрес организации не известен. При этом последняя бухгалтерская отчетность представлена за 3 квартал 2004г. Руководителем организации является Дорохов С.А.

Вместе с тем из указанного официального ответа Инспекции ФНС России №9 по г.Москве, следует, что ООО «Кама-Строй» является действующей организацией, было зарегистрировано в установленном порядке и с 13.08.2004г. состоит на налоговом учете с присвоением индивидуального номера налогоплательщика (далее – ИНН) 7709561094. Организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, Николоямский пер., д. 4-6, К, стр.3.

Требования к оформлению счетов-фактур установлены п.5 ст.169 НК РФ, согласно которому в выставляемых поставщиками счетах-фактурах, в частности, должны указываться их наименование, адреса продавца и грузоотправителя, а также их ИНН. В силу положений п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, выставленные с нарушением этих требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету.

При этом из содержания указанных выше счетов-фактур ООО «Авто-Комплект» и ООО «Кама-Строй» следует, что данные реквизиты в них имеются наряду с иными сведениями, предусмотренными п.5 ст.169 НК РФ, что налоговый орган не оспаривает.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов,