Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2008 по делу n А55-12850/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

фонд обязательного медицинского страхования в сумме 412876 руб., ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1818332 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание на страховую часть пенсии в сумме 2556041 руб., страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии в сумме 519977 руб. (т.1 л.д.59-96).

Налоговым органом направлено Обществу требование №436 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 23.10.2007г. в добровольном порядке в срок до 07.09.2007г. (т.1 л.д.97-99), а также требование №702 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 17.08.2007г. в срок до 12.11.2007г. (т.3 л.д.3-6).

Общество не согласилось с решением налогового органа №12-20/14486 от 01.08.2007г. и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Самар­ской области в порядке ст. 139 НК РФ. По результатам рассмотрения жалобы УФНС Рос­сии по Самарской области вынесло решение от 29.09.2007г. №27-15/690/22118, кото­рым изменило решение налогового органа в части выводов о том, что СГООИ «СИЛК» необоснованно не удержало и не перечислило НДФЛ с доходов, полученных членами совета организации по расходным кассовым ордерам в виде благотворительной помощи на социальные нужды инвалидов за 2004-2006гг. В оспариваемом решении указанный вывод содержится на странице 12 в части суммы НДФЛ в размере 34190 руб. (т.3 л.д.15-21).

Общество не согласилось с решением налогового органа, а также требованиями и обратилось с заявлением в арбитражный суд

Несмотря на изменение решения налогового органа в вышеуказанной части вышестоящим налоговым органом, суд рассмотрел дело по заявленным требованиям о признании решения налогового органа №12-20/14486 от 01.08.2007г. недействительным в полном объеме, по­скольку решение УФНС России по Самарской области принято после обращения Общества в арбитражный суд.

При этом суд руководствовался п. 18 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005г. №99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального ко­декса Российской Федерации» в котором указано, что отмена оспариваемого ненормативного правового акта не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, правильно применил нормы материального права.

В оспариваемом решении налогового органа указано, что в нарушение п. 1 ст. 209, ст. 210, п. 1 ст. 211, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 226 НК РФ Общество не исчислило, не удержало и не перечислило НДФЛ с сумм «компенсационных выплат работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда».

Кроме того, указано, что в нарушение п.п. 2 п. 1 ст. 239, п. 1 ст. 210 НК РФ СГООИ «СИЛК» не включило в налогооблагаемую базу по ЕСН суммы выплат работникам органи­зации за 2004-2006гг. в размере 88177252 руб.

Налоговым органом сделан вывод, что Общество необоснованно не включило в налогообла­гаемую базу по ЕСН «компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда», а также занизило базу для начисления страховых взносов, поскольку объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходя из следующего.

Согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) обязательной составляющей трудовых договоров между работодателем и работником являются условия оплаты труда работника.

В соответствии с ст. 129 ТК РФ под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

На основании ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудо­вых обязанностей.

В соответствии с ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами.

В п. 1 ст. 56 НК РФ изложено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 12.01.1996г. №10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях их деятельности» профсоюзы, их объединения, первичные профсоюз­ные организации и их органы имеют право на ведение коллективных переговоров, заклю­чение соглашений и коллективных договоров от имени работников в соответствии с феде­ральным законом.

В соответствии со ст. 19 вышеуказанного закона для осуществления профсоюзно­го контроля за соблюдением законодательства о труде профсоюзы вправе создавать собственные инспекции труда, которые наделяются полномочиями, предусмотренные положе­ниями, утвержденными профсоюзами.

Согласно положениям ст.22 Федерального закона от 17.07.1999г. №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Рос­сийской Федерации» профессиональным союзам предоставлено право проводить незави­симую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности работников организации, осуществлять контроль за соблюдением работодателями законодательства об охране тру­да.

В соответствии с ст. 370 ТК РФ профессиональные союзы имеют право на осуществление контроля за соблюдением работодателями и их представителями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.

Для осуществления контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, общероссийские профессиональные союзы и их объединения могут создавать правовые и технические инспекции труда профсоюзов, которые наделяются полномочиями, предусмотренными положениями, утверждаемыми общероссийскими профессиональными союзами и их объединениями.

Профсоюзные инспекторы труда в установленном порядке имеют право проводить независимую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности работников организации.

Федеральным органом, уполномоченным регулировать трудовые отношения, является Федеральная служба по труду и занятости.

В соответствии с Положением о Федеральной службе по труду и занятости (далее – Роструд РФ), утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004г. №324, к полномочиям Роструда РФ относится информирование и консультирование работодателей и работников по вопросам соблюдения трудового законодательства и нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.

Роструд РФ в письме от 05.03.2007г. №506-3-1 разъяснил, что одним из оснований для надлежащего решения вопросов, связанных с повышением оплаты труда и предоставлением компенсаций работникам, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, наряду с результатами аттестации рабочих мест по условиям труда, могут являться также результаты обследований условий труда, проводимых аккредитованными органами по сертификации организации работ по охране труда, и независимой экспертизы условий труда, проводимой профсоюзной инспекцией труда.

Таким образом, третье лицо вправе создавать собственные инспекции труда и проводить независимые экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников. Независимая экспертиза проводится для оценки факторов тяжести и напряженности трудового процесса.

В соответствии с ст. 40 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Статьей 50 ТК РФ предусмотрено, что коллективный договор подлежит уведомительной регистрации в соответствующем органе по труду.

Из материалов дела видно, что коллективный договор на пе­риод 2003-2005гг. утвержден Обществом 07.02.2003г. и зарегистрирован 29.05.2003г. за №352/41.

28.01.2005г. между работодателем и профсоюзом заключено дополнительное соглашение к коллективному договору от 07.02.2003г., срок действия которого продлен до 07.02.2006г.

Коллективный договор на период 2006-2009г.г. утвержден Обществом 25.06.2006г. и его новая редакция зарегистрирована 06.08.2007г. за №546/03.

Указанные договоры СГООИ «СИЛК» отражают компенсационные выплаты, порядок и размер начисления выплат отражены в п. 2.3 Соглашения по охране труда (приложение №1 к коллективному договору №352/41), а также определены Соглашением об охране труда к коллективному договору №546/03.

В соответствии с п. 4.14, 4.22 коллективного договора №352/41 и п. 5.4,5.12 коллективного договора за №546/03 предусмотрена обязанность работодателя выплачивать компенсационные выплаты за работу с тяжелыми и вредными условиями труда.

Порядок и размер начисления компенсационных выплат отражен в п.2.3 соглашения по охране труда (приложение №1 к коллективному договору №352/41), а также соглашением об охране труда и приложение к нему коллективного договора за №546/03.

Самарским отделением Объединенной профсоюзной инспекции труда общероссийского объединения профсоюзов РОСТ составлены Акты независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников организации в СГООИ «СИЛК».

Из актов усматривается, что имеются вредные условия труда, которые должны быть компенсирова­ны в установленном законом порядке.

Конкретные размеры компенсационных выплат ус­танавливаются работодателем с учетом коллективного договора.

В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды, установленных действующим законодательст­вом Российской Федерации, компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением (выполнением) налого­плательщиком (физическим лицом) трудовых обязанностей.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод налогового органа о том, что акты независимой экспертизы не представлялись Обществом. В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудниками налогового органа указанные документы не истребовались у Общества.

В соответствии со ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Согласно п. 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. №5 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Следовательно, непредставление доказательства в ходе налоговой проверки не исключает возможности представить его в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам ст. 66 - 71 АПК РФ.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что поскольку компенсационные выплаты сотрудникам Общества выплачиваются на основании обследования общерос­сийского объединения профсоюзов, коллективного договора, соглашения, начисление НДФЛ с компенсационных выплат в сумме 15563132 руб. является необоснован­ным.

Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда Самарской области от 27.10.2006г. по делу №А55-36945/2005, вступившее в законную силу, удовлетворены исковые требования СГООИ «СИЛК» и суд обязал налоговый орган возвратить из бюджета излишне уплаченный НДФЛ в сумме 2045601 руб.

При принятии оспариваемого решения налоговым органом не учтено, что сумма 2045601 руб. из 4682856 руб. подлежали воз­врату в пользу СГООИ «СИЛК». На день вынесения оспариваемого решения отсутствова­ла задолженность СГООИ «СИЛК» за 2006г. по НДФЛ в сумме 2647255 руб. (4682856-2045601), что подтверждено карточкой счета 68.1 «расчет по налогу на доходы физиче­ских лиц».

В нарушение положений ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ налоговым органом указанные доводы Общества не опровергнуты.

Доводы налогового органа о том, что Общество выплачивало компенсационные выплаты в виде завуалированной зара­ботной платы, обоснованно отклонены судом первой инстанции, так как не подтверждены конкретными доказательствами и противоречат фактиче­ским обстоятельствам, установленным в ходе рассмотрения настоящего дела.

Доводы налогового органа о том, что СГООИ «СИЛК» необоснованно не включило в налогооблагаемую базу по ЕСН за 2004-2006гг. сумму выплат наемным ра­ботникам организации в нарушение пп. 2 п.1 ст. 239 и п.1 ст.210 НК РФ, так как организация не занимается уставной деятельностью, не соответствует фактическим обстоятельствам, установленным в ходе рассмотрения дела.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения.

Как видно из материалов дела, Общество зарегистрировано как общественная организация