Положение Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 № 302-П

     3.1.1. Вложения капитального  характера  (далее -  капитальные
вложения) отражаются  на счете  первого порядка N  607 "Вложения  в
сооружение (строительство), создание (изготовление) и  приобретение
основных средств и нематериальных  активов" (далее - счет по  учету
капитальных вложений).
     3.1.2. Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию
(доведения до пригодности к  использованию) не включаются в  состав
основных средств  и нематериальных активов.  В бухгалтерском  учете
затраты по этим объектам  отражаются на счете по учету  капитальных
вложений.
     Учет ведется  на балансовых  счетах  второго порядка  N  60701
"Вложения в сооружение  (строительство), создание (изготовление)  и
приобретение основных средств и  нематериальных активов" и N  60702
"Оборудование к установке".
     3.1.3. Аналитический  учет  на  счетах  по  учету  капитальных
вложений  ведется  в разрезе  каждого  сооружаемого  (строящегося),
создаваемого         (изготавливаемого),         реконструируемого,
модернизируемого, приобретаемого объекта.
     При этом  построение  аналитического учета  должно  обеспечить
возможность получения  данных  о затратах  на строительные  работы,
монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в  котором
они    пригодны   к    использованию,    стоимости   инвентаря    и
принадлежностей,  предусмотренных  сметами  капитальных   вложений,
стоимости  проектных  работ   и  прочих  затратах  по   капитальным
вложениям.
     3.1.4. Бухгалтерский    учет     операций    по     сооружению
(строительству),  созданию   (изготовлению)   основных  средств   и
нематериальных активов осуществляется в следующем порядке.
     При перечислении аванса в соответствии с договором  поставщику
(продавцу),   подрядной,  проектной   организациям   осуществляются
бухгалтерские записи:
     Дебет счета по учету  расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями
     Кредит корреспондентского счета, банковского счета  получателя
денежных  средств,  если   он  обслуживается  в  данной   кредитной
организации, счета по учету кассы  (далее - счет по учету  денежных
средств).
     При приеме оборудования, инвентаря и принадлежностей, а  также
выполненных работ и услуг осуществляются бухгалтерские записи:
     Дебет счета по учету капитальных вложений
     Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями.
     При вводе объектов в эксплуатацию на основании соответствующих
первичных учетных документов осуществляются бухгалтерские записи:
     Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов
(в разрезе инвентарных объектов)
     Кредит счета по учету капитальных вложений.
     При вводе   в    эксплуатацию   объектов   недвижимости    для
осуществления   указанной   бухгалтерской   записи,   кроме   того,
необходимо   наличие    подтверждения   передачи   документов    на
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним.
     3.1.5. Учет  операций   по   приобретению  основных   средств,
нематериальных  активов  осуществляется  в  порядке,  изложенном  в
подпункте 3.1.4 настоящего пункта.
     3.1.6. Если кредитная организация участвует в строительстве  в
качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о
совместной  деятельности  (простом  товариществе),  то  принятие  к
бухгалтерскому   учету  в   составе   основных  средств   (ввод   в
эксплуатацию)  производится  только  части  здания,  переходящей  в
собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после
государственной  регистрации   объекта   на  основании   документа,
определенного законодательством Российской Федерации.
     3.2. Учет безвозмездно полученного имущества осуществляется  в
следующем порядке.
     3.2.1. При принятии к  бухгалтерскому учету объектов  основных
средств,   нематериальных    активов,   полученных    безвозмездно,
осуществляются бухгалтерские записи:
     Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов
(если объект пригоден к эксплуатации)
     или счета по учету  капитальных вложений (если объект  требует
доведения до готовности)
     Кредит счета по учету доходов.
     3.2.2. Затраты  по  доставке и  доведению  указанных  объектов
основных средств,  нематериальных активов до  состояния, в  котором
они пригодны к использованию, учитываются как затраты  капитального
характера  и  относятся  организациями-получателями  на  увеличение
стоимости объекта бухгалтерской записью:
     Дебет счета по учету  капитальных вложений, по лицевому  счету
безвозмездно полученного объекта
     Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и
покупателями, расчетов  с работниками  по  оплате труда,  по  учету
материалов, запасных частей и других.
     При вводе  доведенного до  готовности  объекта в  эксплуатацию
осуществляются бухгалтерские записи:
     Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов
     Кредит счета по учету капитальных вложений.
     3.3. Учет основных средств, нематериальных активов, полученных
по договору мены, осуществляется в следующем порядке.
     Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как
операции приобретения-выбытия  с  использованием  счетов  по  учету
выбытия (реализации) имущества  и принятием к бухгалтерскому  учету
принимаемого имущества по рыночной цене.
     3.3.1. При принятии к  бухгалтерскому учету основных  средств,
нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляются
бухгалтерские записи:
     Дебет счета по учету капитальных вложений
     Кредит счета по учету выбытия (реализации) имущества.
     Одновременно совершаются  бухгалтерские   записи  по   выбытию
обмениваемого имущества.
     Выбытие обмениваемого  имущества  отражается  в  бухгалтерском
учете в соответствии с главой 10 настоящего Порядка.
     3.3.2. В  случае   неравноценного  обмена  суммы,   подлежащие
доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета по  учету
выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетом по учету
расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
     3.3.3. Этим  же  днем  сальдо   со  счета  по  учету   выбытия
(реализации) имущества подлежит отнесению на счета по учету доходов
или расходов соответственно.
     3.3.4. Затраты  по доставке  и  доведению полученных  основных
средств  и  нематериальных  активов до  состояния,  в  котором  они
пригодны к использованию,  относятся на  счет по учету  капитальных
вложений,  по лицевому  счету  принимаемого объекта  и  увеличивают
стоимость полученных основных средств и нематериальных активов.
     3.3.5. При   вводе    в    эксплуатацию   основных    средств,
нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляются
бухгалтерские записи:
     Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов
     Кредит счета по учету капитальных вложений.
     3.4. При  принятии  к  бухгалтерскому  учету  выявленных   при
инвентаризации неучтенных объектов основных средств, нематериальных
активов осуществляются бухгалтерские записи:
     Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов
     Кредит счета  по учету  доходов  (в сумме  рыночной  стоимости
идентичного имущества)
     или счетов по учету дебиторской (кредиторской)  задолженности,
если причинами  возникновения излишков являются  выявленные в  ходе
инвентаризации ошибки в учете.
     
         Глава 4. Особенности учета нематериальных активов
     
     4.1. В  целях  настоящего  Порядка  нематериальными   активами
признаются приобретенные и  (или) созданные кредитной  организацией
результаты   интеллектуальной    деятельности   и   иные    объекты
интеллектуальной собственности  (исключительные права  на них),  не
имеющие     материально-вещественной    (физической)     структуры,
используемые  при   выполнении  работ,  оказании   услуг  или   для
управленческих  нужд  организации  в  течение  длительного  времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
     Для признания   нематериального  актива   необходимо   наличие
способности  приносить   экономические   выгоды  (доход),   наличие
возможности   идентификации   (выделения,   отделения)    кредитной
организацией  от  другого  имущества,  а  также  наличие  надлежаще
оформленных   документов,   подтверждающих   существование   самого
нематериального актива и (или) исключительного права у собственника
на результаты интеллектуальной  деятельности (в том числе  патенты,
свидетельства,   другие   охранные   документы,   договор   уступки
(приобретения) патента, товарного знака).
     К нематериальным  активам  могут  быть в  том  числе  отнесены
следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям:
     исключительное право    патентообладателя   на    изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
     исключительное авторское  право  на программы  для  ЭВМ,  базы
данных;
     исключительное право  владельца  на   товарный  знак  и   знак
обслуживания.
     В составе    нематериальных    активов    учитываются    также
организационные   расходы   (расходы,  связанные   с   образованием
юридического  лица,  признанные  в  соответствии  с  учредительными
документами  частью  вклада  участников  (учредителей)  в  уставный
капитал кредитной организации).
     4.2. Нематериальные активы учитываются  на балансовом счете  N
60901 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
     4.3. Первоначальная    стоимость    нематериальных    активов,
приобретенных за  плату,  определяется в  соответствии  с главой  1
настоящего Порядка.
     4.4. Операции по приобретению нематериальных активов за  плату
отражаются  в  бухгалтерском  учете  в  соответствии  с  главой   3
настоящего Порядка.
     4.5. Стоимость   нематериальных   активов,   созданных   самой
кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов
на их создание,  изготовление (в  том числе материальных  расходов,
расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций,
патентные  пошлины,  расходы,  связанные  с  получением   патентов,
свидетельств) и другие.
     Создание нематериальных  активов  отражается  в  бухгалтерском
учете следующими бухгалтерскими записями:
     Дебет счета по учету капитальных вложений
     Кредит счетов, с которых производились затраты (расчеты).
     Передача нематериальных активов  в пользование  (эксплуатацию)
отражается   в   бухгалтерском  учете   следующими   бухгалтерскими
записями:
     Дебет счета по учету нематериальных активов
     Кредит счета по учету капитальных вложений.
     
                Глава 5. Учет материальных запасов
     
     5.1. В составе  материальных запасов учитываются  материальные
ценности (за  исключением  учитываемых в  соответствии с  настоящим
Порядком в  составе  основных средств),  используемые для  оказания
услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
     5.2. Материальные запасы  отражаются в  бухгалтерском учете  в
сумме фактических затрат кредитной организации на их  приобретение,
определяемой  в  соответствии  с  пунктами  1.6  -  1.9  настоящего
Порядка.
     5.3. Учет  материальных  запасов  производится  на   следующих
счетах:
     N 61002 "Запасные части"
     N 61008 "Материалы"
     N 61009 "Инвентарь и принадлежности"
     N 61010 "Издания"
     N 61011 "Внеоборотные запасы".
     На счете N 61002 "Запасные части" учитываются запасные  части,
комплектующие  изделия,  предназначенные для  проведения  ремонтов,
замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и  тому
подобное.
     Автомобильные шины  (покрышка,   камера   и  ободная   лента),
находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при  его
приобретении, включаются  в  первоначальную стоимость  инвентарного
объекта основных средств.
     На счете   N   61008   "Материалы"   учитываются    однократно
используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд,
в процессе  управления, технических целей  материальные запасы.  На
этом  же  счете  учитываются  запасы  топлива  и   горюче-смазочных
материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные
материалы,  бумага,  бланки,  кассеты,  дискеты,  а  также   другие
носители, предназначенные для хранения информации, и тому подобное.
     В целях настоящего Порядка единицей учета материалов  является
единица, на  которую  была установлена  цена приобретения  (единица
веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).
     На счете  N  61009 "Инвентарь  и  принадлежности"  учитываются
инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности,  основные
средства ниже установленного лимита стоимости (пункт 2.4 настоящего
Порядка) и другие.
     На счете  N  61010   "Издания"  учитываются  книги,   брошюры,
пособия,  справочные материалы  и  тому подобные  издания,  включая
записанные на магнитных и других носителях информации.
     На счете N 61011 "Внеоборотные запасы" учитывается  имущество,
приобретенное  в  результате  осуществления  сделок  по   договорам
отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его
реализации или использовании в собственной деятельности.
     Инвентарный учет   указанного   имущества   осуществляется   в
порядке, установленном для основных средств.
     5.4. Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе
объектов, предметов,  видов материалов,  материально  ответственных
лиц и по местам хранения.
     5.5. Материальные   запасы   (кроме   внеоборотных    запасов)
списываются на  расходы при их  передаче материально  ответственным
лицом  в  эксплуатацию  или на  основании  соответствующим  образом
утвержденного  отчета   материально  ответственного   лица  об   их
использовании.
     Руководитель кредитной организации определяет порядок списания
отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.
     5.6. Со  счета   по  учету   внеоборотных  запасов   имущество
списывается  только при  его  выбытии в  соответствии  с главой  10
настоящего  Порядка  либо   при  принятии  решения  о   направлении
имущества,  приобретенного  по договорам  отступного,  залога,  для
использования в собственной деятельности.
     Направление для  использования   в  собственной   деятельности
основных   средств   и   нематериальных   активов   отражается    в
бухгалтерском учете в  соответствии с  подпунктом 3.1.4 пункта  3.1
настоящего Порядка, материальные запасы переносятся на счета  учета
в соответствии с их характеристиками.
     5.7. Материальные  запасы   списываются   в  эксплуатацию   по
стоимости каждой единицы.
     5.8. В  целях  обеспечения  сохранности  материальных  запасов
кредитной организацией должен быть организован надлежащий  контроль
за их движением.
     5.9. Операции по приобретению материальных запасов  отражаются
в бухгалтерском учете следующим образом.
     5.9.1. При   оплате   материальных   запасов    осуществляются
бухгалтерские записи:
     Дебет счета по учету  расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями
     Кредит счетов по учету денежных средств.
     5.9.2. При  получении   материальных  запасов   осуществляются
бухгалтерские записи:
     Дебет счетов по учету материальных запасов
     Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями.
     5.9.3. При отнесении стоимости материальных запасов на расходы
при передаче их в эксплуатацию или при использовании осуществляются
бухгалтерские записи:
     Дебет счета по учету расходов
     Кредит счетов по учету материальных запасов.
     5.10. Материальные     запасы,    полученные     безвозмездно,
учитываются на соответствующих  счетах в корреспонденции со  счетом
по учету доходов.
     Стоимость выявленных при инвентаризации излишков  материальных
запасов отражается в бухгалтерском  учете в соответствии с  пунктом
3.4 настоящего Порядка.

               Глава 6. Амортизация основных средств
                     и нематериальных активов
     
     6.1. Стоимость  объектов  основных  средств  и  нематериальных
активов погашается посредством начисления амортизации.
     6.2. Объектами  для  начисления амортизации  являются  объекты
основных средств и нематериальных активов, находящиеся в  кредитной
организации на праве собственности.
     6.3. Начисление  амортизации по  объектам,  сданным в  аренду,
производится арендодателем.
     6.4. Перечень объектов, по  которым начисление амортизации  не
производится,  определяется  в  соответствии  с   законодательством
Российской  Федерации,  в  том числе  нормативными  актами  Минфина
России.
     6.5. Начисление амортизации  не  приостанавливается в  течение
срока  полезного  использования объектов  основных  средств,  кроме
случаев нахождения основных средств на реконструкции и модернизации
по решению  руководителя  кредитной организации  продолжительностью
свыше 12 месяцев, перевода основных средств по решению руководителя
кредитной организации на консервацию с продолжительностью не  менее
3 месяцев.
     Порядок консервации объектов основных средств  устанавливается
и утверждается руководителем кредитной организации. При этом  могут
быть переведены на консервацию объекты, находящиеся в  определенном
комплексе и (или) имеющие законченный цикл работы.
     6.6. Начисление   амортизационных   отчислений   по   объектам
основных средств  и нематериальных активов  производится с  первого
числа месяца, следующего за месяцем,  в котором они были введены  в
эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего  за
месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с
бухгалтерского учета.
     6.7. Предельная  сумма  начисленной  амортизации  должна  быть
равна балансовой стоимости объекта.
     6.8. Аналитический  учет  по   счетам  по  учету   амортизации
основных  средств  и  нематериальных  активов  ведется  в   разрезе
отдельных инвентарных объектов.
     6.9. Руководитель кредитной  организации  по группам  основных
средств  и  нематериальных активов  определяет  способы  начисления
амортизации   в   соответствии   с   законодательством   Российской
Федерации,  в  том  числе  нормативными  правовыми  актами  Минфина
России.
     Способ начисления амортизации  отражается  в учетной  политике
кредитной организации.
     Применение одного из  способов по  группе однородных  объектов
основных средств  и нематериальных активов  производится в  течение
всего срока их полезного использования.
     Сроком полезного использования  признается  период, в  течение
которого объект  основных средств и  нематериальных активов  служит
для  выполнения  целей  деятельности  кредитной  организации.  Срок
полезного   использования   определяется   кредитной   организацией
самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
     Определение срока  полезного  использования  объекта  основных
средств,  включая объекты  основных  средств, ранее  использованные
другой организацией, производится исходя из:
     ожидаемого срока использования  в кредитной организации  этого
объекта  в   соответствии  с   ожидаемой  производительностью   или
мощностью;
     ожидаемого физического    износа,   зависящего    от    режима
эксплуатации  (количества  смен); естественных  условий  и  влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
     нормативно-правовых и других  ограничений использования  этого
объекта.
     При определении срока полезного использования основных средств
кредитной организацией может быть применена Классификация  основных
средств,   включаемых   в  амортизационные   группы,   утвержденная
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января  2002
года N 1 (Собрание  законодательства Российской Федерации, 2002,  N
1, ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270).
     Определение срока   полезного   использования   нематериальных
активов производится исходя из:
     срока действия  патента,  свидетельства и  других  ограничений
сроков   использования  объектов   интеллектуальной   собственности
согласно законодательству Российской Федерации;
     ожидаемого срока  использования   этого  объекта,  в   течение
которого организация может получать экономические выгоды (доход).
     Для отдельных  групп  нематериальных активов  при  определении
срока  полезного использования  может  учитываться ожидаемый  объем
работ, услуг в результате использования этого объекта.
     По объектам  нематериальных  активов,  по  которым  невозможно
определить   срок   полезного  использования,   нормы   амортизации
устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности
кредитной организации.
     6.10. В случае  улучшения  (повышения) первоначально  принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств в
результате проведенной модернизации, реконструкции или технического
перевооружения   кредитной   организацией   пересматривается   срок
полезного использования по этому объекту и (или) норма амортизации.
     Норма амортизации   рассчитывается   исходя   из    остаточной
стоимости объекта с учетом  ее увеличения в процессе  модернизации,
реконструкции или технического  перевооружения и оставшегося  срока
полезного  использования   с   учетом  его   увеличения  в   случае
пересмотра.
     6.11. В течение  года амортизационные  отчисления по  объектам
основных средств  и нематериальных  активов начисляются  ежемесячно
независимо  от  применяемых  способов  начисления  в  размере  1/12
годовой суммы.
     6.12. Амортизационные   отчисления   по   основным   средствам
отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому  они
относятся,  и начисляются  независимо  от результатов  деятельности
кредитной организации в отчетном периоде.
     6.13. Если  кредитная   организация   в  течение   какого-либо
календарного месяца была создана, реорганизована, ликвидирована, то
амортизация начисляется с учетом следующих особенностей.
     6.13.1. Амортизация  не  начисляется  ликвидируемой  кредитной
организацией  с  1-го  числа  того  месяца,  в  котором   завершена
ликвидация, а реорганизуемой кредитной организацией - с 1-го  числа
того  месяца,   в   котором  в   установленном  порядке   завершена
реорганизация.
     6.13.2. Амортизация  начисляется создаваемой,  образующейся  в
результате  реорганизации  кредитной  организацией  с  1-го   числа
месяца,  следующего за  месяцем,  в  котором была  осуществлена  ее
государственная регистрация.
     6.13.3. Положения подпунктов 6.13.1 и 6.13.2 настоящего пункта
не распространяются  на  кредитные  организации,  изменяющие   свою
организационно-правовую форму.
     6.14. Начисление   амортизации   по   основным   средствам   в
бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:
     Дебет счета по учету расходов
     Кредит счета по учету амортизации основных средств.
     6.15. Амортизация   нематериальных  активов   учитывается   на
отдельном счете. При начислении амортизации нематериальных  активов
осуществляется бухгалтерская запись:
     Дебет счета по учету расходов
     Кредит счета по учету амортизации нематериальных активов.
     
             Глава 7. Восстановление основных средств
     
     7.1. Восстановление объектов  основных средств  осуществляется
посредством  ремонта,   достройки,  дооборудования,   модернизации,
реконструкции   или   технического   перевооружения.   Затраты   на
восстановление объекта основных средств отражаются в  бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому они относятся.
     7.2. Затраты  на  ремонт  первоначальной  стоимости   основных
средств  не  увеличивают.   Затраты  на  ремонт  основных   средств
относятся на  расходы  кредитной организации  в корреспонденции  со
счетами  по   учету   расчетов  с   поставщиками,  подрядчиками   и
покупателями; со  счетами по  учету материалов,  запасных частей  и
другими.
     7.3. К  работам  по  достройке,  дооборудованию,  модернизации
относятся  работы,   вызванные   изменением  технологического   или
служебного назначения  оборудования, здания,  сооружения или  иного
объекта основных  средств, повышенными нагрузками  и (или)  другими
новыми качествами.
     В целях   настоящего   Порядка   к   реконструкции   относится
переустройство существующих объектов основных средств, связанное  с
повышением его  технико-экономических показателей и  осуществляемое
по  проекту  реконструкции  основных  средств  в  целях  увеличения
производственных мощностей, срока полезного использования  объектов
основных средств, улучшения качества применения и так далее.
     К техническому перевооружению  относится комплекс  мероприятий
по повышению  технико-экономических  показателей объектов  основных
средств или  его  отдельных частей  на  основе внедрения  передовой
техники  и технологии,  механизации  и автоматизации  производства,
модернизации и замены морально устаревшего и физически  изношенного
оборудования  и   (или)  программного   обеспечения  новым,   более
производительным.
     7.4. Затраты  на   достройку,  дооборудование,   модернизацию,
реконструкцию  и   техническое  перевооружение  объектов   основных
средств  после их  окончания  увеличивают первоначальную  стоимость
объектов,   если   в   их   результате   улучшаются    (повышаются)
первоначально  принятые  нормативные  показатели   функционирования
объекта  основных  средств.  Учет  таких  операций  в  процессе  их
осуществления  ведется  в порядке,  установленном  для  капитальных
вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на
увеличение стоимости основных средств либо в соответствии с пунктом
2.9 настоящего Порядка учитываются в качестве отдельных инвентарных
объектов.
     
               Глава 8. Учет аренды основных средств
     
     8.1. Предоставление арендодателем арендатору основных  средств
за  плату во  временное  владение и  пользование  или во  временное
пользование оформляется договором аренды.
     8.2. Имущество,   предоставленное  арендатору   во   временное
владение и пользование или во временное пользование, учитывается на
балансе арендодателя.
     8.3. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендодателя
осуществляется в следующем порядке.
     8.3.1. Переданные  в   аренду  основные  средства   продолжают
учитываться  в  балансе  на  счете  по  учету  основных  средств  и
одновременно учитываются на  внебалансовом счете по учету  основных
средств, переданных в аренду.
     8.3.2. Амортизация по переданным  в аренду основным  средствам
начисляется  арендодателем в  соответствии  с главой  6  настоящего
Порядка.
     8.3.3. Сумма арендной  платы подлежит отнесению  арендодателем
на  доходы не  позднее  установленного  договором аренды  срока  ее
уплаты арендатором  и  отражается в  бухгалтерском учете  следующей
бухгалтерской записью:
     Дебет счета по учету  расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями
     Кредит счета по учету доходов.
     Получение арендной    платы   арендодателем    отражается    в
бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
     Дебет счетов по учету денежных средств
     Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями.
     Полученная арендодателем  сумма  арендной  платы  в   отчетном
периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, учитывается на
счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.
     8.3.4. При   получении   после   окончания   договора   аренды
переданных  в  аренду  основных средств  их  стоимость  списывается
арендодателем с  внебалансового  счета по  учету основных  средств,
переданных в аренду.
     8.3.5. Принятие   к    бухгалтерскому   учету    арендодателем
переданных   арендатором   неотделимых   улучшений    арендованного
имущества  и  возмещение  его  стоимости  производятся  в  порядке,
установленном  для  учета  операций  по  созданию  и   приобретению
основных средств  в соответствии с  главой 3  и с учетом  положений
пунктов 2.7, 6.10 и 7.4 настоящего Порядка.
     В том   случае   если  неотделимые   улучшения   арендованного
имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производится в
порядке,   установленном   для   учета   безвозмездно   полученного
имущества.
     8.4. Бухгалтерский учет у  кредитной организации -  арендатора
осуществляется в следующем порядке.
     8.4.1. Стоимость имущества, полученного в аренду,  учитывается
на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.
     8.4.2. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором  на
расходы не позднее установленного договором аренды срока ее  уплаты
и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
     Дебет счета по учету расходов
     Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями.
     Перечисление арендатором в  соответствии с договором  арендной
платы  отражается  в бухгалтерском  учете  следующей  бухгалтерской
записью:
     Дебет счета по учету  расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями
     Кредит счетов по учету денежных средств.
     Перечисленные арендатором  суммы  арендной  платы  в  отчетном
периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им
на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям.
     8.4.3. При   возврате   после   окончания   договора    аренды
арендованных основных средств их стоимость списывается  арендатором
с внебалансового счета.
     8.4.4. Капитальные   вложения    в   арендованное    имущество
отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета
операций по созданию и приобретению основных средств.
     При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2.1 настоящего
Порядка, эти капитальные вложения учитываются как отдельный  объект
основных средств с  ежемесячным начислением амортизации по  нормам,
рассчитанным  исходя  из  срока  полезного  использования  объекта,
установленного в соответствии с пунктом 6.9 настоящего Порядка.
     Если произведенные   арендатором    капитальные   затраты    в
арендованные   основные   средства    не   могут   быть    признаны
собственностью  арендатора, то  при  вводе  их в  эксплуатацию  они
списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по
другим операциям).
     В том  случае,  если  указанные  капитальные  вложения   будут
возмещены  арендодателем,  то  до  момента  возмещения  их  следует
учитывать на  балансовом  счете N  60312  "Расчеты с  поставщиками,
подрядчиками и покупателями".
     8.5. Договором   аренды   может  быть   предусмотрен   переход
арендованного  имущества в  собственность  арендатора по  истечении
срока аренды или до его истечения при условии внесения  арендатором
всей обусловленной договором выкупной  цены, в этом случае  договор
аренды   заключается   в  форме,   предусмотренной   для   договора
купли-продажи такого имущества.
     8.5.1. Учет  выкупа   арендованного   имущества  у   кредитной
организации - арендодателя осуществляется в следующем порядке.
     Выбытие основных средств отражается в соответствии с главой 10
настоящего Порядка.
     Одновременно основные  средства списываются  с  внебалансового
счета по учету основных средств, переданных в аренду.
     8.5.2. Учет  выкупа   арендованного   имущества  у   кредитной
организации - арендатора осуществляется в следующем порядке.
     При выкупе  основных средств  и  переходе их  в  собственность
арендатора в его балансе осуществляется бухгалтерская запись:
     Дебет счета  по учету  основных  средств (на  сумму  полностью
внесенной им предусмотренной договором выкупной цены)
     Кредит счета по учету амортизации.
     Одновременно основные  средства списываются  с  внебалансового
счета по учету арендованных основных средств.
     8.5.3. Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной  платы
в выкупную цену определяется условиями договора или  дополнительным
соглашением сторон. Если арендатор по условиям договора  производит
доплату, то  в бухгалтерском  учете она отражается  как затраты  на
создание, приобретение основных средств  в соответствии с главой  3
настоящего Порядка  с  последующим увеличением  на указанную  сумму
стоимости выкупленных основных средств.
     Арендодатель отражает сумму доплаты по кредиту счета по  учету
выбытия  (реализации) имущества  в  корреспонденции со  счетами  по
учету денежных  средств,  расчетов с  поставщиками, подрядчиками  и
покупателями.
     При досрочном выкупе имущества полученная (уплаченная) авансом
арендная плата,  учтенная  на  счете по  учету  доходов  (расходов)
будущих  периодов,  включаемая  в  выкупную  цену,  списывается   с
указанных счетов  в  корреспонденции со  счетами  по учету  доходов
(расходов).
     Суммы, не включаемые  в выкупную цену  и подлежащие  возврату,
списываются со счетов по учету доходов (расходов) будущих  периодов
в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов  с
поставщиками, подрядчиками и покупателями.
     8.6. Передача  объектов  основных  средств  (ссудодателем)   в
безвозмездное     временное     пользование     другой      стороне
(ссудополучателю), по  которой последняя обязуется  вернуть тот  же
объект  в  том  состоянии,  в каком  она  его  получила,  с  учетом
нормального  износа  или  в  состоянии,  обусловленном   договором,
оформляется  договором  безвозмездного  пользования.  К  указанному
договору применяются соответствующие правила аренды.
     В бухгалтерском  учете  кредитная  организация  -  ссудодатель
отражает   имущество,   переданное   в   безвозмездное    временное
пользование,  на внебалансовом  счете  по учету  основных  средств,
переданных в аренду, кредитная  организация - ссудополучатель -  на
внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.
     8.7. Сдача  в  аренду  кредитными  организациями   специальных
помещений или находящихся  в них сейфов  для хранения документов  и
ценностей в соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках
и банковской  деятельности"  относится к  банковским  сделкам и  не
регулируется положениями настоящего Порядка.
     
             Глава 9. Учет финансовой аренды (лизинга)
     
     9.1. Отдельным   видом   договора  аренды   является   договор
финансовой аренды (лизинга).
     9.2. Если  по условиям  договора  финансовой аренды  (лизинга)
учет  предмета  лизинга  ведется на  балансе  лизингополучателя,  а
заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует
заключению договора  лизингодателя с  продавцом (поставщиком)  либо
заключается   одновременно,   то   отражение   таких   операций   в
бухгалтерском  учете лизингодателя  производится  в соответствии  с
пунктом 9.5 настоящего Порядка.
     9.3. Если  по условиям  договора  финансовой аренды  (лизинга)
учет  предмета  лизинга  ведется на  балансе  лизингодателя,  то  в
бухгалтерском учете указанные операции отражаются лизингодателем  в
соответствии с главой  8 настоящего Порядка  как сдача имущества  в
аренду (в том числе с правом выкупа).
     9.4. Если приобретение  имущества лизингодателем  предшествует
заключению    договора     финансовой     аренды    (лизинга)     с
лизингополучателем, то  такая операция  отражается в  бухгалтерском
учете  как  приобретение  имущества  в  соответствии  с  главой   3
настоящего Порядка,  а дальнейшая сдача  его в  лизинг - как  сдача
имущества в аренду (в том  числе с правом выкупа), если  лизинговое
имущество продолжает числиться  на балансе лизингодателя, либо  как
продажа (реализация)  имущества в  общеустановленном порядке,  если
оно передается на баланс лизингополучателя.
     9.5. Бухгалтерский  учет  у  лизингодателя  осуществляется   в
следующем порядке.
     9.5.1. Учет      инвестиционных     затрат      осуществляется
лизингодателем на  балансовом счете  по учету  вложений в  операции
финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами в  целях
настоящего  Порядка  понимаются расходы  и  затраты  лизингодателя,
связанные с  приобретением  предмета лизинга,  а также  выполнением
других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.
     9.5.2. Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу  не
начисляется.
     9.5.3. Предметы    лизинга,   переданные    лизингополучателю,
учитываются на внебалансовом счете по учету имущества,  переданного
на баланс лизингополучателей.
     9.5.4. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой
аренды (лизинга),  и  определение  финансового  результата  от  них
производится на счетах по учету реализации услуг финансовой  аренды
(лизинга).
     9.5.5. При  перечислении   лизингодателем  авансов   продавцам
(поставщикам)  и  другим   организациям,  выполняющим  работы   или
оказывающим   услуги   в   ходе   реализации   лизинговой   сделки,
осуществляется следующая бухгалтерская запись:
     Дебет счетов по учету требований по прочим операциям
     Кредит счетов по учету денежных средств.
     9.5.6. При   принятии    к    оплате   документов    продавцов
(поставщиков)  и   других   организаций,  подтверждающих   поставку
продукции,  выполнение   работ,   оказание  услуг,   осуществляется
бухгалтерская запись:
     Дебет счета по  учету  вложений в  операции финансовой  аренды
(лизинга)
     Кредит счетов  по  учету  требований/обязательств  по   прочим
операциям.
     9.5.7. При  оплате  поставок  (работ,  услуг)   осуществляется
бухгалтерская запись:
     Дебет счетов  по   учету  требований/обязательств  по   прочим
операциям
     Кредит счетов по учету денежных средств.
     9.5.8. Принятые  лизингополучателем  в  порядке,  определенном
договором   финансовой  аренды   (лизинга),   предметы  лизинга   и
дополнительные услуги у  лизингодателя отражаются на  внебалансовом
счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей,
в корреспонденции со счетом N 99999.
     Если оплата документов поставщиков осуществляется на основании
акцепта лизингополучателя,     данная     бухгалтерская      запись
осуществляется одновременно  с бухгалтерской  записью, указанной  в
подпункте 9.5.6 настоящего пункта.
     9.5.9. Финансовый   результат   от   операций,   связанных   с
реализацией  услуг   финансовой   аренды  (лизинга),   определяется
лизингодателем  и  отражается  в  бухгалтерском  учете  не  позднее
установленного договором финансовой  аренды (лизинга) срока  уплаты
лизингополучателем  лизингового платежа  следующими  бухгалтерскими
записями:
     Дебет счета по учету требований по прочим операциям
     Кредит счета  по  учету  реализации  услуг  финансовой  аренды
(лизинга).
     Одновременно списываются  инвестиционные  затраты,  подлежащие
возмещению полученным платежом следующей бухгалтерской записью:
     Дебет счета  по  учету  реализации  услуг  финансовой   аренды
(лизинга)
     Кредит счета по  учету вложений в  операции финансовой  аренды
(лизинга).
     Этим же днем сумма  вознаграждения по полученному  лизинговому
платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от  проведения
операций  финансовой   аренды  (лизинга)  следующей   бухгалтерской
записью:
     Дебет счета  по  учету  реализации  услуг  финансовой   аренды
(лизинга)
     Кредит счета по учету доходов.
     9.5.10. Поступление   лизингового    платежа   отражается    в
бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
     Дебет счетов по учету денежных средств
     Кредит счета по учету требований по прочим операциям.
     При непоступлении (частичном поступлении) лизингового  платежа
в установленный  договором финансовой аренды  (лизинга) срок  сумма
дебиторской  задолженности  в  конце  операционного  дня   подлежит
переносу  на   счета  по  учету   просроченной  задолженности   как
просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.
     9.5.11. При выкупе  лизингополучателем  предметов лизинга  его
стоимость  на   дату  перехода   права  собственности   списывается
лизингодателем   с  внебалансового   счета   по  учету   имущества,
переданного  на  баланс лизингополучателей,  в  корреспонденции  со
счетом N 99999.
     9.5.12. При  изъятии   (возврате)   в  установленных   случаях
лизингового имущества осуществляется бухгалтерская запись:
     Дебет счета по  учету  капитальных вложений  на сумму  остатка
невозмещенных инвестиционных затрат
     Кредит счета по  учету вложений в  операции финансовой  аренды
(лизинга)
     и (или)
     Кредит счета   по   учету   просроченной   задолженности    по
предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
     9.5.13. Если по условиям договора финансовой аренды  (лизинга)
затраты,  связанные с  изъятием  (возвратом) лизингового  имущества
(демонтаж, транспортные и  другие расходы), осуществляются за  счет
лизингодателя, то  они также  отражаются по дебету  счета по  учету
капитальных вложений в корреспонденции со счетами по учету денежных
средств или счетами по учету расчетов с поставщиками,  подрядчиками
и покупателями.
     9.5.14. Принятие   к   бухгалтерскому   учету   лизингодателем
неотделимых   улучшений   лизингового   имущества,    произведенных
лизингополучателем, производится в следующем порядке:
     полученных безвозмездно  -   в   порядке,  установленном   для
основных  средств, полученных  безвозмездно  (пункт 3.2  настоящего
Порядка);
     подлежащих оплате лизингодателем - бухгалтерской записью:
     Дебет счета по учету капитальных вложений
     Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками  и
покупателями.
     9.5.15. Операции   лизингодателя,   связанные   с   доведением
изъятого  (возвращенного) имущества  до  состояния, в  котором  оно
пригодно  для  эксплуатации,  дальнейшим  использованием,  выбытием
(реализацией), осуществляются и отражаются в бухгалтерском учете  в
порядке, предусмотренном в главах 3, 5, 7, 10 настоящего Порядка.
     9.5.16. Если по условиям договора финансовой аренды  (лизинга)
в  составе  вознаграждения  лизингодателя  выделяются  проценты  за
использование его собственных средств, направленных на приобретение
предмета лизинга,  то в балансе  лизингодателя и  лизингополучателя
сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа,
а   бухгалтерский   учет   ее  ведется   в   порядке,   аналогичном
установленному Положением Банка России от 26 июня 1998 года N  39-П
"О  порядке   начисления  процентов  по   операциям,  связанным   с
привлечением и  размещением денежных средств  банками, и  отражения
указанных    операций    по    счетам    бухгалтерского     учета",
зарегистрированным Министерством  юстиции  Российской Федерации  23
июля 1998 года N 1565, 26  января 1999 года N 1688 ("Вестник  Банка
России" от 6 августа 1998 года  N 53-54, от 28 августа 1998 года  N
61, от 4 февраля 1999 года N 7).
     9.6. Бухгалтерский учет  у лизингополучателя осуществляется  в
следующем порядке.
     9.6.1. Если  в  соответствии  с  законодательством  Российской
Федерации  по  договору   финансовой  аренды  (лизинга)   имущество
передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора,
учет его лизингополучателем осуществляется в следующем порядке.
     При принятии к  бухгалтерскому учету  лизингового имущества  в
порядке,  определенном   договором,  осуществляется   бухгалтерская
запись:
     Дебет счета по учету капитальных вложений
     Кредит счета по учету арендных обязательств.
     При отражении затрат, связанных с доставкой имущества, а также
доведением предмета  лизинга  до  состояния  готовности,  если   по
условиям  договора они  осуществляются  за счет  лизингополучателя,
осуществляется бухгалтерская запись:
     Дебет счета по учету капитальных вложений
     Кредит счетов по учету денежных  средств; по учету расчетов  с
поставщиками, подрядчиками и покупателями.
     При вводе   лизингополучателем    полученного   имущества    в
эксплуатацию осуществляется бухгалтерская запись:
     Дебет счета  по  учету  имущества,  полученного  в  финансовую
аренду (лизинг)
     Кредит счета по учету капитальных вложений.
     При начислении   амортизации   осуществляется    бухгалтерская
запись:
     Дебет счета по учету расходов
     Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных
в финансовую аренду (лизинг).
     При перечислении     лизингового    платежа     осуществляется
бухгалтерская запись:
     Дебет счета по учету арендных обязательств
     Кредит счета по учету денежных средств.
     При неперечислении по каким-либо причинам лизингового  платежа
(полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма
подлежит  в конце  операционного  дня переносу  на  счета по  учету
неисполненных  обязательств  по договорам  на  привлечение  средств
клиентов   либо    просроченной    задолженности   по    полученным
межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.
     В случае изъятия  имущества  до истечения  срока договора  его
стоимость  списывается  с  баланса  в  соответствии  с  главой   10
настоящего Порядка.
     9.6.2. При     переходе     имущества     в      собственность
лизингополучателя по  истечении срока  финансовой аренды  (лизинга)
или  до  его  истечения при  условии  внесения  всей  обусловленной
договором суммы осуществляется бухгалтерская запись:
     Дебет счета по учету основных средств
     Кредит счета  по  учету имущества,  полученного  в  финансовую
аренду (лизинг).
     Дебет счета по учету амортизации основных средств,  полученных
в финансовую аренду (лизинг)
     Кредит счета по учету амортизации основных средств.
     
                    Глава 10. Выбытие имущества
     
     10.1. Имущество   выбывает   из   кредитной   организации    в
результате:
     перехода права собственности (в том числе при реализации);
     списания вследствие непригодности к дальнейшему  использованию
(в результате  морального  или физического  износа, ликвидации  при
авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).
     10.2. Для  определения  пригодности  имущества  к  дальнейшему
использованию,  возможности   его  восстановления,   а  также   для
оформления  документации  на   списание  пришедшего  в   негодность
имущества   в   кредитной   организации   создается   комиссия   из
соответствующих должностных лиц.  При этом  в комиссию должны  быть
включены заместитель  руководителя  кредитной организации,  главный
бухгалтер  (бухгалтер),  представитель юридической  службы,  другие
специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых  возложена
ответственность за сохранность имущества.
     В компетенцию комиссии входят:
     осмотр имущества,  подлежащего   списанию,  с   использованием
технической документации, данных бухгалтерского учета, установление
непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
     установление причин списания имущества;
     выявление лиц, по  вине которых  произошло выбытие  имущества,
внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
     определение возможности использования  или  реализации (в  том
числе  как  вторсырья,  лома,  утиля)  отдельных  узлов,   деталей,
материалов списываемого имущества и их оценка, контроль за изъятием
из  списываемого имущества  отдельных  узлов, деталей,  материалов,
состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение
веса, стоимости и сдача на склад;
     составление акта на списание объекта основных средств, акта на
списание автотранспортных средств с  приложением актов об  авариях,
если они имели место. В указанных актах должны быть указаны данные,
характеризующие объект,  - дата принятия  объекта к  бухгалтерскому
учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода  в
эксплуатацию,   срок   полезного   использования,    первоначальная
стоимость,  сумма  начисленной  амортизации  (износа),  проведенные
ремонты,  причины  выбытия,  состояние  основных  частей,  деталей,
узлов,  конструктивных   элементов.  Указанные  акты   утверждаются
руководителем кредитной организации.
     10.3. Узлы,  детали,  материалы,  пригодные  для   дальнейшего
использования, отражаются  по дебету счетов  по учету  материальных
запасов  в корреспонденции  со  счетом  по  учету доходов  по  цене
возможного использования.
     10.4. Учет выбытия основных средств, нематериальных активов  и
материальных запасов ведется на счете по учету выбытия (реализации)
имущества.
     Аналитический учет на  этом  счете ведется  в разрезе  каждого
выбывающего  объекта  основных  средств,  нематериальных   активов,
предмета или вида материальных ценностей.
     10.5. Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на
основании первичных документов (актов, накладных и тому  подобное).
На  дату  выбытия  имущества  лицевой  счет  подлежит  закрытию   с
отнесением   остатка,   отражающего   финансовый   результат,    на
соответствующие счета по учету доходов (расходов).
     10.5.1. По дебету счета отражаются:
     балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с
соответствующими счетами по его учету;
     затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по
учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
     сумма, подлежащая доплате  в случае  неравноценного обмена  по
договору мены,  в корреспонденции  со счетами по  учету расчетов  с
поставщиками, подрядчиками  и покупателями или  уплаченная сумма  в
корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
     10.5.2. По кредиту счета отражаются:
     выручка от   реализации  имущества,   определенная   договором
купли-продажи, в  корреспонденции со  счетами по  учету расчетов  с
поставщиками, подрядчиками  и  покупателями или  по учету  денежных
средств;
     рыночная цена  имущества,  получаемого по  договорам  мены,  в
корреспонденции  со  счетом  по учету  капитальных  вложений  (если
получаемое имущество -  основные средства, нематериальные  активы),
счетами по учету  материальных запасов,  а также сумма,  подлежащая
получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по
учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
     амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств
или нематериальных активов, в  корреспонденции со счетами по  учету
амортизации;
     не выплачиваемые лизингодателю платежи (при досрочном возврате
в установленных    договором    случаях    лизингового    имущества
лизингодателю)  в  корреспонденции  со  счетом  по  учету  арендных
обязательств.
     При списании   имущества   вследствие  его   непригодности   к
дальнейшему   использованию  по   кредиту   лицевого  счета   также
отражаются:
     суммы возмещения материального  ущерба от  недостач или  порчи
ценностей,   взыскиваемые    в   установленных    законодательством
Российской Федерации случаях с  виновных лиц, в корреспонденции  со
счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов  с
работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету  расчетов
с прочими дебиторами и кредиторами;
     суммы полученного или  подлежащего  получению от  страховщиков
страхового  возмещения  в  корреспонденции  со  счетами  по   учету
расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
     
     
                                                      Приложение 11
                                                 к Правилам ведения
                                               бухгалтерского учета
                                          в кредитных организациях,
                                        расположенных на территории
                                               Российской Федерации

                                                        (Приложение
                                           к Положению Банка России
                                        от 26 марта 2007 г. N 302-П
                                                "О правилах ведения
                                               бухгалтерского учета
                                          в кредитных организациях,
                                        расположенных на территории
                                             Российской Федерации")
     
     
                              ПОРЯДОК
            бухгалтерского учета вложений (инвестиций)
           в ценные бумаги и операций с ценными бумагами

                     Глава 1. Общие положения
     
     1.1. Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета
вложений в  ценные бумаги  (в  том числе  долговые  обязательства),
перечисленные в пунктах 5.1,  5.2 части II "Характеристика  счетов"
настоящих Правил  (далее -  ценные бумаги,  за исключением  случаев
отдельного упоминания долговых обязательств).
     1.2. Под  вложениями  в  ценные  бумаги  понимается  стоимость
ценных бумаг,  отражаемая в  бухгалтерском учете  в соответствии  с
пунктом 1.6 настоящего Порядка.
     С момента первоначального признания и до прекращения признания
вложения в  ценные бумаги  в  соответствии  с главой  2  настоящего
Порядка  оцениваются  (переоцениваются) по  текущей  (справедливой)
стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.
     В целях настоящего  Порядка текущей (справедливой)  стоимостью
ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при
совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими  совершить
такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
     Методы определения  текущей  (справедливой)  стоимости  ценных
бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.
     1.3. Под первоначальным  признанием  ценной бумаги  понимается
отражение ценной бумаги на  счетах баланса в связи с  приобретением
на нее права собственности.
     1.4. Под  прекращением  признания  ценной  бумаги   понимается
списание  ценной бумаги  с  учета на  счетах  баланса в  результате
выбытия  (реализации) в  связи  с утратой  прав  на ценную  бумагу,
погашением  ценной  бумаги  либо  невозможностью  реализации  прав,
закрепленных ценной бумагой.
     1.5. Приобретение  (передача)  прав  собственности  на  ценные
бумаги   по   операциям,   совершаемым   на   условиях   срочности,
возвратности  и  платности   (далее  -  операции,  совершаемые   на
возвратной   основе),    может   не    являться   основанием    для
первоначального  признания  (прекращения признания)  ценных  бумаг,
если  это  не  влечет  перехода  всех  рисков  и  выгод  (либо   их
значительной  части),  связанных  с  владением  переданной   ценной
бумаги.
     Критерии и  процедуры первоначального  признания  (прекращения
признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной
основе   должны   утверждаться   в   учетной   политике   кредитной
организации.
     1.6. Под стоимостью  ценных  бумаг понимается  цена сделки  по
приобретению  ценных  бумаг и  дополнительные  издержки  (затраты),
прямо  связанные  с  их  приобретением  в  случаях,   установленных
настоящим Порядком.
     После первоначального     признания     стоимость     долговых
обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых  и
получаемых   с    момента   первоначального   признания    долговых
обязательств в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Порядка.
     При выбытии   (реализации)    ценных   бумаг   их    стоимость
увеличивается  на  сумму дополнительных  издержек  (затрат),  прямо
связанных с выбытием (реализацией).
     1.7. Под методом  оценки стоимости выбывающих  (реализованных)
ценных  бумаг  понимается  порядок  списания  с  балансовых  счетов
второго порядка  ценных  бумаг одного  выпуска  либо ценных  бумаг,
имеющих  один  международный идентификационный  код  ценной  бумаги
(ISIN),  при  их   выбытии  (реализации),  определяемый  одним   из
следующих способов:
     по средней стоимости ценных бумаг;
     по первоначальной  стоимости  первых по  времени  приобретения
ценных бумаг (далее - способ ФИФО).
     Применяемый способ  устанавливается кредитной  организацией  в
учетной политике.
     1.8. Под  способом  оценки  по  средней  стоимости  понимается
осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне  зависимости
от очередности  их  зачисления на  соответствующий балансовый  счет
второго порядка. При применении  данного способа вложения в  ценные
бумаги  одного  выпуска  относятся на  все  ценные  бумаги  данного
выпуска,  числящиеся на  соответствующем  балансовом счете  второго
порядка,  и  при  их  выбытии  (реализации)  стоимость  списывается
пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.
     1.9. Под   способом   ФИФО   понимается   отражение    выбытия
(реализации)  ценных  бумаг  в  последовательности  зачисления   на
балансовый  счет второго  порядка  ценных  бумаг этого  выпуска.  В
стоимости  выбывших   (реализованных)   ценных  бумаг   учитывается
стоимость ценных  бумаг,  первых по  времени зачисления.  Стоимость
ценных  бумаг,  числящихся  в остатке,  складывается  из  стоимости
ценных бумаг, последних по времени зачисления.
     При выбытии (реализации)  части ценных  бумаг одного  выпуска,
приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных
бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги
этой партии пропорционально их количеству.
     1.10. Бухгалтерские записи  по  отражению в  учете вложений  в
ценные  бумаги   и  операций,  совершаемых   с  ценными   бумагами,
осуществляются   на   основании   первичных   учетных   документов,
подписанных уполномоченными  лицами, в  соответствии с  внутренними
документами кредитной организации.
     Внутренние документы   кредитной   организации,   определяющие
процедуры  принятия  решений, распределение  прав,  обязанностей  и
ответственности  между   должностными   лицами  при   осуществлении
операций  с  ценными   бумагами,  должны  обеспечивать   соблюдение
требований настоящего Порядка.
     
       Глава 2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги
                  на счетах бухгалтерского учета
     
     2.1. Ценные бумаги  отражаются  на соответствующих  балансовых
счетах по  учету вложений в  ценные бумаги  в зависимости от  целей
приобретения с учетом следующего.
     2.2. Ценные бумаги,  текущая (справедливая) стоимость  которых
может    быть    надежно   определена,    классифицированные    при
первоначальном признании как оцениваемые по справедливой  стоимости
через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи
в  краткосрочной   перспективе   (предназначенные  для   торговли),
учитываются на  балансовых  счетах N  501 "Долговые  обязательства,
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N
506 "Долевые ценные  бумаги, оцениваемые по справедливой  стоимости
через прибыль или убыток".
     Ценные бумаги,   классифицированные   при   приобретении   как
"оцениваемые по справедливой  стоимости через прибыль или  убыток",
не могут быть переклассифицированы и переносу на другие  балансовые
счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по  учету
долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент
не погасил долговые обязательства в установленный срок.
     2.3. Если  кредитная  организация  осуществляет  контроль  над
управлением  акционерным   обществом  или  оказывает   существенное
влияние  на  деятельность  акционерного общества,  то  акции  таких
акционерных обществ учитываются на балансовом счете N 601  "Участие
в дочерних и зависимых акционерных обществах".
     2.4. Долговые  обязательства,  которые  кредитная  организация
намерена удерживать до  погашения (вне  зависимости от срока  между
датой приобретения  и датой погашения),  учитываются на  балансовом
счете N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".
     На указанный счет долговые обязательства зачисляются в  момент
приобретения.   Не  погашенные   в   установленный  срок   долговые
обязательства переносятся на  счет по учету долговых  обязательств,
не погашенных в срок.
     Кредитная организация  вправе  переклассифицировать   долговые
обязательства  категории  "имеющиеся  в  наличии  для  продажи"   в
категорию   "удерживаемые   до   погашения"   с   перенесением   на
соответствующие балансовые  счета и отнесением  сумм переоценки  на
доходы  или  расходы  (по  соответствующим  символам   операционных
доходов  от   операций  с  приобретенными   ценными  бумагами   или
операционных  расходов  по   операциям  с  приобретенными   ценными
бумагами).
     Перенос со счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также отражение
операций по выбытию (реализации),  кроме погашения в  установленный
срок, не допускаются.
     При изменении намерений или возможностей кредитная организация
вправе переклассифицировать долговые обязательства "удерживаемые до
погашения" в  категорию  "имеющиеся   в  наличии  для  продажи"   с
перенесением   на  соответствующие   балансовые   счета  в   случае
соблюдения следующих условий:
     а) в результате события, которое произошло по не зависящим  от
кредитной организации причинам  (носило чрезвычайный характер и  не
могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
     б) в  целях  реализации  менее  чем  за  3  месяца  до   срока
погашения;
     в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению  к
общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до  погашения".
Критерии  существенности  (значительности  объема)  утверждаются  в
учетной политике кредитной организации.
     При несоблюдении любого из  изложенных выше условий  кредитная
организация    обязана     переклассифицировать    все     долговые
обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся  в
наличии  для продажи"  с  переносом на  соответствующие  балансовые
счета второго  порядка и запретом  формировать категорию  "долговые
обязательства,  удерживаемые  до   погашения"  в  течение  2   лет,
следующих за годом такой переклассификации.
     2.5. Ценные бумаги, которые  при приобретении не определены  в
вышеуказанные  категории,  принимаются  к учету  как  "имеющиеся  в
наличии  для продажи"  с  зачислением  на  балансовые счета  N  502
"Долговые обязательства, имеющиеся в  наличии для продажи" и N  507
"Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
     Ценные бумаги,   классифицированные   при   приобретении   как
"имеющиеся    в   наличии    для    продажи",   не    могут    быть
переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета  первого
порядка  не подлежат,  кроме  переноса на  счет  по учету  долговых
обязательств,  не погашенных  в  срок, в  случае,  если эмитент  не
погасил  долговые обязательства  в  установленный срок,  и  случаев
переклассификации долговых  обязательств в категорию  "удерживаемые
до погашения".
     2.6. Долговые  обязательства  "удерживаемые  до  погашения"  и
долговые обязательства, не  погашенные в срок, не  переоцениваются.
Под  вложения в  указанные  ценные  бумаги формируются  резервы  на
возможные потери.
     Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на
возможные потери  формируются  в  случае  невозможности   надежного
определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков
их обесценения.
     Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток" резервы на возможные потери не формируются.
     2.7. Порядок ведения аналитического  учета на счетах по  учету
вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.
     При этом  по  эмиссионным  ценным бумагам  и  ценным  бумагам,
имеющим международный идентификационный  код ценной бумаги  (ISIN),
аналитический  учет  должен  обеспечивать  получение  информации  в
соответствии  с  выбранным  методом  оценки  стоимости   выбывающих
(реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.
     По ценным бумагам, не  относящимся к эмиссионным, либо  ценным
бумагам, не имеющим  международного идентификационного кода  ценной
бумаги  (ISIN), аналитический  учет  должен обеспечивать  получение
информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

         Глава 3. Принципы отражения в бухгалтерском учете
          Операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
     
     3.1. Датой  совершения  операций  по  приобретению  и  выбытию
ценных  бумаг  является  дата  перехода  прав  на  ценную   бумагу,
определяемая в соответствии  со статьей  29 Федерального закона  "О
рынке   ценных   бумаг"   (Собрание   законодательства   Российской
Федерации,  1996, N  17,  ст.  1918; 2002,  N  52, ст.  5141)  либо
условиями    договора    (сделки),    если    это     предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
     3.1.1. В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются  в
день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на
ценную бумагу, либо  в день  выполнения условий договора  (сделки),
определяющих переход прав.
     3.1.2. При несовпадении  оговоренных договором (сделкой)  даты
перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора  (сделки)
по приобретению и выбытию  ценных бумаг требования и  обязательства
отражаются на  счетах по учету  наличных и  срочных сделок главы  Г
"Срочные  сделки" Плана  счетов  бухгалтерского учета  в  кредитных
организациях и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии
с пунктом 7.2 настоящего Порядка.
     Операции по договорам (сделкам),  по которым переход прав  или
расчеты  осуществляются  на  дату  заключения  договора   (сделки),
подлежат отражению на балансовых счетах N 47407, 47408 "Расчеты  по
конверсионным операциям и срочным сделкам" (внебалансовый учет  при
этом не ведется).
     3.1.3. Операции  по договорам  (сделкам)  с ценными  бумагами,
совершенные на  организованных рынках, профессиональным  участником
которых  является  данная  кредитная  организация,  отражаются   на
балансовых счетах N 47403,  47404 "Расчеты с валютными и  фондовыми
биржами" в соответствии с главой 6 настоящего Порядка.
     3.1.4. Операции  по  приобретению  и  выбытию  ценных   бумаг,
совершаемые через посредников, при получении первичных  документов,
подтверждающих  переход  прав   на  ценные  бумаги,  отражаются   в
корреспонденции  с балансовым  счетом  N 30602  "Расчеты  кредитных
организаций -  доверителей (комитентов) по  брокерским операциям  с
ценными бумагами и другими финансовыми активами".
     3.1.5. При   неисполнении    контрагентом   (посредником)    в
установленный срок условий  договора (сделки) сумма не  исполненных
контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу
на  счета  по  учету  просроченной  задолженности  (клиентской  или
межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным
средствам.
     Сумма обязательств   кредитной  организации,   по   каким-либо
причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки)
срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету
неисполненных  обязательств  по договорам  на  привлечение  средств
клиентов   либо   просроченной  межбанковской   задолженности   как
просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.
     3.2. Аналитический учет  вложений в ценные  бумаги ведется  на
лицевых счетах,  открываемых на  соответствующих балансовых  счетах
второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).
     Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты
номинала (обязательства),   то   их   стоимость   определяется   по
официальному курсу на дату  приобретения или по кросс-курсу  исходя
из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
     3.3. Учет  начисленных  и  полученных  процентных  доходов  по
долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.
     3.3.1. В  соответствии  с   пунктом  1.6  настоящего   Порядка
стоимость  долговых  обязательств изменяется  на  сумму  процентных
доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в  цену
приобретения.
     3.3.2. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного)
дохода (далее  -  ПКД)  ведется на  отдельном  (отдельных)  лицевом
(лицевых)  счете   (счетах)  "ПКД   начисленный",  открываемых   на
соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в
которой выплачиваются проценты (погашается купон).
     В последний  рабочий  день месяца  отражению  в  бухгалтерском
учете подлежит  весь ПКД,  начисленный  за истекший  месяц либо  за
период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного
(купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни,  если
последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).
     При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском
учете подлежит отражению  ПКД,  начисленный за  период с  указанных
выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
     3.3.3. Если долговые обязательства приобретаются по цене  ниже
их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и
ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока  их
обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в  соответствии
с условиями выпуска дохода.
     Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на  отдельном
(отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный",
открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка  с
кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.
     В последний  рабочий  день месяца  отражению  в  бухгалтерском
учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо  за
период с  даты приобретения  (в том числе  за оставшиеся  нерабочие
дни,  если  последний  рабочий  день  месяца  не  совпадает  с  его
окончанием).
     При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском
учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных
выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
     3.3.4. Начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам  признаются
в  качестве  процентного  дохода с  отражением  по  соответствующим
символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:
     а) при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом  своих
обязательств по их выплате;
     б) во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные
бумаги, определяемую  в  соответствии  с  пунктом  3.1   настоящего
Порядка;
     в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность
в получении дохода, в  последний рабочий  день месяца отнесению  на
доходы подлежат ПКД и  дисконт, начисленные за истекший месяц  либо
доначисленные  с начала  месяца  на дату  выплаты,  предусмотренную
условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.
     Наличие или  отсутствие  неопределенности в  получении  дохода
признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
     При выплате  эмитентом   доходов   по  обращающимся   долговым
обязательствам (в том числе  в виде частичного погашения  номинала)
стоимость  долговых обязательств  уменьшается  на сумму  процентных
доходов, входящих в цену приобретения.
     3.4. Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением
ценных бумаг и определением  финансового результата, отражаются  на
балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
     Финансовый результат при  выбытии  ценной бумаги  определяется
как  разница между  стоимостью  ценной  бумаги (по  ценным  бумагам
"имеющимся в  наличии для  продажи"  с учетом  переоценки) и  ценой
погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
     В учетной   политике   кредитной  организацией   должен   быть
определен один  из следующих способов  оценки стоимости  выбывающих
(реализованных)  эмиссионных ценных  бумаг  и (или)  ценных  бумаг,
имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):
     по средней стоимости ценных бумаг;
     способ ФИФО.
     Стоимость ценных бумаг,  не относящихся  к эмиссионным  ценным
бумагам  либо  не имеющих  международного  идентификационного  кода
ценной бумаги  (ISIN),  определяется по  каждой  ценной бумаге  или
партии ценных бумаг.
     3.4.1. На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счета  выбытия
(реализации)  отражается  сумма,  поступившая  в  погашение  ценной
бумаги, либо стоимость ценной бумаги по цене выбытия  (реализации),
определенной договором.
     По дебету  счета  выбытия (реализации)  списывается  стоимость
ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для  продажи"
с учетом переоценки).
     Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на  счета
по учету доходов или расходов.
     3.4.2. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день
исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
     Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода
прав на ценную бумагу,  определяемая в  соответствии с пунктом  3.1
настоящего Порядка.
     3.5. К  затратам,   связанным  с   приобретением  и   выбытием
(реализацией) ценных бумаг, относятся:
     расходы по оплате услуг специализированных организаций и  иных
лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
     вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
     вознаграждения, уплачиваемые   организациям,    обеспечивающим
заключение и исполнение сделок.
     Если затраты,   связанные    с   приобретением   и    выбытием
(реализацией) ценных  бумаг, осуществляются в  валюте, отличной  от
валюты номинала  (обязательства),  то такие  затраты переводятся  в
валюту  номинала  (обязательства)  по официальному  курсу  на  дату
приобретения и выбытия  (реализации) или  по кросс-курсу исходя  из
официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
     3.5.1. В случае несущественности величины затрат (кроме  сумм,
уплачиваемых в соответствии  с договором продавцу) на  приобретение
ценных бумаг по сравнению  с суммой, уплачиваемой в соответствии  с
договором  продавцу,  такие затраты  кредитная  организация  вправе
признавать операционными  расходами в  том месяце,  в котором  были
приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
     Критерии существенности определяются кредитной организацией  и
устанавливаются в учетной политике.
     3.5.2. Консультационные,  информационные  или  другие  услуги,
принятые кредитной  организацией  к оплате  до приобретения  ценных
бумаг, учитываются  на  балансовом счете  N 50905  "Предварительные
затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами
по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по
прочим операциям.
     На дату приобретения  ценных  бумаг стоимость  предварительных
затрат  переносится  на  балансовые  счета  по  учету  вложений   в
соответствующие ценные бумаги.
     В случае,  если   кредитная  организация   в  последующем   не
принимает   решение   о  приобретении   ценных   бумаг,   стоимость
предварительных  затрат  относится  на  расходы  на  дату  принятия
решения не приобретать ценные бумаги.
     3.5.3. Учет предварительных затрат, связанных с  приобретением
ценных бумаг, ведется на балансовом счете N 50905  "Предварительные
затраты  для  приобретения  ценных  бумаг"  в  валюте  расчетов   с
контрагентом.
     3.6. При  невыполнении  эмитентом  обязательств  по  погашению
долгового  обязательства   в  установленный   срок  его   стоимость
переносится на счет N 50505 "Долговые обязательства, не  погашенные
в срок".
     
               Глава 4. Бухгалтерский учет операций
                        с ценными бумагами
     
     4.1. При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги  и
признанных  существенными  затрат, связанных  с  ее  приобретением,
отражается бухгалтерской записью:
     Дебет - соответствующих балансовых  счетов второго порядка  по
учету вложений в ценные бумаги
     Кредит - счетов  по учету  денежных средств,  N 47407,  47408,
30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также N  47422,
50905.
     4.2. Начисление  ПКД  по  долговым  обязательствам  отражается
бухгалтерской записью:
     Дебет -  лицевого  счета  "ПКД  начисленный"   соответствующих
балансовых счетов  второго  порядка по  учету  вложений в  долговые
обязательства
     Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания
дохода) либо    счета   по    учету    доходов   (при    отсутствии
неопределенности получения дохода).
     Наличие или  отсутствие  неопределенности в  получении  дохода
признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
     4.3. Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается
бухгалтерской записью:
     Дебет - лицевого  счета "Дисконт начисленный"  соответствующих
балансовых счетов  второго  порядка по  учету  вложений в  долговые
обязательства
     Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания
дохода) либо    счета   по    учету    доходов   (при    отсутствии
неопределенности получения дохода).
     Наличие или  отсутствие  неопределенности в  получении  дохода
признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
     4.4. Выплата  процентов  (погашение  купона)  по  обращающимся
долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
     Дебет - счета по учету денежных  средств, N 30602 - на  полную
сумму, выплаченную эмитентом
     Кредит - соответствующего балансового счета второго порядка по
учету вложений в долговые обязательства:
     лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму ПКД, начисленного  в
соответствии с пунктом 4.2 настоящего Порядка,
     лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на
сумму, входящую в цену приобретения.
     По долговому  обязательству,  для  которого  получение  дохода
признается  неопределенным,  ранее  начисленный  ПКД  относится  на
доходы бухгалтерской записью:
     Дебет - счета N 50407
     Кредит - счета по учету доходов.
     4.5. Частичное  погашение  номинала по  обращающимся  долговым
обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
     Дебет - счета по  учету денежных средств, N  30602 - на  сумму
частичного погашения, выплаченную эмитентом
     Кредит - соответствующего балансового счета второго порядка по
учету вложений в долговые обязательства:
     лицевой счет  "Дисконт  начисленный"  -  на  сумму   дисконта,
начисленного в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Порядка,
     лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на
сумму, входящую в цену приобретения.
     По долговому  обязательству,  для  которого  получение  дохода
признается неопределенным, ранее  начисленный дисконт относится  на
доходы бухгалтерской записью:
     Дебет - счета N 50407
     Кредит - счета по учету доходов.
     4.6. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается  с
учетом следующего.
     4.6.1. Начисление ПКД по долговому обязательству отражается  в
соответствии с пунктом 4.2 настоящего Порядка.
     По долговому  обязательству,  для  которого  получение  дохода
признается  неопределенным,  ранее  начисленный  ПКД  относится  на
доходы бухгалтерской записью:
     Дебет - счета N 50407
     Кредит - счета по учету доходов.
     4.6.2. Начисление   дисконта   по   долговому    обязательству
отражается в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Порядка.
     По долговому  обязательству,  для  которого  получение  дохода
признается неопределенным, ранее  начисленный дисконт относится  на
доходы бухгалтерской записью:
     Дебет - счета N 50407
     Кредит - счета по учету доходов.
     4.6.3. По дебету счета N 61210 отражаются:
     а) стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт по  долговым
обязательствам, начисленные  в соответствии с  подпунктами 4.6.1  и
4.6.2  настоящего  пункта)  в  корреспонденции  с   соответствующим
балансовым счетом второго порядка;
     б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги,  относящиеся
к данному договору (сделке), в корреспонденции со счетами по  учету
денежных средств, N 47422, 30602;
     в) положительные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся  в
наличии  для  продажи", приходящиеся  на  выбывающие  (реализуемые)
ценные  бумаги   (в   соответствии  с   выбранным  методом   оценки
стоимости).
     4.6.4. В соответствии  с  пунктом 3.4  настоящего Порядка  при
выбытии (реализации) ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи"
их  стоимость  списывается  по  дебету  счета  N  61210  с   учетом
переоценки. Одновременно  с бухгалтерскими  записями, указанными  в
подпунктах  4.6.3  и  4.6.5 настоящего  пункта,  суммы  переоценки,
приходящиеся на  выбывающие (реализуемые)  ценные бумаги,  подлежат
отнесению  на  счета  по  учету  доходов  или  расходов  следующими
бухгалтерскими записями:
     суммы положительной переоценки
     Дебет балансового счета N 10603
     Кредит счета  по учету  доходов  (по соответствующим  символам
операционных   доходов  от   операций   с  приобретенными   ценными
бумагами);
     суммы отрицательной переоценки
     Дебет счета  по учету  расходов  (по соответствующим  символам
операционных  расходов  по   операциям  с  приобретенными   ценными
бумагами)
     Кредит балансового счета N 10605.
     4.6.5. По кредиту счета N 61210 отражаются:
     а) сумма,  поступившая  по  погашению  ценных  бумаг  либо  их
стоимость  по  цене  реализации,  определенной  условиями  договора
(сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств  N
30602, 47407, 47408;
     б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся  в
наличии  для  продажи", приходящиеся  на  выбывающие  (реализуемые)
ценные  бумаги   (в   соответствии  с   выбранным  методом   оценки
стоимости).
     4.6.6. Отнесение  финансового  результата  от  выбытия  ценной
бумаги  на счета  по  учету  доходов  или расходов  от  перепродажи
(погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:
     а) положительный финансовый результат
     Дебет - счета N 61210
     Кредит - счета по учету доходов;
     б) отрицательный финансовый результат
     Дебет - счета по учету расходов
     Кредит - счета N 61210.
     4.7. В  бухгалтерском  учете подлежат  отражению  операции  по
каждому договору  (сделке) вне  зависимости от места  и способа  их
совершения   (непосредственно   на   бирже,   через   брокера   или
самостоятельно  по  внебиржевому  договору  (сделке).  Отражение  в
бухгалтерском   учете   сальдированных  результатов   операций   по
договорам (сделкам) на  приобретение и  реализацию ценных бумаг,  а
также  реинвестированной  посредником  выручки  от  реализации   не
допускается.
     4.8. При  невыполнении  эмитентом  обязательств  по  погашению
долговых обязательств в  установленный срок долговые  обязательства
переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в
срок, в  соответствии с  пунктом 3.6 настоящего  Порядка. При  этом
осуществляются бухгалтерские записи:
     а) на сумму начисленных, но  не полученных ПКД и дисконта,  не
отнесенных ранее на доходы:
     Дебет - счета N 50407
     Кредит - лицевого  счета  "ПКД начисленный"  и лицевого  счета
"Дисконт начисленный";
     б) на  сумму не  погашенного  в установленный  срок  долгового
обязательства:
     Дебет - счета N 50505
     Кредит - счетов N 501 - 503.
     4.9. Если при исполнении  эмитентом обязательств по  погашению
долговых обязательств (купонов) или выплате процентов через агентов
(дилеров, брокеров,  посредников) последними  денежные средства  не
перечислены в установленные сроки, задолженность подлежит  переносу
на  счета по  учету  просроченной  задолженности в  соответствии  с
подпунктом 3.1.5 пункта 3.1 настоящего Порядка.
     
          Глава 5. Бухгалтерский учет оценки (переоценки)
             ценных бумаг "оцениваемых по справедливой
               стоимости через прибыль или убыток" и
                 "имеющихся в наличии для продажи"

     5.1. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется
в валюте Российской  Федерации  по государственным  регистрационным
номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных  ценных
бумаг или  по  международным идентификационным  кодам ценных  бумаг
(ISIN). По  ценным  бумагам, не  относящимся  к эмиссионным  ценным
бумагам  либо  не имеющим  международного  идентификационного  кода
ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.
     5.2. Положительная  переоценка  определяется  как   превышение
текущей  (справедливой)  стоимости  ценных  бумаг  данного  выпуска
(эмитента) над их балансовой стоимостью.
     Отрицательная переоценка    определяется    как     превышение
балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их
текущей (справедливой) стоимостью.
     Под балансовой стоимостью  понимается стоимость ценных  бумаг,
определяемая в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка.
     По ценным   бумагам,   учитываемым   в   иностранной   валюте,
балансовой  стоимостью является  рублевый  эквивалент стоимости  по
официальному курсу на дату проведения переоценки.
     5.3. В  последний  рабочий  день  месяца  все  ценные   бумаги
"оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а
также ценные  бумаги  "имеющиеся в  наличии  для продажи",  текущая
(справедливая)  стоимость которых  может  быть надежно  определена,
оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.
     При совершении в  течение месяца операций  с ценными  бумагами
соответствующего  выпуска   (эмитента)   переоценке  подлежат   все
"оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"  и
"имеющиеся  в наличии  для  продажи"  ценные бумаги  этого  выпуска
(эмитента).
     В случае  существенного  изменения в  течение  месяца  текущей
(справедливой)  стоимости  ценных  бумаг  соответствующего  выпуска
(эмитента)  переоценке подлежат  все  "оцениваемые по  справедливой
стоимости через  прибыль или  убыток"  и "имеющиеся  в наличии  для
продажи"   ценные  бумаги   этого   выпуска  (эмитента).   Критерии
существенности     определяются    кредитной     организацией     и
устанавливаются в учетной политике.
     5.4. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.1 -
5.3 настоящего Порядка  переоценке подлежит  остаток ценных  бумаг,
сложившийся  на конец  дня  после  отражения  в учете  операций  по
приобретению и выбытию ценных бумаг.
     5.5. По ценным бумагам "оцениваемым по справедливой  стоимости
через прибыль  или  убыток" переоценка  отражается в  бухгалтерском
учете в следующем порядке.
     5.5.1. При приобретении  первых ценных бумаг  соответствующего
выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
     а) положительная переоценка
     Дебет - балансовых счетов N 50121, 50621
     Кредит -  балансового счета  по  учету доходов  от  переоценки
ценных бумаг;
     б) отрицательная переоценка
     Дебет -  балансового счета  по  учету расходов  от  переоценки
ценных бумаг
     Кредит - балансовых счетов N 50120, 50620.
     5.5.2. Изменения  между   текущей  (справедливой)   стоимостью
ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках
отражаются следующими бухгалтерскими записями:
     а) отрицательная переоценка в пределах положительной
     Дебет - балансового  счета по  учету доходов  или расходов  от
переоценки ценных бумаг
     Кредит - балансовых счетов N 50121, 50621;
     б) положительная переоценка в пределах отрицательной
     Дебет - балансовых счетов N 50120, 50620
     Кредит - балансового счета  по учету  доходов или расходов  от
переоценки ценных бумаг;
     в) сумма превышения  отрицательной (положительной)  переоценки
над  положительной  (отрицательной),   а  также  сумма   увеличения
положительной (отрицательной) переоценки отражаются в  соответствии
с подпунктом 5.5.1 настоящего пункта.
     5.6. По  ценным  бумагам  "имеющимся в  наличии  для  продажи"
переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
     5.6.1. При приобретении  первых ценных бумаг  соответствующего
выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
     а) положительная переоценка
     Дебет - балансовых счетов N 50221, 50721
     Кредит - балансового счета N 10603;
     б) отрицательная переоценка
     Дебет - балансового счета N 10605
     Кредит - балансовых счетов N 50220, 50720.
     5.6.2. Изменения  между   текущей  (справедливой)   стоимостью
ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках
отражаются следующими бухгалтерскими записями:
     а) отрицательная в пределах положительной
     Дебет - балансового счета N 10603
     Кредит - балансовых счетов N 50221, 50721;
     б) положительная переоценка в пределах отрицательной
     Дебет - балансовых счетов N 50220, 50720
     Кредит - балансового счета N 10605;
     в) сумма    превышения     положительной    переоценки     над
отрицательной, а  также сумма  увеличения положительной  переоценки
отражаются  в  соответствии   с  подпунктом  "а"  подпункта   5.6.1
настоящего пункта;
     г) сумма    превышения     отрицательной    переоценки     над
положительной, а  также сумма  увеличения отрицательной  переоценки
отражаются  в  соответствии   с  подпунктом  "б"  подпункта   5.6.1
настоящего пункта.
     5.6.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки,
приходящиеся на   выбывающие   (реализуемые)   ценные   бумаги   (в
соответствии с выбранным  методом оценки стоимости), списываются  в
соответствии с пунктом 4.6 настоящего Порядка.
     5.7. Если  в  течение  месяца ценные  бумаги  "оцениваемые  по
справедливой стоимости через  прибыль или убыток"  соответствующего
выпуска  (эмитента)  полностью  были списаны  с  балансового  счета
второго  порядка, то  суммы  их переоценки  подлежат  обязательному
списанию в следующем порядке:
     а) положительная переоценка
     Дебет - балансового  счета по  учету доходов  или расходов  от
переоценки ценных бумаг
     Кредит - балансовых счетов N 50121, 50621;
     б) отрицательная переоценка
     Дебет - балансовых счетов N 50120, 50620
     Кредит - балансового счета  по учету  доходов или расходов  от
переоценки ценных бумаг.
     5.8. Если по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи",
оцениваемым после    первоначального    признания    по     текущей
(справедливой)  стоимости, ее  дальнейшее  надежное определение  не
представляется возможным либо при наличии признаков их  обесценения
суммы переоценки  таких ценных  бумаг  относятся на  счет по  учету
расходов  бухгалтерскими  записями, указанными  в  подпункте  4.6.4
пункта 4.6 настоящего Порядка.
     В дальнейшем  под вложения  в  такие ценные  бумаги  создаются
резервы на возможные потери.

              Глава 6. Особенности отражения операций
        с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных
             организаций - профессиональных участников
                        рынка ценных бумаг
     
     6.1. Положения  настоящей  главы  касаются  только   договоров
(сделок) с ценными бумагами, принадлежащими кредитной  организации,
либо операций  по договорам  (сделкам), совершаемых  ею в  качестве
профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за
свой счет.
     6.2. Бухгалтерский    учет    операций    на    организованном
(организованных)   рынке  (рынках),   профессиональным   участником
которого (которых)  является данная  кредитная организация,  должен
обеспечивать  получение информации  по  каждому договору  (сделке),
совершенным  в течение  торгового  дня  в разрезе  каждого  выпуска
ценных бумаг.
     В соответствии с  пунктом 4.7 настоящего  Порядка операции  по
договорам  (сделкам)  на  приобретение и  реализацию  ценных  бумаг
отражаются  в бухгалтерском  учете  отдельно (вначале  операции  по
приобретению,  затем  - по  реализации).  Сальдирование  финансовых
результатов  (доходов  и   расходов)  по  договорам  (сделкам)   на
реализацию ценных бумаг не допускается.
     Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на
счетах по  учету  расчетов  с  валютными  и  фондовыми  биржами   в
следующем порядке.
     6.2.1. По  договорам (сделкам)  на  приобретение ценных  бумаг
стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
     Дебет - лицевого  счета на  соответствующих балансовых  счетах
второго порядка по учету вложений в ценные бумаги
     Кредит - счета N 47403 (47404).
     6.2.2. По  договорам  (сделкам)  на  реализацию  ценных  бумаг
стоимость ценных бумаг по цене реализации отражается  бухгалтерской
записью:
     Дебет - счета N 47404 (47403)
     Кредит - счета N 61210.
     Списание по выбранному способу оценки стоимости  реализованных
ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
     Дебет - счета N 61210
     Кредит - лицевого счета  на соответствующих балансовых  счетах
второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.
     Отнесение финансового  результата  по договорам  (сделкам)  на
реализацию ценных бумаг данного  выпуска на счета по учету  доходов
(расходов) отражается бухгалтерской записью:
     а) положительный финансовый результат
     Дебет - счета N 61210
     Кредит - счета по учету доходов;
     б) отрицательный финансовый результат
     Дебет - счета по учету расходов
     Кредит - счета N 61210.
     6.2.3. Если  погашение  долговых  обязательств  осуществляется
эмитентом через  организованный рынок, профессиональным  участником
которого является данная  кредитная организация, то отражение  этих
операций   осуществляется  в   соответствии   с  подпунктом   6.2.2
настоящего пункта.
     Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) либо
частичное погашение    номинала     по    обращающимся     долговым
обязательствам,  осуществляемое   эмитентом  через   организованный
рынок, отражается в соответствии с пунктами 4.4 либо 4.5 настоящего
Порядка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с  валютными
и фондовыми биржами.
     6.2.4. Образовавшаяся после  отражения  в бухгалтерском  учете
всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность  на
счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается
в  корреспонденции  со   счетами  по   учету  денежных  средств   в
соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным
организатором торговли.
     Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность
в корреспонденции со счетами по  учету расчетов участников РЦ  ОРЦБ
по итогам операций на ОРЦБ.
     6.3. Бухгалтерский учет  затрат, связанных  с приобретением  и
реализацией  ценных бумаг  "оцениваемых  по справедливой  стоимости
через прибыль или убыток", осуществляется в следующем порядке.
     6.3.1. Кредитные  организации  -  профессиональные   участники
рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных  с
приобретением   и   реализацией  ценных   бумаг   "оцениваемых   по
справедливой стоимости через  прибыль или убыток",  непосредственно
на расходы  (далее -  "в  целом по  портфелю") с  отражением их  по
символу "Расходы  профессиональных участников  рынка ценных  бумаг,
связанные  с  приобретением  и  реализацией  ценных  бумаг   (кроме
расходов на консультационные и информационные услуги)".
     6.3.2. При  списании  "в  целом  по  портфелю"  учет   затрат,
связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг  "оцениваемых
по справедливой  стоимости через  прибыль или  убыток", ведется  на
двух отдельных лицевых  счетах, открываемых  на балансовом счете  N
50905:
     "Затраты по приобретению",
     "Затраты по реализации в отчетном месяце".
     6.3.3. Отнесение   затрат   на   расходы   отчетного    месяца
осуществляется в следующем порядке:
     а) лицевой  счет "Затраты  по  реализации в  отчетном  месяце"
подлежит закрытию бухгалтерской записью:
     Дебет - счета по учету расходов
     Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по реализации  в
отчетном месяце" - в полной сумме;
     б) затраты,   связанные   с   приобретением   ценных    бумаг,
списываются на расходы  пропорционально количеству ценных бумаг  по
всем  договорам (сделкам)  на  реализацию, совершенным  в  отчетном
месяце, по отношению  к количеству ценных  бумаг по всем  договорам
(сделкам)  на  приобретение  и  остатку  ценных  бумаг  на   начало
отчетного месяца по следующей формуле:
     
                      Р
         Зр = З x (-------), где
                    О + П
     
     Зр - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы,
     З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
     Р - количество  ценных бумаг  по всем  договорам (сделкам)  на
реализацию,
     О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
     П - количество  ценных бумаг  по всем  договорам (сделкам)  на
приобретение.
     На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:
     Дебет - счета по учету расходов
     Кредит -   счета   N   50905,   лицевой   счет   "Затраты   по
приобретению".
     6.3.4. Дата  ежемесячного  списания  "в  целом  по   портфелю"
определяется кредитной организацией в учетной политике.
     6.3.5. При списании  на стоимость  реализованных ценных  бумаг
затрат,  связанных  с  их приобретением  и  реализацией,  на  общих
основаниях согласно пункту 3.5 настоящего Порядка,  соответствующие
бухгалтерские  записи  осуществляются  одновременно  с  проводками,
указанными  в  подпунктах  6.2.1  и  6.2.2  пункта  6.2  настоящего
Порядка. При этом символ "Расходы профессиональных участников рынка
ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных  бумаг
(кроме расходов  на консультационные и  информационные услуги)"  не
применяется.

          Глава 7. Особенности отражения в бухгалтерском
            учете некоторых операций с ценными бумагами
     
     7.1. Операции мены  ценных  бумаг в  целях настоящего  Порядка
отражаются  в  бухгалтерском  учете  как  операции  приобретения  и
выбытия с использованием счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных
бумаг".
     7.1.1. В   дебет   счета  выбытия   (реализации)   списывается
стоимость обмениваемой  ценной бумаги в  соответствии с  подпунктом
4.6.3 пункта 4.6 настоящего Порядка.
     По кредиту  счета  выбытия (реализации)  отражается  стоимость
получаемой взамен ценной бумаги по цене, определенной договором,  в
корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.
     Если цена обмена не предусмотрена  в договоре и не может  быть
установлена исходя из условий договора, то получаемая взамен ценная
бумага отражается по текущей (справедливой) стоимости.
     7.1.2. При  неравноценном  обмене  сумма,  подлежащая  доплате
(получению), отражается по дебету (кредиту) счета по учету  выбытия
(реализации) в  корреспонденции  со счетами  по учету  обязательств
(требований) кредитной организации по прочим операциям.
     7.2. Срочные  сделки  с  ценными  бумагами,  то  есть   сделки
купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренные условиями сделки
дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой  заключения
сделки,  учитываются  на  внебалансовых  счетах  главы  Г  "Срочные
сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных  организациях
в порядке, установленном настоящими Правилами.
     При наступлении  первой  по  сроку  даты  (перехода  прав  или
расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне  зависимости
от  наличия  условий  рассрочки  платежа)  подлежит  отражению   на
балансовым счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.
     В дальнейшем  операции  по  исполнению  сделки  отражаются   в
бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
     
             Глава 8. Отражение в бухгалтерском учете
                    операций займа ценных бумаг
     
     8.1. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная
организация - кредитор по  каждому договору определяет  прекращение
либо продолжение признания ценных бумаг, передаваемых в заем.
     8.1.1. Ценные  бумаги,  переданные  в  заем  без   прекращения
признания, списываются с соответствующего балансового счета второго
порядка по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории
(ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль
или  убыток", ценные  бумаги  "имеющиеся  в наличии  для  продажи",
ценные   бумаги   "удерживаемые  до   погашения")   и   зачисляются
соответственно на балансовые счета N 50118 "Долговые обязательства,
оцениваемые по  справедливой  стоимости через  прибыль или  убыток,
переданные   без   прекращения  признания",   N   50218   "Долговые
обязательства,  имеющиеся в  наличии  для продажи,  переданные  без
прекращения   признания",   N   50318   "Долговые    обязательства,
удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания", N
50618 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания",  N
50718 "Долевые  ценные  бумаги, имеющиеся  в  наличии для  продажи,
переданные без прекращения признания".
     Возврат ценных бумаг, переданных  в заем, отражается  обратной
бухгалтерской записью.
     Переоценка ценных бумаг,  числящихся на  балансовых счетах  по
учету   ценных  бумаг,   переданных   без  прекращения   признания,
осуществляется  в  порядке,   установленном  главой  5   настоящего
Порядка.
     Процентные доходы  по  переданным  без  прекращения  признания
долговым  обязательствам  отражаются  в  соответствии  с  настоящим
Порядком, а  доходы по долевым  ценным бумагам  - в соответствии  с
приложением 3 к настоящим Правилам.
     8.1.2. В случае прекращения признания переданные ценные бумаги
отражаются по балансовой стоимости с учетом переоценки на счетах по
учету прочих    размещенных    средств    в    корреспонденции    с
соответствующими счетами  по  учету вложений  в  ценные бумаги  (за
исключением счетов по учету долговых обязательств, удерживаемых  до
погашения) следующими бухгалтерскими записями:
     Дебет балансового счета по учету прочих размещенных средств
     Дебет балансового счета  по  учету переоценки  ценных бумаг  -
отрицательные разницы
     либо:
     Кредит балансового счета  по учету переоценки  ценных бумаг  -
положительные разницы
     Кредит балансового счета по  учету соответствующих вложений  в
ценные бумаги.
     Одновременно суммы  доходов  (расходов) от  переоценки  ценных
бумаг, учтенные на балансовом счете N 70602 (N 70607),  переносятся
на счета по  учету доходов  (расходов) по соответствующим  символам
операционных  доходов  (расходов)  от  операций  (по  операциям)  с
приобретенными ценными бумагами.
     Сумма положительной  переоценки  ценных  бумаг  "имеющихся   в
наличии  для  продажи",  учтенная  на  балансовом  счете  N  10603,
переносится на счет  по учету  доходов по соответствующим  символам
операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.
     Сумма отрицательной  переоценки  ценных  бумаг  "имеющихся   в
наличии  для  продажи",  учтенная  на  балансовом  счете  N  10605,
переносится на счет по  учету расходов по соответствующим  символам
операционных  расходов  по   операциям  с  приобретенными   ценными
бумагами.
     По долговым  обязательствам,  для  которых  получение   дохода
признается  неопределенным,  ранее  начисленные  процентные  доходы
относятся на счет по учету доходов.
     Возврат ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
     Дебет балансового счета по учету  вложений в ценные бумаги,  с
которого была отражена передача в заем
     Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.
     Любые выплаты,  полученные  от  заемщика  сверх  процентов  по
договору займа,  относятся  на доходы  по соответствующим  символам
операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.
     При неисполнении  заемщиком   в  установленный  срок   условий
договора  сумма  не   исполненных  заемщиком  требований  в   конце
операционного дня подлежит переносу на счета по учету  просроченной
задолженности  (клиентской  или  межбанковской)  как   просроченная
задолженность по прочим размещенным средствам.
     8.2. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная
организация - заемщик по каждому договору определяет признание либо
непризнание заимствованных ценных бумаг.
     8.2.1. Ценные   бумаги,    полученные   без    первоначального
признания,  отражаются  на  внебалансовом  счете  N  91314  "Ценные
бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной  основе"
в  корреспонденции  со  счетом  N 99998.  Если  в  период  действия
договора заемщик  не  совершал операций  с заимствованными  ценными
бумагами, то их возврат отражается обратной бухгалтерской записью.
     На балансовом  счете N  91314  "Ценные бумаги,  полученные  по
операциям,  совершаемым   на  возвратной   основе"  ценные   бумаги
учитываются по текущей (справедливой) стоимости.
     Не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день  месяца)
ценные бумаги  подлежат переоценке  с отражением  ее результатов  в
корреспонденции со счетом N  99998. Долевые ценные бумаги,  текущая
(справедливая) стоимость которых не может быть надежно  определена,
принимаются  к учету  по  стоимости, определенной  договором.  Если
стоимость таких  долевых  ценных бумаг  не  может быть  установлена
исходя  из  условий  договора,   то  они  принимаются  к  учету   в
соответствии с  методами оценки,  установленными учетной  политикой
кредитной  организации.  В   дальнейшем  такие  ценные  бумаги   не
переоцениваются.
     8.2.2. При  совершении  кредитной  организацией  -   заемщиком
операций  с  заимствованными   ценными  бумагами  (если   условиями
договора это  допускается)  указанные ценные  бумаги списываются  с
внебалансового  счета  N   91314  "Ценные  бумаги,  полученные   по
операциям, совершаемым на возвратной основе".
     Выручка от реализации  заимствованных ценных бумаг  отражается
по  кредиту счета  N  61210  "Выбытие (реализация)  ценных  бумаг".
Одновременно  в  этой   же  сумме  по  дебету   счета  N  61210   в
корреспонденции  со счетом  по  учету прочих  привлеченных  средств
отражаются  обязательства  по  возврату  кредитору   заимствованных
ценных бумаг.
     Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах  по
учету  прочих  привлеченных  средств,  переоцениваются  по  текущей
(справедливой) стоимости.
     Результаты переоценки  подлежат   обязательному  отражению   в
бухгалтерском учете в последний  рабочий день месяца и в  последний
рабочий  день,  предшествующий   дате  возврата  ценных  бумаг,   в
соответствии с условиями договора.
     Увеличение (уменьшение) обязательств по возврату ценных  бумаг
в   результате   переоценки   отражается   по   кредиту    (дебету)
соответствующего  счета  по  учету прочих  привлеченных  средств  в
корреспонденции  со   счетами  по  учету   расходов  (доходов)   по
соответствующим  символам  операционных  расходов  по  операциям  с
приобретенными   ценными   бумагами   (доходов   от   операций    с
приобретенными ценными бумагами).
     Обязательства по  возврату   долевых  ценных  бумаг,   текущая
(справедливая) стоимость которых не может быть надежно  определена,
не переоцениваются.
     Сумма обязательств  кредитной   организации  -  заемщика,   по
каким-либо  причинам  не  исполненных  в  установленный   условиями
договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета
по учету  неисполненных  обязательств по  договорам на  привлечение
средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности  как
просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.