Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.11.2001 № 1054-У

     Очередная выплата  процентов  (погашение  очередного  купона)  по
обращающимся долговым обязательствам,  осуществляемая эмитентом  через
организованный рынок, отражается бухгалтерской проводкой:
     Дебет - счета N 47403 (47404)
     Кредит - счета N 50405.
     Участники ОРЦБ отражают данную операцию проводкой:
     Дебет - счета N 30408 (30409)
     Кредит - счета N 50405.
     7.1.5. Образовавшаяся  после отражения в бухгалтерском учете всех
сделок,  совершенных в течение торгового дня,  задолженность на счетах
по  учету  расчетов  с  валютными  и  фондовыми  биржами закрывается в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии  с
порядком  исполнения  сделок  и расчетов,  установленным организатором
торговли.
     Участники ОРЦБ  ежедневно закрывают вышеуказанную задолженность в
корреспонденции со счетами по учету расчетов  участников  РЦ  ОРЦБ  по
итогам операций на ОРЦБ.
     7.2. Бухгалтерский  учет  затрат,  связанных  с  приобретением  и
реализацией ценных бумаг торгового портфеля.
     7.2.1. Кредитные организации - профессиональные  участники  рынка
ценных   бумаг   могут   осуществлять  списание  затрат,  связанных  с
приобретением и  реализацией  ценных  бумаг,  ежемесячно  в  целом  по
торговому   портфелю  (далее  по  тексту  -  "в  целом  по  портфелю")
непосредственно  на  расходы  с  отражением  их  по  символу  "Расходы
профессиональных   участников   рынка   ценных   бумаг,   связанные  с
приобретением  и  реализацией  ценных   бумаг   (кроме   расходов   на
консультационные и информационные услуги)".
     7.2.2. При списании "в целом по портфелю" учет затрат,  связанных
с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля, ведется
на двух отдельных лицевых счетах,  открываемых на балансовом  счете  N
50905:
     - "Затраты по приобретению";
     - "Затраты по реализации в отчетном месяце".
     7.2.3. Отнесение   затрат    на    расходы    отчетного    месяца
осуществляется в следующем порядке.
     А. Лицевой  счет  "Затраты  по  реализации  в  отчетном   месяце"
подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:
     Дебет - счета N 70204
     Кредит -  счета  N  50905,  лицевой счет "Затраты по реализации в
отчетном месяце" - в полной сумме.
     Б. Затраты,  связанные с приобретением ценных бумаг,  списываются
на расходы пропорционально количеству по всем сделкам  на  реализацию,
совершенным  в  отчетном  месяце,  по  отношению  к количеству по всем
сделкам на приобретение и остатку ценных  бумаг  на  начало  отчетного
месяца
                                  Р
                          Зр=Зх(----- ),  где
                                 О+П

     Зр - затраты, подлежащие списанию на расходы,
     З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
     Р - количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию,
     О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
     П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
     На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка
     Дебет - счета N 70204
     Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".
     7.2.4. Дата  ежемесячного  списания   "в   целом   по   портфелю"
определяется учетной политикой.
     Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий
день декабря.
     7.2.5. При списании на себестоимость реализованных  ценных  бумаг
затрат,   связанных   с  их  приобретением  и  реализацией,  на  общих
основаниях  согласно  п.  4.6   настоящего   Порядка   соответствующие
бухгалтерские   проводки  осуществляются  одновременно  с  проводками,
указанными в пп.  7.1.1,  7.1.2 настоящего Порядка.  При  этом  символ
"Расходы  профессиональных участников рынка ценных бумаг,  связанные с
приобретением  и  реализацией  ценных   бумаг   (кроме   расходов   на
консультационные и информационные услуги)" не применяется.
     7.3. Информация о каждой сделке  должна  отражаться  в  регистрах
аналитического  учета,  ведущихся  в  разрезе  каждого  выпуска ценных
бумаг.  При   исполнении   сделок   по   принципу   "нетто"   регистры
аналитического  учета,  помимо  информации о всех заключенных сделках,
должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению: нетто-позицию
на поставку/получение ценных бумаг и сальдо расчетов.
     Данные регистров за каждый торговый  день  должны  подтверждаться
данными первичных документов,  предусмотренных организатором торговли,
выписками расчетных организаций и депозитариев.
     В целях    унификации    аналитического    учета    рекомендуется
использовать формы журналов лицевого учета,  утвержденные нормативными
документами  Банка  России  для бухгалтерского учета операций на ОРЦБ,
либо вести регистры аналитического учета  применительно  к  реквизитам
указанных журналов.
     7.4. Учет вложений в ценные  бумаги  инвестиционного  портфеля  и
портфеля  контрольного  участия,  а  также  операций  с  этими ценными
бумагами,  совершаемыми   кредитной   организацией   не   в   качестве
профессионального  участника  рынка  ценных бумаг (внебиржевые сделки,
сделки через посредников и т.п.),  осуществляются на общих основаниях,
установленных настоящим Порядком.

            8. Особенности отражения в бухгалтерском учете
                отдельных операций с ценными бумагами

     8.1. Операции займа ценных бумаг.
     В целях настоящего Порядка операции займа ценных бумаг отражаются
в бухгалтерском учете на счетах по  учету  прочих  (иных)  размещенных
(привлеченных)   средств   в   порядке,   аналогичном   установленному
Положением  Банка  России  "О  порядке   предоставления   (размещения)
кредитными  организациями  денежных средств и их возврата (погашения)"
от 31.08.1998 N 54-П, с учетом следующего:
     8.1.1. Суммой  основного  долга  по  договору  займа ценных бумаг
является  балансовая  стоимость  ценной  бумаги  без   учета   затрат,
связанных с ее приобретением.
     По долговым обязательствам в  сумму  основного  долга  включается
также    накопленный    процентный    (купонный)   доход,   уплаченный
банком-кредитором при приобретении.
     8.1.2. В   балансе   банка-кредитора   переданные  ценные  бумаги
отражаются по балансовой стоимости на счетах по учету депозитов и иных
размещенных  средств в кредитных организациях (если заемщиком является
банк)  либо  на  счетах  Раздела  4  Плана  счетов  по  учету   прочих
размещенных  средств  в  корреспонденции  со  счетами учета вложений в
ценные бумаги,  передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным
бумагам  -  также  со  счетом N 50406 на сумму процентного (купонного)
дохода, уплаченного кредитором при приобретении.
     В балансе  банка-заемщика  сумма  основного  долга  отражается на
счетах по учету депозитов и иных  привлеченных  средств  банков  (если
кредитором  является банк) либо на счетах по учету прочих привлеченных
средств Раздела 4 Плана счетов в корреспонденции со счетами  N  50115,
50613,  а  в  части  накопленного  процентного (купонного) дохода - со
счетом N 50406.
     Возврат ценных   бумаг,   взятых  в  заем,  отражается  обратными
проводками.
     Внебалансовый учет  требований  и обязательств по договорам займа
ценных бумаг на  счетах  главы  Г.  "Срочные  операции"  Плана  счетов
бухгалтерского  учета в кредитных организациях Российской Федерации не
ведется.
     8.1.3. Совершаемые   заемщиком   операции  с  полученными  взаймы
ценными бумагами,  а также прекращение обязательств по договору  займа
предоставлением  денежных  средств либо других ценных бумаг,  если они
допускаются соглашением сторон,  отражаются в  бухгалтерском  учете  в
соответствии с настоящим Порядком.
     Полученный от эмитента  в  период  действия  договора  процентный
(купонный)  доход отражается банком-заемщиком в соответствии с п.  4.5
настоящего Порядка.  Если по  условиям  договора  заемщик  выплачивает
кредитору  (полностью  или  частично) полученные от эмитента доходы по
ценной бумаге,  то сумма,  превышающая  включенную  в  основной  долг,
относится  кредитором  на  счета  соответствующих  доходов  по  ценным
бумагам  (проценты,  дивиденды).  Заемщик  относит   эти   выплаты   в
уменьшение   основного  долга,  а  в  части  накопленного  процентного
(купонного) дохода,  превышающего сумму, включенную в основной долг, -
на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.
     8.1.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением
денежных средств отражается банком-кредитором как выбытие (реализация)
ценных бумаг в соответствии с п.  4.4  настоящего  Порядка.  При  этом
сумма,  поступившая  в  погашение займа,  отражается по кредиту счетов
реализации (выбытия) ценных бумаг,  а сумма основного долга и затраты,
связанные  с приобретением и выбытием (погашением займа),  списываются
по дебету.
     Банк-заемщик отражает  данную  операцию  в  порядке,  аналогичном
установленному  Положением  Банка  России  "О  порядке  предоставления
(размещения)  кредитными  организациями денежных средств и их возврата
(погашения)" от 31.08.1998 г. N 54-П.
     Если предметом   займа   являлось   долговое   обязательство,  то
накопленный  процентный  (купонный)  доход  на  дату  погашения  займа
выделяется  из  общей  суммы  денежных  средств  по  погашению займа и
отражается в бухгалтерском учете в соответствии с  п.  4.5  настоящего
Порядка (за исключением сумм, выплаченных в период действия договора в
соответствии с  п.  8.1.3).  При  этом  банк-кредитор  отражает  сумму
накопленного процентного (купонного) дохода, входящую в основной долг,
бухгалтерскими проводками:
     Дебет - счета N 50406
     Кредит - счетов по учету прочих размещенных денежных средств.
     Банк-заемщик отражает  сумму накопленного процентного (купонного)
дохода,  превышающую включенную в основной долг,  по  дебету  счета  N
50406  в  корреспонденции  со  счетами  учета денежных средств либо со
счетом по учету доходов по другим операциям с ценными бумагами.
     8.1.5. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением
других ценных бумаг,  не являющихся предметом договора,  отражается  в
бухгалтерском  учете  как  операция мены ценных бумаг в соответствии с
пп. 8.1.4 и 8.2 настоящего Порядка.
     При погашении  займа эквивалентными ценными бумагами банк-заемщик
отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой
основного  долга  на  счетах  по учету доходов/расходов от перепродажи
(погашения) ценных бумаг.
     8.1.6. Операции  по  начислению  и  уплате  (получению) процентов
совершаются в порядке,  аналогичном  установленному  Положением  Банка
России  "О  порядке  начисления  процентов  по операциям,  связанным с
привлечением и  размещением  денежных  средств  банками,  и  отражения
указанных  операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 N 39-П
(с учетом изменений и дополнений),  обособленно от расчетов, связанных
с компенсациями доходов по ценной бумаге.
     8.2. Мена ценных бумаг.
     В целях  настоящего Порядка операции мены ценных бумаг отражаются
в   бухгалтерском   учете   как   операции   выбытия-приобретения    с
использованием  счетов  реализации (выбытия) ценных бумаг и отражением
принимаемой взамен ценной бумаги по "оценочной стоимости".
     В дебет  счета  выбытия  списывается  себестоимость  обмениваемой
ценной бумаги в соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка.
     По кредиту   счета   выбытия   отражается  "оценочная  стоимость"
получаемой взамен ценной бумаги в  корреспонденции  со  счетами  учета
вложений в ценные бумаги соответствующего портфеля.
     8.2.1. В целях настоящего Порядка "оценочной  стоимостью"  ценной
бумаги, получаемой взамен при совершении операций мены, является:
     а) при  обмене  ценными  бумагами,  допущенными  к  обращению  на
организованном  рынке ценных бумаг,  - рыночная цена получаемой взамен
ценной бумаги;
     б) при  обмене  допущенной  к  обращению  ценной бумаги на ценную
бумагу,  не обращающуюся  на  организованном  рынке  (и  наоборот),  -
рыночная цена бумаги, допущенной к обращению;
     в) при обмене неэквивалентными ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке (если цена обмена не установлена договором), -
балансовая стоимость ценной бумаги, получаемой взамен, по данным учета
контрагента.
     Если цена обмена не предусмотрена в  договоре  и  не  может  быть
установлена   исходя   из   условий  договора  либо  по  данным  учета
контрагента,  то  в   качестве   "оценочной   стоимости"   принимается
номинальная стоимость обмениваемой ценной бумаги.
     При этом  по  обмениваемым  долговым  обязательствам   "оценочная
стоимость":
     - увеличивается  на   сумму   процентного   (купонного)   дохода,
исчисленную в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка;
     - уменьшается  на  сумму  дисконта,  исчисленную  пропорционально
сроку, остающемуся до погашения долгового обязательства;
     г) при  обмене   не   обращающимися   на   организованном   рынке
эквивалентными  ценными бумагами с равным номиналом (суммой номиналов)
- балансовая стоимость обмениваемой ценной бумаги.
     8.2.2. При     определении    "оценочной    стоимости"    затраты
контрагентов, связанные с приобретением и реализацией (обменом) ценных
бумаг, списываются ими на себестоимость и в расчет не включаются.
     8.2.3. Если  взамен  принимается   долговое   обязательство,   то
накопленный процентный (купонный) доход,  исчисленный в соответствии с
п.  4.5 настоящего Порядка,  отражается по дебету счета  N  50406  как
накопленный  доход,  уплаченный  при  приобретении  полученного взамен
долгового  обязательства,  в  корреспонденции  со  счетом  выбытия   в
следующем порядке:
     а) в случаях,  указанных в п/п "а"  и  "б"  п.  8.2.1  настоящего
Порядка, - увеличивает "оценочную стоимость";
     б) в случаях,  указанных в п/п "в"  и  "г"  п.  8.2.1  настоящего
Порядка,   -   выделяется   из  "оценочной  стоимости"  с  уменьшением
балансовой стоимости полученного долгового  обязательства,  отражаемой
на балансовом счете соответствующего портфеля.
     8.2.4. При неравноценном обмене в случаях,  указанных в п/п "а" -
"в" п.  8.2.1 настоящего Порядка, сумма, подлежащая доплате/получению,
отражается по  дебету/кредиту  счетов  выбытия  в  корреспонденции  со
счетами учета обязательств/требований банка по прочим операциям.
     8.2.5. Этим же днем финансовый результат  и  итоговое  сальдо  по
накопленному  процентному  (купонному)  доходу  подлежат  отнесению на
соответствующие счета по учету доходов/расходов.
     8.3. Срочные операции о ценными бумагами.
     Сделки купли-продажи  ценных  бумаг,   по   которым   оговоренные
условиями  дата  перехода  прав  и  дата расчетов не совпадают с датой
заключения  сделки,  учитываются  на  внебалансовых  счетах  главы  Г.
"Срочные  операции"  Плана  счетов  бухгалтерского  учета  в кредитных
организациях Российской Федерации в порядке,  установленном настоящими
Правилами.
     При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов)
в  начале  операционного  дня сумма сделки (вне зависимости от наличия
условий рассрочки платежа) подлежит отражению на  балансовом  счете  N
47407 в корреспонденции со счетом N 47408.
     В дальнейшем  операции  по   исполнению   сделки   отражаются   в
бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
     В таком же порядке ведется  учет  требований  и  обязательств  по
сделкам  купли-продажи ценных бумаг,  предусматривающим возможность их
обратного выкупа (продажи).
     8.4. Особенности   отражения   операций   с   ценными   бумагами,
являющимися валютными ценностями ("валютные ценные бумаги").
     Операции с  "валютными  ценными бумагами" (включая их отнесение к
валютным  ценностям)  осуществляются   в   соответствии   с   валютным
законодательством Российской Федерации. Отражение указанных операций в
бухгалтерском  учете  осуществляется  в  соответствии   с   настоящими
Правилами,  нормативными  актами  Банка России по бухгалтерскому учету
операций  с  иностранной  валютой  и  валютными  ценностями  с  учетом
следующего.
     Вложения в    "валютные    ценные    бумаги"    учитываются    на
соответствующих  балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с
кодом валюты номинала (валюты обязательства).
     Накопленный процентный  (купонный) доход по процентным (купонным)
долговым  обязательствам  учитывается  в  соответствии   с   настоящим
Порядком  на  лицевых  счетах с кодом валюты,  в которой выплачиваются
проценты (погашается купон).
     Указанные лицевые  счета  подлежат  в установленном Банком России
порядке переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции
со  счетами  учета  положительных  и  отрицательных  разниц переоценки
средств в иностранной валюте.
     Если по условиям сделки "валютные ценные бумаги" приобретаются за
валюту,  отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг
переводится  в  валюту номинала (обязательства) через официальный курс
Банка России на дату приобретения.  Дальнейшая переоценка  в  связи  с
изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.
     8.4.1. При ведении  учета  вложений  в  ценные  бумаги  торгового
портфеля  по  "рыночной  цене"  котируемые  "валютные  ценные  бумаги"
переоцениваются по двум параметрам:
     - изменение рыночной цены;
     - изменение курса валюты номинала (обязательства).
     А. Переоценка  по  рыночной  цене осуществляется в соответствии с
разделом 6 настоящего  Порядка  в  корреспонденции  со  счетами  учета
положительных/отрицательных  разниц переоценки ценных бумаг.  При этом
аналитический  учет  на  счетах   положительных/отрицательных   разниц
переоценки  ценных  бумаг  ведется  в  валюте номинала (обязательства)
переоцениваемой ценной бумаги.
     Если рыночные  котировки  устанавливаются  в валюте,  отличной от
валюты номинала (обязательства),  результаты переоценки переводятся  в
валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на
дату проведения переоценки по "рыночной цене".
     Б. Переоценка  счетов  учета  вложений  в  ценные бумаги и счетов
учета положительных/отрицательных разниц  переоценки  ценных  бумаг  в
связи    с    изменением   курса   валюты   номинала   (обязательства)
осуществляется в общеустановленном порядке.
     8.4.2. Дебиторская  и  кредиторская  задолженность  по  сделкам с
"валютными ценными бумагами" отражается на счетах Главы А. "Балансовые
счета"  в соответствии с настоящим Порядком в валюте платежа по сделке
(в валюте расчетов на  организованном  рынке  ценных  бумаг)  и,  если
платеж    определен    в   иностранной   валюте,   переоценивается   в
общеустановленном порядке.
     Разницы, возникающие  при  закрытии  счетов  учета  дебиторской и
кредиторской  задолженности  входе  операций  по  исполнению   сделки,
относятся  на  счета  по  учету доходов/расходов по другим операциям с
иностранной валютой и другими валютными ценностями.
     8.4.3. Учет   срочных   сделок  с  "валютными  ценными  бумагами"
осуществляется в соответствии с п.  8.3 настоящего  Порядка  с  учетом
следующих особенностей.
     Требования/обязательства по  поставке  котируемых  ценных   бумаг
переоцениваются по двум параметрам:
     - при изменении рыночной цены  -  в  корреспонденции  со  счетами
нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;
     - при  изменении  курса  валюты  номинала  (обязательства)  -   в
корреспонденции   со   счетами   нереализованных  курсовых  разниц  по
переоценке иностранной валюты.
     Требования/обязательства по поставке денежных средств учитываются
в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении ее курса  в
корреспонденции   со   счетами   нереализованных  курсовых  разниц  по
переоценке иностранной валюты.
     При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов)
сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах N 47407 и 47408.
     Закрытие лицевых   счетов  по  учету  требований/обязательств  на
балансовых счетах N  47407,  47408  в  ходе  операции  по  дальнейшему
исполнению сделки осуществляется в соответствии с п.  8.4.2 настоящего
Порядка.