Положение Центрального банка Российской Федерации от 22.12.2014 № 448-П

3.8. Конкретный состав расходов на приобретение и создание нематериального актива, а также затрат, не подлежащих включению в состав таких расходов, определяется кредитной организацией в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.9. Операции, связанные с приобретением нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

3.9.1. При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу) осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета по учету денежных средств.

3.9.2. При получении нематериальных активов, а также приеме выполненных работ и оказанных услуг, осуществлении затрат, относящихся к доведению нематериального актива до состояния готовности к использованию, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

3.9.3. При готовности нематериального актива к использованию осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы»

Кредит счета № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов».

3.10. Бухгалтерский учет нематериальных активов, созданных кредитной организацией, осуществляется в следующем порядке.

3.10.1. Операции, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов»

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, № 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам» и других, с которых производились затраты (расчеты).

3.10.2. Затраты, произведенные кредитной организацией на стадии исследований при создании нематериального актива, не подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива, а признаются в качестве расходов в момент их возникновения.

Под исследованиями в целях настоящего Положения понимаются оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые кредитной организацией с целью получения новых научных или технических знаний. Например, поиск, оценка и отбор областей применения результатов исследований; поиск альтернативных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; оценка и отбор возможных альтернатив новым или улучшенным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

3.10.3. Затраты кредитной организации на стадии разработки нематериального актива подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива при следующих условиях:

кредитная организация намерена завершить создание нематериального актива и использовать его в своей деятельности;

нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;

кредитная организация располагает ресурсами (техническими, финансовыми, прочими) для завершения разработки и использования нематериального актива;

кредитная организация способна надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

Под разработкой в целях настоящего Положения понимается применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их использования. Например, проектирование, конструирование, тестирование прототипов и моделей перед началом их использования; проектирование инструментов, шаблонов и форм, предполагающих новую технологию; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

3.10.4. Если кредитная организация, исходя из критериев, определенных подпунктами 3.10.2, 3.10.3 настоящего пункта, не может отделить стадию исследований от стадии разработки при осуществлении работ, направленных на создание нематериального актива, то произведенные затраты учитываются ею в качестве затрат на стадии исследований.

3.10.5. Затраты, первоначально признанные кредитной организацией в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.

3.10.6. Передача нематериальных активов для использования согласно намерениям руководства кредитной организации отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.

Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены до того, как нематериальный актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства кредитной организации, то затраты, осуществленные на стадии разработки, относятся на балансовый счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  48402 «Расходы на исследования и разработку»).

3.11. При приобретении нематериального актива на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного нематериального актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.

Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный период, кредитная организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего рабочего дня периода отсрочки платежа.

Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде в размере, приходящемся на этот отчетный период.

3.11.1. Признание процентного расхода отражается бухгалтерской записью по дебету счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам  подраздела 4 «По прочим привлеченным средствам юридических лиц» или    подраздела 7 «По прочим привлеченным средствам клиентов – физических лиц» раздела 6 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери») в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

3.11.2. При погашении обязательства перед поставщиком в сумме и сроки, установленные договором, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета по учету денежных средств.

3.12. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных кредитной организацией по договорам дарения (безвозмездно) признается их справедливая стоимость на дату признания.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного кредитной организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива, если кредитная организация имеет возможность надежно ее определить. В случае если справедливую стоимость полученного нематериального актива невозможно надежно определить,  первоначальная стоимость полученного актива определяется на основе стоимости переданного (переданных) кредитной организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета кредитной организации по учету этих активов.

3.13. Бухгалтерский учет безвозмездно полученных нематериальных активов осуществляется в следующем порядке.

3.13.1. Нематериальный актив, подлежит признанию по справедливой стоимости. Справедливая стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

3.13.2. При признании нематериальных активов, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы» (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» (если объект не готов к использованию)

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29402 «Доходы от безвозмездно полученного имущества»).

3.13.3. Затраты, относящиеся к доведению нематериального актива до состояния готовности к использованию, относятся кредитными организациями на увеличение его первоначальной стоимости бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» (по лицевому счету безвозмездно полученного нематериального актива)

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, № 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам» и других.

3.13.4. При готовности нематериального актива к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.

3.14. Бухгалтерский учет нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляется в следующем порядке.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление нематериального актива, признаваемого в бухгалтерском учете на дату его получения, с использованием счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

3.14.1. При признании нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы» (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» (если объект не готов к использованию)

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Одновременно совершаются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в соответствии с пунктами 2.52, 2.53 настоящего Положения.

Дальнейший бухгалтерский учет нематериальных активов, в случае если полученный нематериальный актив требует доведения до состояния готовности к использованию, осуществляется в порядке, определенном подпунктом 3.13.3 пункта 3.13 настоящего Положения.

3.14.2. В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Этим же днем сальдо со счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» подлежит отнесению на балансовый счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29102  «Доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов») или № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  48202 «Расходы от выбытия (реализации) нематериальных активов») соответственно.

3.14.3. При готовности нематериальных активов, полученных по договору мены, к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.

3.15. По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам нематериальных активов кредитной организацией устанавливаются причины возникновения излишка.

При признании выявленных при инвентаризации имущества неучтенных объектов нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:

в сумме справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов нематериальных активов:

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу  29404 «Доходы от  оприходования излишков имущества»)

или

в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете: 

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

3.16. Для последующей оценки нематериальных активов кредитная организация применительно к группе однородных нематериальных активов выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости. Группы однородных нематериальных активов определяются в соответствии с пунктом 3.5 настоящего Положения.

Выбранная модель учета для каждой группы однородных нематериальных активов утверждается в учетной политике кредитной организации и применяется ко всем нематериальным активам, входящим в данную группу, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3.18 настоящего Положения.

3.17. В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости нематериальный актив, справедливая стоимость которого может быть надежно определена, после признания должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого нематериального актива на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

3.18. При выборе модели учета по переоцененной стоимости для группы однородных нематериальных активов кредитная организация определяет периодичность проведения переоценки в учетной политике. При этом переоцененная стоимость должна определяться исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов и отражать справедливую стоимость на конец отчетного года.

Если активный рынок нематериального актива, относящегося к группе однородных нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости, отсутствует, такой нематериальный актив подлежит учету по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Модель учета по переоцененной стоимости такого нематериального актива применяется с даты проведения переоценки соответствующей группы нематериальных активов, когда его справедливая стоимость может быть определена по данным активного рынка.

Незавершенные капитальные вложения в нематериальные активы, учитываемые на счете № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов», переоценке не подлежат.

3.19. Кредитная организация утверждает в учетной политике один из двух способов отражения переоценки нематериального актива:

пропорциональный пересчет стоимости нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета, полученного путем деления справедливой стоимости нематериального актива на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, за вычетом накопленной по нематериальному активу на ту же дату амортизации. При таком способе разница между стоимостью нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов после переоценки, и пересчитанной с применением коэффициента пересчета амортизацией равна его справедливой стоимости;

уменьшение стоимости переоцениваемого нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости. При таком способе стоимость переоцениваемого нематериального актива, отраженная на балансовом счете по учету нематериальных активов после переоценки, равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация – нулю.

3.20. Результаты переоценки нематериальных активов подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего рабочего дня отчетного года  либо  в соответствии с Указанием Банка России № 3054-У, но не позднее последнего рабочего дня первого квартала года, следующего за отчетным годом.

3.21. При пропорциональном пересчете стоимости нематериального актива, отраженной на балансовом счете № 60901 «Нематериальные активы» на дату переоценки и накопленной по нематериальному активу амортизации, переоценка отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

3.21.1. Увеличение стоимости нематериального актива, числящегося на балансе кредитной организации, в результате переоценки отражается  бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы» 

Кредит счета № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке».

3.21.2. Сумма увеличения амортизации при дооценке нематериального актива отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке»

Кредит счета № 60903 «Амортизация нематериальных активов».

3.21.3. В случае уценки (уменьшения стоимости) нематериального актива, числящегося на балансе кредитной организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи в установленной настоящим подпунктом последовательности:

уменьшение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета № 60903 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетом № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке»;

сумма уценки отражается по дебету счета № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке» в корреспонденции со счетом № 60901 «Нематериальные активы»;

при превышении суммы уценки нематериального актива над остатком на лицевом счете балансового счета № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке» (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48207 «Расходы от уценки нематериальных активов») в корреспонденции со счетом № 60901 «Нематериальные активы».

3.21.4. В случае когда в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка нематериального актива, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается бухгалтерской записью по дебету счета № 60901 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29107 «Доходы от дооценки нематериальных активов после их уценки»).

3.22. При уменьшении стоимости нематериального актива на сумму накопленной амортизации и последующем пересчете ее до справедливой стоимости перед отражением результатов переоценки (дооценки, уценки) нематериального актива осуществляется бухгалтерская запись на сумму накопленной амортизации:

Дебет счета № 60903 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета № 60901 «Нематериальные активы».

Далее увеличение либо уменьшение стоимости числящегося на счете № 60901 «Нематериальные активы» нематериального актива до его справедливой стоимости в результате переоценки отражается в порядке, установленном подпунктами 3.21.1, 3.21.3 (за исключением бухгалтерской записи по уменьшению суммы накопленной амортизации в случае уценки) и 3.21.4 пункта 3.21 настоящего Положения.

3.23. Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из справедливой стоимости нематериального актива с учетом произведенной переоценки.

3.24. Кредитная организация может выбрать и утвердить в учетной политике один из двух способов последующего отражения прироста стоимости нематериальных активов при переоценке, признанного в составе добавочного капитала, относящегося к объекту нематериальных активов:

переносить всю сумму прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту нематериальных активов остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль непосредственно на нераспределенную прибыль кредитной организации при выбытии или продаже объекта нематериальных активов;

переносить часть прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту нематериальных активов остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации. При выборе такого способа сумма переносимого прироста стоимости определяется как разница между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости нематериального актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости нематериального актива, за период, к которому относится амортизация.

Перенос прироста стоимости при переоценке производится непосредственно на балансовый счет № 10801 «Нераспределенная прибыль».

3.25. Нематериальные активы, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года. Убытки от обесценения нематериальных активов подлежат признанию на момент их выявления.

3.25.1. Убытки от обесценения по нематериальным активам, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48205 «Расходы от обесценения нематериальных активов») в корреспонденции со счетом № 60901 «Нематериальные активы».

3.25.2. Убытки от обесценения по нематериальным активам, учитываемым по переоцененной стоимости, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке» в корреспонденции со счетом № 60901 «Нематериальные активы» в сумме, не превышающей остаток прироста стоимости данных нематериальных активов. Если сумма убытка от обесценения нематериального актива превышает остаток прироста стоимости этого нематериального актива, то сумма превышения отражается на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном подпунктом 3.25.1 настоящего пункта.

3.25.3. После признания обесценения начисление амортизации по нематериальным активам, готовым к использованию, должно производиться с учетом уменьшения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.

3.26. На конец каждого отчетного года кредитная организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, признанный в предыдущие отчетные  периоды, больше не существует либо уменьшился.

3.26.1. При наличии признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости нематериального актива (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу  29105 «Доходы от восстановления убытков от обесценения нематериальных активов»).

3.26.2. При наличии признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его полное или частичное восстановление в пределах стоимости нематериального актива (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу  29105 «Доходы от восстановления убытков от обесценения нематериальных активов») (в пределах суммы убытка от обесценения, ранее признанного в составе расходов)

и

Дебет счета № 60901 «Нематериальные активы»

Кредит счета № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке» (в пределах списанной при отражении убытка от обесценения суммы прироста стоимости нематериального актива при переоценке).

3.26.3. После восстановления ранее признанного убытка от обесценения  начисление амортизации по нематериальным активам, готовым для использования, должно производиться с учетом увеличения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину восстановленного убытка от обесценения со дня, следующего за днем восстановления, в течение оставшегося срока полезного использования.

3.27. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

3.28. Срок полезного использования нематериальных активов определяется кредитной организацией на дату признания нематериального актива (передачи нематериального актива для использования в соответствии с намерениями руководства кредитной организации) исходя из:

срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над нематериальным активом;

ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого кредитная организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации.

3.29. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

3.30. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования кредитная организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов кредитная организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Указанные срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации начинают применяться с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об установлении срока полезного использования нематериального актива и способа начислении амортизации.

3.31. Способы начисления амортизации по группам нематериальных активов определяются кредитной организацией в учетной политике в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.32. Срок полезного использования и способ начисления амортизации нематериального актива должны пересматриваться в конце каждого отчетного года.

3.32.1. В случае значительного изменения в предполагаемой структуре и (или) сроках потребления будущих экономических выгод от нематериального актива способ начисления амортизации и (или) срок полезного использования должны быть изменены с целью отражения такого изменения.

3.32.2. Применение другого способа начисления амортизации нематериального актива, установление нового срока его полезного использования осуществляются, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока его полезного использования.

3.32.3. При изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока его полезного использования ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.

3.33. Начисление амортизации по нематериальным активам производится с даты, когда этот нематериальный актив становится готовым к использованию, а прекращается на более раннюю из двух дат: на дату перевода данного нематериального актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, или на дату прекращения его признания.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

3.34. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца независимо от финансовых результатов деятельности кредитной организации.

3.35. При начислении амортизации по нематериальным активам осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  48303 «Амортизация по нематериальным активам»)

Кредит счета № 60903 «Амортизация нематериальных активов».

3.36. Кредитная организация должна прекратить признание нематериального актива, который выбывает или не способен приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем, с момента принятия решения о прекращении использования и (или) продаже нематериального актива.

3.37. Выбытие нематериального актива происходит в результате:

прекращения срока действия права кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

перехода исключительного права кредитной организации на результаты интеллектуальной деятельности к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи нематериальных активов при их инвентаризации;

иных случаев.

3.38. Учет нематериальных активов, по которым принято решение о прекращении их использования и продаже, осуществляется в порядке, установленном для учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в соответствии с главой 5 настоящего Положения.

3.39. Для определения пригодности нематериальных активов к использованию кредитной организацией создается комиссия в порядке, аналогичном порядку, определенному пунктом 2.51 настоящего Положения.

3.40. Учет выбытия нематериальных активов ведется на балансовом счете № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» в порядке, аналогичном порядку, установленному для выбытия основных средств пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения.

3.41. В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части).

3.41.1. В целях настоящего Положения стоимость деловой репутации, возникшей в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса, определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату покупки (приобретения).

Указанные активы и обязательства приобретенного кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения).

3.41.2. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве самостоятельного инвентарного объекта на балансовом счете № 60905 «Деловая репутация». Положительная деловая репутация, возникшая в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса, подлежит проверке на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации и  нормативными актами Банка России. При наличии признаков обесценения кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  48205 «Расходы от обесценения нематериальных активов») в корреспонденции со счетом № 60905 «Деловая репутация».

3.41.3. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобное.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации (в ОФР по символу  28803  «Прочие операционные доходы: прочие доходы»).

3.41.4. Деловая репутация переоценке не подлежит.

Глава 4. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности

4.1. В целях настоящего Положения недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся (находящаяся) в собственности кредитной организации полученное (полученная)  при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное (предназначенная) для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется.

Когда часть объекта недвижимости используется для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), или доходов от прироста стоимости имущества, или того  и другого, а другая часть – в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, кредитная организация учитывает указанные части объекта по отдельности (недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, и основное средство соответственно) только в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга. Если же части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, указанный объект считается недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, только в том случае, если лишь незначительная его часть предназначена для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. В таком случае для классификации объекта кредитная организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, в том числе критериях существенности (значительности объема), которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения и утверждает в учетной политике.

4.2. Объектами недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, являются:

здания и земельные участки, предназначение которых не определено;

здание, предоставленное во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);

здание, предназначенное для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);

здания, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);

земельные участки, предоставленные во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды;

земельные участки, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды.

4.3. Для определения соответствия объекта статусу недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения, в том числе учитывая характеристики недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, установленные пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Положения, и утверждает в учетной политике.

4.4. Объект признается в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, при одновременном  выполнении следующих условий:

объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

стоимость объекта может быть надежно определена.

4.5. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется на следующих балансовых счетах:

№ 61901 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»;

№ 61902 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»;

№ 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»;

№ 61904 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»;

№ 61905 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости»;

№ 61906 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду»;

№ 61907 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости»;

№ 61908 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду»;

№ 61909 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности»;

№ 61910 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду»;

№ 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

Аналитический учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, ведется по инвентарным объектам.

4.6. После первоначального признания недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по справедливой стоимости.

4.7. Выбранная модель учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, утверждается в учетной политике кредитной организации и применяется последовательно ко всей недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 4.11.4 пункта 4.11 настоящего Положения.

4.8. По объекту недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемому по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, кредитная организация оценивает будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке и включает их в его первоначальную стоимость с тем, чтобы кредитная организация могла возместить их в течение срока использования данного объекта даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь после окончания его использования.

Оценка и признание обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, а также их проверка на конец каждого отчетного года для выявления событий, которые оказывают влияние на их оценку, осуществляются в порядке, аналогичном установленному пунктами 2.15 и 2.31 настоящего Положения.

4.9. Стоимость объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, погашается посредством начисления амортизации.

Амортизируемая величина определяется как первоначальная стоимость объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Под расчетной ликвидационной стоимостью объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в целях настоящего Положения понимается сумма, которую кредитная организация получила бы на текущий момент от выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.

Если расчетная ликвидационная стоимость объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, кредитная организация вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта.

Срок полезного использования объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяется кредитной организацией при их признании.

Начисление амортизации по объекту недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, начинается с даты признания объекта в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. По земельным участкам амортизация не начисляется.

Начисление амортизации по объектам недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражается в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца независимо от финансовых результатов деятельности кредитной организации. Соответствующие расходы отражаются в ОФР по символу  47506 «Амортизация  недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности» .

4.10. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного года.

На конец каждого отчетного года кредитная организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.

После признания обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) начисление амортизации по объекту недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, должно производиться с учетом уменьшения (увеличения) стоимости объекта, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.

4.11. Модель учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по справедливой стоимости применяется кредитной организацией, если ее справедливая стоимость может быть надежно определена.

Кредитная организация устанавливает порядок определения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Периодичность определения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяется кредитной организацией и утверждается в учетной политике. При этом справедливая стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, должна отражать рыночные условия на конец отчетного года.

Кредитная организация оценивает недвижимость, временно неиспользуемую в основной деятельности, по справедливой стоимости в следующем порядке.

4.11.1. При определении справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичной недвижимости, данные из внешних источников о ставках арендной платы по аналогичной недвижимости, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов недвижимости и тому подобное.

4.11.2. Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, то есть выполняющее свои функции только в его составе, а не самостоятельно, включается в справедливую стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

4.11.3. В случаях, указанных в пунктах 4.17 и 4.18 настоящего  Положения, справедливая стоимость оборудования, составляющего неотъемлемую часть здания, определяется пропорционально справедливой стоимости объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

4.11.4. В исключительном случае, когда невозможно надежно определить справедливую стоимость объекта, впервые классифицируемого в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, после изменения способа его использования, при том что в соответствии с учетной политикой кредитная организация учитывает недвижимость, временно неиспользуемую в основной деятельности, по справедливой стоимости, кредитная организация оценивает этот объект по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В последующем такой объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения до момента его выбытия или перевода из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

При этом бухгалтерский учет всех остальных объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется по справедливой стоимости.

Если кредитная организация ранее отражала объект недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по справедливой стоимости, она должна и дальше отражать данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия или перевода из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

4.11.5. Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, относятся на балансовый счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28504 «Доходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности») или на балансовый счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  47503 «Расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности») в том периоде, в котором они возникли.

4.11.6. По недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.

4.11.7. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.

4.12. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществляется в следующем порядке.

4.12.1. При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  47506 «Амортизация  недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»)

Кредит счета № 61909 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности».

4.12.2. Последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному подпунктом 2.31.1 пункта 2.31 настоящего Положения.

Амортизация начисляется исходя из скорректированной стоимости объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, со дня, следующего за днем изменения величины обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, в течение оставшегося срока полезного использования.

Если объект недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, полностью амортизирован, последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются  в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному подпунктом 2.31.3 пункта 2.31 настоящего Положения.

4.12.3. При наличии признаков обесценения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  47502 «Расходы от обесценения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»)

Кредит счета № 61901 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности», № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности».

4.12.4. При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущих периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61901 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности», № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28503 «Доходы от восстановления убытков от обесценения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»).

4.13. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по справедливой стоимости осуществляется в следующем порядке.

Изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

превышение справедливой стоимости объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, над его стоимостью, отраженной на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета № 61905 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости» или № 61907 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28504 «Доходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»);

превышение стоимости объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над его справедливой стоимостью:

Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47503 «Расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»)

Кредит счета № 61905 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости» или № 61907 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости».

4.14. Если классифицированный в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, объект находится в стадии сооружения (строительства), бухгалтерский учет такого объекта осуществляется на балансовом счете № 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности». Начисление амортизации по таким объектам не производится.

4.14.1. Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется в следующем порядке.

4.14.2. При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета по учету денежных средств.

4.14.3. При поступлении оборудования, инвентаря и принадлежностей, приеме выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществлении затрат по доведению объекта до состояния готовности к использованию осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

4.15. Перевод объекта в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, или из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется только при изменении способа его использования на основании профессионального суждения, формируемого в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Положения.

4.16. Когда кредитная организация учитывает объекты недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, перевод объектов в состав или из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, из состава или в состав основных средств, а также в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не приводит к изменению стоимости переводимых объектов, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

4.16.1. При переводе объекта основных средств в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляются  следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета № 61901 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»

Кредит счета № 60404 «Земля»

или

Дебет счета № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»

Кредит счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»

и

Дебет счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»

Кредит счета № 61909 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности».

Бухгалтерский учет объекта, переведенного в состав объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется в порядке, установленном пунктом 4.12 настоящего Положения.

4.16.2. При переводе объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав основных средств осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета № 60404 «Земля»

Кредит счета № 61901 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»

или

Дебет счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»

и

Дебет счета № 61909 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности»

Кредит счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

4.16.3. При переводе объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»

Кредит счета № 61901 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»

или

на сумму накопленной амортизации по переводимому объекту:

Дебет счета № 61909 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности»

Кредит счета № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»;

на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке:

Дебет счета № 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»;

на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке над стоимостью переводимого объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (за вычетом накопленной амортизации):

Дебет счета № 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29304 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам – оценочным обязательствам некредитного характера»);

на сумму остатка на счете № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»:

Дебет счета № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»

Кредит счета № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности».

4.16.4. При готовности к использованию объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, находившегося в стадии сооружения (строительства), осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»

Кредит счета № 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

4.17. При переводе объектов основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, находившейся в стадии сооружения (строительства), в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, кредитная организация производит переоценку переводимых объектов по справедливой стоимости по состоянию на дату перевода объектов.

4.17.1. Перевод объекта основных средств в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, осуществляется в следующем порядке.

Стоимость переводимого объекта основных средств уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному объекту и сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке следующими бухгалтерскими записями в установленной настоящим подпунктом последовательности:

на сумму накопленной амортизации:

Дебет счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»

Кредит счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»;

на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды  на занимаемом им участке:

Дебет счета № 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»;

на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке над стоимостью переводимого объекта основных средств за вычетом накопленной амортизации:

Дебет счета № 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29304 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам – оценочным обязательствам некредитного характера»).

На дату перевода в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, осуществляется переоценка переводимого объекта основных средств.

Увеличение стоимости переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке».

В случае когда в предыдущие отчетные периоды в результате переоценки (переоценок) происходила уценка переводимого объекта основных средств, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается бухгалтерской записью по дебету счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)» в корреспонденции со счетом № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29106 «Доходы от дооценки основных средств после их уценки»).

Уменьшение стоимости (уценка) переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Кредит счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)».

При превышении суммы уценки объекта основных средств над остатком на лицевом счете балансового счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» (с учетом ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  48206 «Расходы от уценки основных средств») в корреспонденции со счетом № 60401 «Основные средства (кроме земли)».

Увеличение либо уменьшение стоимости земельных участков, числящихся на балансовом счете № 60404 «Земля», при переоценке отражается в аналогичном порядке.

После отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета признание объекта основных средств в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61907 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости»

Кредит счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»

или

Дебет счета № 61905 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости»

Кредит счета № 60404 «Земля».

4.17.2. Остаток суммы переоценки переводимого объекта основных средств, отраженный на балансовом счете № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке», переносится на балансовый счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» при выбытии объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в порядке, установленном пунктом 2.30 настоящего Положения (перевод объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав основных средств выбытием не является).

4.17.3. При готовности к использованию объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, находившегося в стадии сооружения (строительства), кредитная организация производит оценку справедливой стоимости вложений в сооружение (строительство) объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, на дату готовности к использованию. Результаты оценки отражаются в следующем порядке:

увеличение стоимости вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности:

Дебет счета № 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу  28504 «Доходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»);

уменьшение стоимости вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности: 

Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу  47503 «Расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»)

Кредит счета № 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

После отражения результатов оценки вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 61907 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости»

Кредит счета № 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».