Указание Центрального банка Российской Федерации от 22.12.2014 № 3503-У

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(БАНК РОССИИ)

УКАЗАНИЕ

от 22 декабря 2014 г. № 3503-У

г. Москва

О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

Зарегистрировано Минюстом России 9 февраля 2015 года

Регистрационный № 35936

1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 26 сентября 2014 года № 28) внести в приложение к Положению Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 3 сентября 2012 года № 25350, 15 октября 2012 года № 25670, 15 октября 2013 года № 30198, 9 декабря 2013 года № 30568, 23 декабря 2013 года № 30721, 27 декабря 2013 года № 30883, 7 августа 2014 года № 33470, 2 сентября 2014 № 33940, 28 января 2015 № 35764 («Вестник Банка России» от 25 сентября 2012 года № 56-57, от 24 октября 2012 года № 62, от 23 октября 2013 года № 57, от 19 декабря 2013 года № 74, от 14 января 2014 года № 1, от 15 января 2014 года № 2, от 20 августа 2014 года № 74, от 12 сентября 2014 года № 82, от 4 февраля 2015 года № 9), следующие изменения.

1.1. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях:

наименование счета № 10601 изложить в следующей редакции: «Прирост стоимости основных средств при переоценке»;

после строки счета № 10610 дополнить строкой следующего содержания:

«10611    Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке			П»;
после строки счета № 60348 строку «Имущество» изложить в следующей редакции: «Основные средства»; строки счетов № 60406, № 60407, № 60408, № 60409, № 60410, № 60411, № 60412 и № 60413 исключить; перед строкой счета № 606 дополнить строками следующего содержания:
«60414   Амортизация основных средств (кроме земли)			П
60415    Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств			А»;
строки счетов № 606, № 60601, № 60602, № 60603, № 607, № 60701, № 60702, № 60705 и  № 60706 исключить; перед строкой счета №  608 дополнить строкой следующего содержания:
«Финансовая аренда (лизинг)»; перед строкой счета № 609 дополнить строкой следующего содержания: «Нематериальные активы»; после строки счета № 60905 дополнить строками следующего содержания:
«60906 Вложения в создание и приобретение нематериальных активов			А
«Запасы»;
наименование счета № 610 изложить в следующей редакции: «Запасы»;
строки  счетов № 61011 и № 61012 исключить; перед строкой счета № 612 дополнить строками следующего содержания:
«61013   Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности			А
Выбытие и реализация»; после строки счета № 61703 дополнить строками следующего содержания:
		«Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности
619		Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности
	61901	Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности	А
	61902	Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду	А
	61903	Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности	А
	61904	Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду	А
	61905	Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости	А
	61906	Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду	А
	61907	Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости	А
	61908	Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду	А
	61909	Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности	П
	61910	Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду	П
	61911	Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности	А
	61912	Резервы на возможные потери	П
		Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
	620	Долгосрочные активы, предназначенные                          для продажи
	62001	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	А
	62002	Резервы на возможные потери	П
		Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
	621	Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
	62101	Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено	А
	62102	Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено	А
	62103	Резервы на возможные потери	П»;

наименование счета № 91507 изложить в следующей редакции: «Основные средства, полученные по договорам аренды»;

наименование счета № 91508 изложить в следующей редакции: «Другое имущество, полученное по договорам аренды».

1.2. В части I:

в пункте 1.3:

абзацы седьмой – девятый изложить в следующей редакции:

«методы оценки активов и обязательств;

способы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;»;

абзацы десятый и одиннадцатый  признать утратившими силу;

подпункт 1.23.1 пункта 1.23 изложить в следующей редакции:

«1.23.1. Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 22 декабря 2014 года № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»¹ (далее – Положение Банка России  № 448-П).

Бухгалтерский учет аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга), осуществляется в порядке, установленном приложением 9 к настоящим Правилам.»;

дополнить примечанием следующего содержания:

«¹ Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015года № 35917 («Вестник Банка России» от 17 февраля 2015 года № 13 (1609).».

1.3. В части II:

в пункте 1.3:

второе предложение абзаца первого после  слов «№ 10609» дополнить словами «, № 10611»;

абзац второй изложить в следующей редакции:

«На счетах № 10601 и № 10611 учитывается прирост (уменьшение) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов при переоценке, а также уменьшение (увеличение) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов при признании убытков от обесценения (восстановлении ранее признанных убытков от их обесценения). Счета № 10601 и № 10611 корреспондируют со счетами по учету основных средств, нематериальных активов, амортизации основных средств, нематериальных активов, а также со счетом по уменьшению добавочного капитала на отложенный налог на прибыль.»;

абзацы четвертый – седьмой изложить в следующей редакции:

«По дебету счетов № 10601, № 10602 и № 10611 суммы списываются только в случае:

погашения за счет средств, учтенных на счетах № 10601 и № 10611, сумм уменьшения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

переноса прироста стоимости объектов основных средств, нематериальных активов при переоценке за вычетом остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль в зависимости от утвержденного кредитной организацией в учетной политике способа последующего отражения прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке на счет по учету нераспределенной прибыли;

направления сумм, учтенных на счете № 10602, на увеличение уставного капитала;»;

абзац девятый изложить в следующей редакции:

«Порядок ведения аналитического учета на счетах № 10601, № 10602 и № 10611 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет на счетах № 10601 и № 10611 должен обеспечивать получение информации в разрезе объектов основных средств и нематериальных активов.»;

во втором предложении абзаца двадцать второго слово «счетом» заменить словом «счетами», слово «имущества» заменить словами «основных средств и нематериальных активов»;

в пункте 4.75:

в абзаце  третьем слово «издержек» заменить словом «затрат»;

абзац четвертый изложить в следующей редакции:

«подлежащие возмещению переводами денежных средств по лизинговым платежам в корреспонденции со счетом по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);»;

в абзаце шестом слова «капитальных вложений» заменить словами «вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»;

абзац седьмой дополнить словами «финансовой аренды (лизинга)»;

абзац третий пункта 6.11 изложить в следующей редакции:

«По дебету счета отражаются суммы налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам; выплаченных деньгами дивидендов в корреспонденции со счетами по учету кассы, банковскими счетами акционеров (участников), корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме того, со счетами по учету вкладов (депозитов); выплаченных имуществом дивидендов в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества;  дивидендов, не востребованных акционерами в течение установленного законодательством Российской Федерации срока, в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли.»;

после пункта 6.15 слово «Имущество» заменить словами «Основные средства»;

пункт 6.16 изложить в следующей редакции:

«6.16. Назначение счета – учет наличия и движения основных средств, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств. На этом же счете учитываются земельные участки и иные объекты природопользования. Счета № 60401, № 60404 и № 60415 активные, счет № 60414 пассивный.

Порядок бухгалтерского учета основных средств, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств определяется в соответствии с Положением Банка России № 448-П.

Учет резервов на возможные потери по объектам основных средств осуществляется на счете № 60405. Счет пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Положением Банка России от 20 марта 2006 года № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 апреля 2006 года № 7741, 2 июля 2007 года № 9739, 6 декабря 2007 года № 10639, 10 сентября 2008 года № 12260, 5 августа 2009 года № 14477, 17 декабря 2009 года № 15670, 24 мая 2011 года № 20837, 21 декабря 2011 года № 22714, 18 декабря 2012 года № 26162, 11 декабря 2013 года № 30582, 20 октября 2014 года № 34363 («Вестник Банка России» от 4 мая 2006 года № 26, от 11 июля 2007 года № 39, от 17 декабря 2007 года № 69, от 17 сентября 2008 года № 49, от 12 августа 2009 года № 47, от 28 декабря 2009 года № 77, от 1 июня 2011 года № 30, от 28 декабря  2011 года № 74, от 26 декабря  2012 года № 75, от 18 декабря 2013 года № 73, от 23 октября            2014 года № 99) (далее – Положение Банка России № 283-П).»;

после пункта 6.16 слова «Счет № 606 «Амортизация основных средств» исключить;

пункт 6.17 признать утратившим силу;

перед пунктом 6.18 слова «Счет № 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» исключить;

пункт 6.18 признать утратившим силу;

перед пунктом 6.19 слова  «Счет № 608 «Финансовая аренда (лизинг)» заменить словами

«Финансовая аренда (лизинг)

Счет № 608 «Финансовая аренда (лизинг)»;

пункт 6.19 изложить в следующей редакции:

«6.19. Назначение счета – учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго порядка учитываются:

на счете № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

на счете № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации способом начисления амортизации. Счет пассивный;

на счете № 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации – арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору финансовой аренды (лизинга). Счет пассивный.

По дебету счета № 60804 отражаются:

стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств;

восстановление снижения стоимости лизингового имущества, признанного в предыдущие отчетные периоды при его обесценении, в корреспонденции со счетом по  учету доходов.

По кредиту счета № 60804 отражаются:

стоимость лизингового имущества при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

стоимость лизингового имущества при его возврате в установленных случаях лизингодателю в корреспонденции со счетом выбытия (реализации) имущества;

суммы снижения стоимости лизингового имущества при признании убытков от обесценения лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Аналитический учет по счету № 60804 ведется в разрезе договоров финансовой аренды (лизинга) и инвентарных объектов.

По кредиту счета № 60805 отражается накопленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета № 60805 суммы накопленной амортизации списываются:

по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетом по учету амортизации основных средств;

при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетом выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет по счету № 60805 ведется в разрезе договоров финансовой аренды (лизинга) и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

По кредиту счета № 60806 отражаются обязательства кредитной организации – арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств в общей сумме договора финансовой аренды (лизинга).

По дебету счета № 60806 списываются:

суммы переводов денежных средств по лизинговым платежам в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

невыплачиваемая часть общей суммы договора финансовой аренды (лизинга), если  это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет по счету № 60806 ведется в разрезе договоров финансовой аренды (лизинга).»;

перед пунктом 6.20 слова «Счет № 609 «Нематериальные активы» заменить словами

«Нематериальные активы

Счет № 609 «Нематериальные активы»;

пункт 6.20 изложить в следующей редакции:

«6.20. Назначение счета  – учет наличия и движения нематериальных активов, в том числе вложений в создание и приобретение нематериальных активов, и деловой репутации, а также амортизации нематериальных активов. Счета № 60901, № 60905 и № 60906 активные, счет № 60903 пассивный.

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов, в том числе вложений в создание и приобретение нематериальных активов, деловой репутации, а также амортизации нематериальных активов определяется в соответствии с Положением Банка России № 448-П.»;

после пункта 6.20 слова «Счет № 610 «Материальные запасы» заменить словами

«Запасы

Счет № 610 «Запасы»;

пункт 6.21 изложить в следующей редакции:

«6.21. Назначение счета – учет наличия и движения запасов по их видам (целевому назначению). Счет активный.

Порядок бухгалтерского учета запасов определяется в соответствии с Положением Банка России № 448-П.»;

перед пунктом 6.22 слова «Счет № 612 «Выбытие и реализация»  заменить словами

«Выбытие и реализация

Счет 612 «Выбытие и реализация»;

в пункте 6.23:

в абзаце четвертом слова «поступившие суммы арендной платы;» исключить;

в абзаце пятом слова «за арендную плату,» исключить;

в пункте 6.24:

абзац шестой изложить в следующей редакции:

«Порядок бухгалтерского учета обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке определяется в соответствии с Положением Банка России № 448-П.»;

дополнить абзацем следующего содержания:

«Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому резерву – оценочному обязательству некредитного характера и по каждому объекту основных средств.»;

после пункта 6.26 дополнить словами и пунктами 6.27 – 6.29 следующего содержания:

«Недвижимость, временно неиспользуемая

в основной деятельности

Счет № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая

в основной  деятельности»

6.27. Назначение счета – учет наличия и движения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой  по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Счета № 61901, № 61902, № 61903, № 61904, № 61905, № 61906, № 61907, № 61908 и № 61911  активные, счета № 61909 и № 61910 пассивные.

Порядок бухгалтерского учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, определяется в соответствии с Положением Банка России № 448-П.

Учет резервов на возможные потери по объектам недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется на счете № 61912. Счет пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Положением Банка России № 283-П.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

Счет № 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»

6.28. Назначение счета – учет наличия и движения долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Счет № 62001 активный.

Порядок бухгалтерского учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, определяется в соответствии с Положением Банка России № 448-П.

Учет резервов на возможные потери по объектам долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляется на счете № 62002. Счет пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Положением Банка России № 283-П.

Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

Счет № 621 «Средства труда и предметы труда, полученные

по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»

6.29. Назначение счета – учет наличия и движения средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в результате прекращения обязательств заемщиков по договорам на предоставление (размещение) денежных средств. Счета № 62101 и № 62102 активные.

Порядок бухгалтерского учета средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, определяется в соответствии с Положением Банка России № 448-П.

Учет резервов на возможные потери по объектам средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется на счете № 62103. Счет пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Положением Банка России № 283-П.»;

пункт 9.22 изложить в следующей редакции:

«9.22. Назначение счетов – учет объектов основных средств и другого имущества (за исключением недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности), переданных кредитной организацией – арендодателем  по договорам аренды. Счета активные.

По дебету счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, переданных в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом № 99999.

По кредиту счетов отражается стоимость возвращенных объектов основных средств и другого имущества, ранее переданных по договорам аренды, в корреспонденции со счетом № 99999.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому объекту основных средств и другого имущества, переданному в аренду, и договору аренды.»;

абзац первый пункта 9.23 изложить в следующей редакции:

«9.23. Назначение счета – учет кредитной организацией – лизингодателем стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе  лизингополучателя. Счет активный.»;

после пункта 9.23 слова «Счета: № 91507 «Арендованные основные средства» № 91508 «Арендованное другое имущество» заменить словами

        «Счета: № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды»

                № 91508 «Другое имущество, полученное по договорам аренды»;

пункт 9.24 изложить в следующей редакции:

«9.24. Назначение счетов – учет объектов основных средств и другого имущества, полученных кредитной организацией – арендатором по договорам аренды. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, полученных по договорам аренды в корреспонденции со счетом №  99998.

По дебету счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, возвращенных после окончания срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом № 99998.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому арендодателю, договору аренды, объекту основных средств и другого имущества, полученному по договору аренды.».

1.4. В приложении 5 к приложению:

строки счетов № 606 и № 607 исключить;

строку счета № 610 изложить в следующей редакции:

«№ 610 Запасы»;

после строки счета № 614 дополнить строками следующего содержания:

«№ 619    Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности

№ 620     Долгосрочные активы, предназначенные  для продажи

№ 621     Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

1.5. В приложении 8 к приложению:

в главе А:

графу 3 строки счета № 10601 изложить в следующей редакции: «Прирост стоимости основных средств при переоценке»;

после строки счета № 10610 дополнить строкой следующего содержания:

«

10611

Прирост стоимости нематериальных активов  при переоценке

П

»;

после строки 307 строку «Имущество» изложить в следующей редакции:

«

Основные средства

»;

строки счетов № 60406, № 60407, № 60408, № 60409, № 60410, № 60411, № 60412 и № 60413 исключить;

перед строкой 308 дополнить строками следующего содержания:

«		60414	Амортизация основных средств (кроме земли)	П
		60415	Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств	А							»;

строки счетов №  606, № 60601, № 60602 и № 60603 исключить;

строку 309 изложить в следующей редакции:

«

309

СТОИМОСТЬ ОCНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗА МИНУСОМ АМОРТИЗАЦИИ (СЧЕТ № 60401 – СЧЕТ № 60414)

х

х

х

»;

строки 310, 311, 312 исключить;

строки счетов № 607, № 60701, № 60702, № 60705 и № 60706 исключить;

строку 313 исключить;

перед строкой счета № 608 дополнить строкой следующего содержания:

«

Финансовая аренда (лизинг)

»;

после строки 315 дополнить строкой следующего содержания:

«

Нематериальные активы

»;