Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2008 по делу n А55-16023/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

С этой целью внеочередным общим собранием участников принято решение о предоставлении директору Общества права принимать решение о выдаче материальной помощи (протокол №2 от 20.01.2006г.).

В соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

В соответствии с положениями указанной статьи в Оборотно-сальдовой ведомости Общества  по счету 91.2 «Прочие доходы и расходы» за 2006г. отражены расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, в сумме 60084641 руб. (т.1 л.д.149-150). В данные расходы включены выплаты участнику Общества Варнавскому A.M. в размере 48899248 руб. (бухгалтерская справка №2 о выплаченных суммах материальной помощи и дивидендах сверх доли за 2006г.).

Бухгалтерской справкой №5 подтверждается, что сумма материальной помощи в размере 60085000 руб. включена в расходы на сумму 83634000 руб., не учитываемых в налогообложении, и принята в целях налогообложения прибыли организации в 2006г. (т.1 л.д.147).

В отчете Общества о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2006г. в строке 150 «Текущий налог на прибыль» указана сумма налога 34071000 руб., что соответствует расчету, приведенному в бухгалтерской справке №5 (т.2 л.д.2-3).

Из налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006г. видно, что Общество отразило 34071142 руб., как сумму исчисленного налога на прибыль (лист 02 строка 180 декларации) и уплатила налог в бюджет, что подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями (т.2 л.д. 5-13).

Судом первой инстанции сделан ошибочный вывод, что у Общества отсутствует нераспределенная прибыль, достаточная для выплат участнику Варнавскому A.M. непропорционально доли в сумме 48899248 руб., ссылаясь на показатели бухгалтерского баланса за 2006г. Код строки 470 бухгалтерского баланса на 31 декабря 2006г. содержит показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года - 24921000 руб., на конец года - 47623000 руб., что по мнению суда первой инстанции, недостаточно для осуществления выплат участнику общества Варнавскому A.M. непропорционально его доли.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции не учтено, что в течение 2006г. указанная прибыль расходовалась на различные цели, отраженные в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.2. «Прочие доходы и расходы за 2006г.». В частности, сумма 60084641 руб. выплачена работникам Общества в течение отчетного года и отражена по коду 2760 «материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам», в том числе и выплаты в размере 48899248 руб., произведенные участнику Общества Варнавскому A.M. непропорционально его доли.

Следовательно, нераспределенная прибыль, по данным бухгалтерского баланса за 2006г. (код строки 470) (т.2 л.д.15-16), на конец года составила лишь 47623000 руб. за счет того, что в течение года из прибыли производились выплаты участнику Общества непропорционально имеющейся у него доли.

Как видно из отчетов о прибылях и убытках за период с 01 января по 31 марта 2006г., за период с 01 января по 30 июня 2006г., за период с 01 января по 30 сентября 2006г., бухгалтерская прибыль за 2006г. составила 145331000 руб. Прибыль за 1 квартал составила 11423 тыс. руб.; за 2 квартал 35681 тыс. руб.; за 3 квартал 42107 тыс. руб.; за 4 квартал 56120 тыс. руб. (бухгалтерская справка о расшифровке балансовой прибыли за 2006г.).

Суд апелляционной инстанции считает, что принимая во внимание налогообложение указанной прибыли по налоговой ставке 24 процентов, прибыль, оставшаяся после налогообложения, была достаточна для осуществления выплат участнику Общества непропорционально его доли на сумму 48899248 руб.: в 1 квартале - 2721000 руб.; во 2 квартале - 6348222 руб.; в 3 квартале - 28859257 руб.; в 4 квартале - 10970769 руб.

Судом первой инстанции не учтено получение Обществом в 2006г. прибыли в размере 141963089 руб., что подтверждается налоговой декларацией по налогу на прибыль (код строки 120 «Налоговая база для исчисления налога»).

При этом сумма исчисленного налога на прибыль (налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006г., код строки 180) составляет 34071142 руб.

Следовательно, прибыль, остающаяся после налогообложения в течение 2006г., составила 107891947 руб. (141963089 руб. - 34071142 руб. = 107891947руб.).

Дополнительным доказательством наличия нераспределенной прибыли, достаточной для осуществления выплат участнику общества Варнавскому A.M. непропорционально доли в размере 48899248 руб., является факт уплаты Обществом в бюджет налога на прибыль в 2006г. в сумме 11170592 руб.

Кроме того, из карточки счета 68.4 «Налог на прибыль» усматривается, что по состоянию на 01.01.2006г. сальдо по налогу на прибыль составило 1683071,38 руб.

Факт распределения между участниками прибыли, оставшейся после налогообложения и осуществления выплат участнику Общества Варнавскому А.М. непропорционально имеющейся у него доле, факт не отнесения таких выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации за 2006г. подтвержден материалами дела и не опровергнут налоговым органом.

Выплаты участнику общества Варнавскому А.М. в размере 48899248 руб., непропорционально имеющейся у него доле, включены в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, а налог по налоговой ставке 13 процентов исчислен, удержан и перечислен в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.03.2007г. №13342/06.

Поскольку судом апелляционной инстанции установлено, что спорные выплаты произведены Обществом за счет текущей прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, то согласно п. 1 ст. 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли и суммы этих выплат (компенсаций и премий) не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, не являясь объектом налогообложения по ЕСН, данные выплаты не формируют налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ) и не влекут возникновения обязанности Общества по начислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 568000 руб.

Кроме того, решением Арбитражного суда Самарской области от 24.12.2007г. по делу №А55-15481/2007, вступившим в законную силу, по спору между теми же участниками и по тем же основаниям об уплате ЕСН за 2006г., суд признал недействительным решение налогового органа по доначислению ЕСН, пени и штрафа.  Данное судебное решение имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела, так как у ЕСН и страховых взносов один объект налогообложения.

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене, а требования Общества подлежат удовлетворению, поскольку обжалуемое решение налогового органа не соответствует действующему законодательству и нарушает законные права и интересы Общества.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации за рассмотрение дел в судах первой и апелляционной инстанциях отнести на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 18 января 2008г. по делу №А55-16023/2007 отменить.

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Рулевые системы» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области от 13.08.2007г. №14274/14276/14277/1312 как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Рулевые системы» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

       Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                            В.Е.Кувшинов

Судьи                                                                                                           Е.И.Захарова

                                                                                                                      Е.Г.Филиппова