Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2000 № БГ-3-03/447

     Для налогоплательщиков, определяющих дату  реализации  товаров
(работ, услуг) по  мере  отгрузки  налоговая  база  при  реализации
товаров (работ, услуг) за  иностранную  валюту  определяется  путем
пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в  рубли  по
курсу Банка России на дату отгрузки.
     Для  налогоплательщиков,   определяющих   дату   возникновения
налоговых  обязательств  по  мере  поступления   денежных   средств
выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по  курсу
Банка России на дату ее получения.
     Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161  Кодекса,  при
реализации  товаров   (работ,   услуг)   за   иностранную   валюту,
определяемая  налоговым  агентом,  рассчитывается  путем  пересчета
расходов налогового агента в иностранной валюте в  рубли  по  курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату реализации  товаров
(работ,  услуг),  т.е.  на  дату  перечисления   денежных   средств
налоговым агентом в  оплату  товаров  (работ,  услуг)  иностранному
лицу, не  состоящему  на  учете  в  налоговых  органах  в  качестве
налогоплательщика.
     Налоговый  агент  осуществляет  пересчет  налоговой  базы  при
реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли  по
курсу Центрального банка Российской Федерации на дату  фактического
осуществления расходов (в том  числе,  если  эти  расходы  являются
авансовыми  или  иными  платежами),  вне  зависимости  от  принятой
учетной политики для целей налогообложения.
     33. При применении ст. 154 следует учитывать следующее.
     33.1. Налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154  необходимо
определять с учетом положений ст. 40, согласно  которой  для  целей
налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг),  указанная
сторонами сделки. Пока не доказано  обратное,  предполагается,  что
эта цена соответствует уровню рыночных цен.
     При  реализации  товаров  (работ,  услуг)  по  государственным
регулируемым  ценам  (тарифам),  установленным  в  соответствии   с
законодательством Российской Федерации, для  целей  налогообложения
принимаются указанные цены (тарифы).
     33.2. Согласно  п.  3  ст.  154  при   реализации   имущества,
подлежащего  учету  по  стоимости  с  учетом  уплаченного   налога,
налоговая база определяется как разница  между  ценой  реализуемого
имущества, определяемой с учетом  положений  статьи  40  Кодекса  с
учетом налога, акцизов  (для  подакцизных  товаров  и  подакцизного
минерального сырья) и без  включения  в  нее  налога  с  продаж,  и
стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью  с  учетом
переоценок).
     К такому имуществу, в частности, относятся:
     - имущество (основные средства), приобретаемые за счет средств
целевого бюджетного финансирования и  оплачиваемые  с  учетом  НДС,
который вычету не подлежит, а покрывается за счет  соответствующего
источника;
     - безвозмездно полученное имущество, учитываемое  организацией
по  стоимости,  включающей  суммы  налога,  уплаченные   передающей
стороной;
     -  приобретенное  имущество,  используемое  при  осуществлении
операций,   не   подлежащих   налогообложению   (освобождаемых   от
налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
     - основные средства, учитываемые на балансе  налогоплательщика
с учетом налога;
     - служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные
до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе  налогоплательщика  с
учетом налога.
     34. При применении ст. 156 необходимо  учитывать,  что  суммы,
полученные комиссионерами  (поверенными,  агентами)  от  комитентов
(доверителей, принципалов) для исполнения  сделки  (за  исключением
сумм,  причитающихся  им  в  виде  вознаграждений  или  любых  иных
доходов), в налоговую базу не включаются.
     Суммы, полученные комиссионерами  (поверенными,  агентами)  от
покупателей  товаров   (работ,   услуг)   (за   исключением   сумм,
причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных  доходов),  в
налоговую базу не включаются.
     35. При применении пункта 5 статьи 157 для  обоснования  права
на уменьшение выручки от реализации услуг  международной  связи  на
суммы, указанные в подпунктах 1-3, в налоговые органы  одновременно
с налоговой декларацией представляются следующие документы.
     По подпункту 1:
     - контракт (копия контракта) российского  налогоплательщика  с
иностранными администрациями  связи,  международными  организациями
связи,    иностранными    организациями,    признанные     частными
эксплуатационными организациями, на  аренду  международных  каналов
связи, а также на оказание услуг международной почтовой связи;
     - выписки банка, подтверждающие фактическую  оплату  услуг  по
аренде международных каналов связи и услуг  международной  почтовой
связи российскими  налогоплательщиками  иностранным  администрациям
связи, международным организациям связи, иностранным  организациям,
признанным частными эксплуатационными организациями.
     По подпункту 2:
     -  документы  (копии  документов),   подтверждающие   членство
российского налогоплательщика в международной организации связи;
     - выписки банка,  подтверждающие  фактическую  уплату  взносов
российским налогоплательщиком в международную организацию связи.
     По подпункту 3:
     -    контракт    (копия    контракта)    между     российскими
налогоплательщиками и иностранными организациями связи на  оказание
совместных услуг международной связи;
     - выписки банка, подтверждающие фактическую оплату  совместных
услуг международной связи.
     36. При  применении  ст.  162  необходимо  учитывать,  что   в
соответствии со статьями 153-158 при исчислении  налоговой  базы  в
нее включаются следующие суммы:
     36.1. Любые получаемые организациями денежные  средства,  если
их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ,  услуг),
в том числе суммы авансовых и иных  платежей,  поступившие  в  счет
предстоящих поставок  или  выполнения  работ  (услуг)  на  счета  в
учреждения банков, либо в кассу.
     В целях применения указанной статьи следует иметь в виду,  что
ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих  лиц,  а
также  право  требования  дебиторской  задолженности),   полученные
поставщиком в качестве авансовых платежей не увеличивают  налоговую
базу того налогового периода в  котором  они  приняты  к  учету.  В
случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания  услуг)
организацией получены денежные средства  по  облигациям,  векселям,
как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций),
так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу
того периода, в котором получены эти денежные средства.
     У организации-продавца товаров (работ, услуг), получившего  от
покупателя в  качестве  аванса  под  предстоящую  поставку  товаров
(работ,   услуг)   право   требования   дебиторской   задолженности
покупателя к третьему лицу; обязательство перед бюджетом по  уплате
налога с полученного аванса возникают у  поставщика  только  в  том
случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ,  услуг)
от  должника,  то  есть  третьего  лица,  будут  получены  денежные
средства.
     Не облагаются авансы, полученные в счет  предстоящих  поставок
товаров (работ, услуг):
     -   при   реализации   на   экспорт   товаров,    длительность
производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести
месяцев   (по   перечню   и   в   порядке,   которые   определяются
Правительством Российской Федерации);
     - при реализации товаров  (работ,  услуг),  местом  реализации
которых не является территория Российской Федерации;
     - при осуществлении операций,  не  подлежащих  налогообложению
(освобождаемых  от  налогообложения)  в  соответствии  со  ст.  149
Кодекса (в том  числе  авансы,  полученные  комиссионерами  в  счет
оказания ими услуг, не облагаемых налогом, в соответствии  с  п.  2
ст. 156).
     36.2. Денежные средства, полученные  за  реализованные  товары
(работы, услуги) в виде финансовой  помощи,  на  пополнение  фондов
специального назначения,  в  счет  увеличения  доходов  либо  иначе
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
     Суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов различного  уровня,
на покрытие фактически полученных предприятием убытков, связанных с
применением  государственных  регулируемых  цен  и  предоставлением
льгот отдельным потребителем  в  соответствии  с  Законодательством
Российской Федерации не включаются в налоговую базу.
     Организации,  производящие  и  реализующие   товары   (работы,
услуги), по  которым  предоставляются  дотации  из  соответствующих
бюджетов,   должны   обеспечить   раздельный   учет   производства,
реализации таких товаров (работ, услуг).
     При  этом  возникающие  отрицательные  суммы  налога  подлежат
возмещению в общеустановленном порядке.
     При выделении налогоплательщику  из  соответствующего  бюджета
суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой указанная  сумма
включается в налоговую базу как средства, связанные с расчетами  по
оплате товаров (работ, услуг).
     36.3. Денежные средства, полученные в виде процента (дисконта)
по векселям, процента по товарному  кредиту  в  части,  превышающей
размер процента, рассчитанного, исходя из  ставки  рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации;
     При применении указанного подпункта следует иметь в виду,  что
денежные  средства,  полученные  в  виде  процента  (дисконта)   по
векселям  (в  т.ч.  и  по  векселю   третьего   лица),   полученным
организацией в качестве оплаты товаров (работ,  услуг)  увеличивают
налогооблагаемую  базу  в   части   превышающей   размер   процента
(дисконта),    рассчитанного    в    соответствии    со    ставками
рефинансирования   Центрального   банка    Российской    Федерации,
действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента
вне зависимости от того, кто производит оплату  по  векселю  (банк,
домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).
     37. При применении  ст.  164  необходимо  учитывать  следующие
особенности.
     37.1. В целях применения подпункта 1 пункта 1 статьи 164  и  в
соответствии  со  статьей  13  Федерального  закона  от  05.08.2000
N 118-ФЗ "О введении  в действие части  второй  Налогового  кодекса
Российской   Федерации   и   внесении   изменений    в    некоторые
законодательные акты Российской Федерации о  налогах"  с  1  января
2001 года  по  1  июля  2001  года  налоговая  ставка  0  процентов
применяется в отношении товаров, помещаемых  под  таможенный  режим
экспорта при условии их фактического вывоза за  пределы  таможенной
территории государств-участников СНГ, и  предъявлении  в  налоговые
органы документов,  подтверждающих  фактический  вывоз  товаров  за
пределы территорий государств-участников СНГ.
     37.2. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164  предусмотрено,  что  в
отношении работ (услуг), непосредственно связанных с  производством
и реализацией товаров,  указанных  в  подпункте  1  данной  статьи,
применяется налоговая ставка 0 процентов.
     Указанная норма в период с 1 января 2001 г. по 1 июля  2001 г.
распространяется  только  на  работы (услуги) по  сопровождению  (в
т.ч.  экспедированию),  транспортировке,  погрузке   и   перегрузке
экспортируемых  за  пределы  территорий  государств-участников  СНГ
товаров.
     37.3. Работы  (услуги)  по   сопровождению,   транспортировке,
погрузке  и  перегрузке   товаров,   импортируемых   в   Российскую
Федерацию, то есть товаров, ввезенных на территорию России в режиме
выпуска товаров для свободного обращения, облагаются  по  налоговой
ставке 0 процентов. При этом следует иметь в виду, что в период с 1
января 2001 г. по 1 июля 2001 г. указанная ставка  распространяется
только на работы (услуги), связанные с обслуживанием ввозимых из-за
пределов территорий государств-участников СНГ товаров.
     37.4. Работы (услуги) по переработке товаров,  помещенных  под
таможенные режимы  переработки  товаров  на  таможенной  территории
России и под таможенным  контролем,  также  облагаются  налогом  по
налоговой ставке 0 процентов. В период с 1 января 2001 г. по 1 июля
2001 г. указанная ставка распространяется только на работы (услуги)
по  переработке  товаров,  ввозимых   из-за   пределов   территорий
государств-участников СНГ.
     37.5. Работы (услуги), непосредственно связанные с  перевозкой
(транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации
товаров, помещаемых под таможенный режим транзита  через  указанную
территорию, облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.
     37.6. Налогообложение услуг по перевозке пассажиров  и  багажа
за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок
на   основании   единых   международных   перевозочных   документов
осуществляется по налоговой ставке 0 процентов. В период с 1 января
2001 г. по 1 июля 2001 г. указанная ставка распространяется  только
на услуги по перевозке пассажиров и багажа  за  пределы  территорий
государств-участников  СНГ   при   оформлении   перевозок   едиными
международными перевозочными документами,  а  также  на  услуги  по
перевозке пассажиров и багажа воздушными  судами  между  Россией  и
государствами-участниками СНГ, в  связи  с  заключением  Российской
Федерацией межправительственных соглашений о воздушном сообщении  с
государствами-участниками СНГ.
     37.7. Налогообложение работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
непосредственно  в  космическом  пространстве,  а  также  комплекса
подготовительных    наземных    работ    (услуг),    технологически
обусловленного  и  неразрывно  связанного   с   выполнением   работ
(оказанием  услуг)  непосредственно  в  космическом   пространстве,
производится по налоговой ставке 0 процентов.
     При применении данного пункта необходимо учитывать, что работы
(услуги), выполняемые (оказываемые) российскими налогоплательщиками
непосредственно в космическом пространстве, а также на земле,  если
они   технологически   обусловлены   и   неразрывно    связаны    с
осуществлением  работ   (услуг)   непосредственно   в   космическом
пространстве, как для российских организаций, так и для  зарубежных
организаций, облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.
     37.8. При  реализации  драгоценных  металлов,  предусмотренных
подпунктом  6  пункта  1  статьи  164  Кодекса,  для  подтверждения
обоснованности  применения  налоговой  ставки  0   процентов   (или
особенностей  налогообложения)  и  налоговых  вычетов  в  налоговые
органы в соответствии с п. 8 ст. 165 представляются контракт (копия
контракта)   на   реализацию   драгоценных   металлов,   документы,
подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду
драгоценных металлов и  драгоценных  камней  Российской  Федерации,
Центральному  банку  Российской  Федерации,  банкам.  Документы  по
реализации   драгоценных    камней    не    представляются,    т.к.
налогообложение по налоговой  ставке  0  процентов  при  реализации
драгоценных камней не предусмотрено.
     37.9. При  реализации  на  территории   Российской   Федерации
продовольственных товаров, входящих в товарную группу, указанную  в
пункте  2  статьи  164,  следует  руководствоваться  постановлением
Правительства Российской Федерации.
     При  определении  размеров  в   отношении   детских   товаров,
перечисленных  в  подпункте  2  пункта  2  данной  статьи,  следует
руководствоваться Таблицей предельных размеров по товарам для детей
в  соответствии   с   действующими   государственными   стандартами
Российской Федерации.
     37.10. В  соответствии  с  п.  4   ст.   164   налогообложение
производится по налоговым ставкам 9,09 процента  и  16,67  процента
(расчетные  налоговые  ставки) - при  получении  денежных  средств,
связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей
162  Кодекса,  при   удержании   налога   налоговыми   агентами   в
соответствии со статьей 161 Кодекса, а также при реализации товаров
(работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом  в
соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 154 Кодекса.
     38. В целях применения статьи 165 следует иметь  в  виду,  что
для   подтверждения   налоговых    вычетов    помимо    документов,
предусмотренных данной статьей с учетом особенностей, изложенных  в
комментариях  к  статье  164,  налоговыми  органами   должны   быть
проанализированы также:
     - договор (копия  договора)  купли-продажи  или  мены  товаров
(выполнения  работ,  оказания  услуг)   между   налогоплательщиком,
претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговые
вычеты,  и  организацией - поставщиком  товаров   (работ,   услуг),
использованных  при  производстве  и  реализации  товаров   (работ,
услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов;
     - документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ,
услуг),  использованных  при  производстве  и  реализации   товаров
(работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов.
     39. При применении ст. 167 следует учитывать следующее.
     39.1. В  соответствии   с   подп.   2   п.   2   ст.   167   у
налогоплательщика фактической  оплатой  реализованных  на  условиях
мены  товаров  (работ,  услуг)  является  день  принятия  на   учет
встречных товаров (работ, услуг).
     Суммы налога по приобретенным  товарам  (работам,  услугам)  в
рамках  товарообмена  подлежат  вычету  у  налогоплательщика  после
поставки им товаров (работ, услуг)  в  счет  встречных  поставок  в
размере, не превышающем объем реализации  товаров  (работ,  услуг),
участвующих в товарообменной операции.
     39.2. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст.  167  оплатой  товаров
(работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком
права  требования  третьему  лицу  на  основании  договора  или   в
соответствии с законом.
     При   заключении   договора   переуступки   права   требования
налогоплательщику следует руководствоваться следующими  положениями
для  момента  начисления  и  принятия  к  вычету  сумм  налога   по
реализованным товарам (работам, услугам).
     При передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу
на основании договора или в соответствии с  законом  числящаяся  по
балансу кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам,
выполненным работам, оказанным услугам, подлежит налогообложению  в
объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным  договором,  в
момент вступления в силу договора цессии либо передачи  дебиторской
задолженности в соответствии с  законом.  При  продаже  дебиторской
задолженности    по    стоимости    большей    величины    выручки,
предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с  суммы
превышения также должен быть уплачен налог.
     39.3. На основании  п.  2  ст.  167  определение  даты  оплаты
товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств  путем  перевода
долга будет осуществляться следующим образом.
     Налогоплательщик-покупатель, являющийся должником по отношению
к  налогоплательщику-поставщику  товаров   (работ,   услуг)   может
возложить исполнение обязательств на третье лицо по сделке перевода
долга.
     У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной  политике  "по
оплате" датой  реализации  является  дата  оплаты  товаров  (работ,
услуг) третьим лицом.
     39.4. В соответствии с п.  4  ст.  167  в  случае  прекращения
встречного  обязательства  покупателя  товаров  (работ,  услуг)  по
оплате    этих    товаров    (работ,    услуг)    путем    передачи
покупателем-векселедателем собственного векселя  оплатой  указанных
товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем
(либо    иным    лицом)    указанного    векселя    или    передача
налогоплательщиком  указанного  векселя  по  индоссаменту  третьему
лицу.
     Передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг,
в  том   числе   собственных   векселей,   облагается   налогом   в
установленном порядке и является моментом их реализации  независимо
от установленной на предприятии  в  целях  налогообложения  учетной
политики.
     39.5. В целях применения пункта 9 данной статьи следует  иметь
в   виду,   что   независимо   от   учетной   политики,    принятой
налогоплательщиком,  дата  реализации   товаров   (работ,   услуг),
предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи  164,  определяется
как наиболее ранняя из дат, перечисленных в подпунктах 1, 2  пункта
9.
     40. При применении ст. 168  в  целях  подтверждения  права  на
налоговые вычеты по  товарам,  приобретенным  за  наличный  расчет,
налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем  отдельной
строкой суммой налога, должен иметь  счет-фактуру  на  эти  товары,
оформленный в установленном порядке.
     41. При применении главы 21 особое внимание  следует  обратить
на то, что в указанной  главе  не  используется  понятие  "издержки
производства и обращения", содержавшееся ранее в Законе о налоге на
добавленную стоимость.
     В главе 21  используется  аналогичное  по  содержанию  понятие
расходы, принимаемые к  вычету  при  исчислении  налога  на  доходы
организаций.
     До вступления в силу главы "Налог  на  доходы  организаций"  в
целях  применения  налоговых  вычетов   следует   руководствоваться
Положением о составе затрат по производству и реализации  продукции
(работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых  результатов,  учитываемых  при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением  Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552, Положением об  особенностях
определения налогооблагаемой базы  для  уплаты  налога  на  прибыль
банками   и   другими   кредитными    учреждениями,    утвержденным
постановлением  Правительства  Российской   Федерации  от  16.05.94
N 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы
для  уплаты   налога   на   прибыль   страховщиками,   утвержденным
постановлением  Правительства  Российской   Федерации  от  16.05.94
N 491.
     При этом также следует учитывать, что вычетам  подлежат  суммы
налога,  предъявленные  налогоплательщику  и  уплаченные   им   при
приобретении товаров (работ, услуг), используемых для  производства
и реализации  товаров  (работ,  услуг),  облагаемых  налогом,  если
соответствующие  расходы  на  их   приобретение   учитываются   при
исчислении организацией налога на прибыль.
     42. В соответствии с пунктом 4  статьи  170  налогоплательщик,
осуществляющий производство и  реализацию  товаров  (работ,  услуг)
подлежащих   налогообложению    налогом    и    освобождаемых    от
налогообложения, должен:
     - вести раздельный учет (в соответствии с принятой  для  целей
налогообложения   учетной   политикой,    утвержденной    приказом,
распоряжением  руководителя  организации)  стоимости  приобретенных
товаров (работ, услуг) и  используемых  для  производства  и  (или)
реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению  и
подлежащих  налогообложению.  Порядок  ведения  раздельного   учета
должен быть определен в соответствующем документе, регламентирующем
учетную политику организации;
     - определить общую  стоимость  приобретаемых  товаров  (работ,
услуг), используемых для производства и  (или)  реализации  товаров
(работ, услуг);
     - определить общий объем выручки от реализации товаров (работ,
услуг) за отчетный налоговый период  и  стоимость  товаров  (работ,
услуг), операции по  реализации  которых  подлежат  налогообложению
(освобождены от налогообложения).
     Суммы  налога,  фактически  уплаченные  поставщикам   основных
средств, используемых для производства и (или)  реализации  товаров
(работ,  услуг)  как  облагаемых  налогом,  так  и  не   подлежащих
налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией) распределяются
пропорционально удельному весу выручки,  полученной  от  реализации
облагаемых и  необлагаемых  товаров  (работ,  услуг)  за  налоговый
период, в котором они приняты на учет, и  принимаются  к  вычету  в
сумме,  соответствующей  удельному  весу  выручки,  полученной   от
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),  облагаемых
налогом. Сумма  налога,  соответствующая  удельному  весу  выручки,
полученной от  производства  и  (или)  реализации  товаров  (работ,
услуг), не  подлежащих  налогообложению  (в  т.ч.  не  признаваемых
реализацией), к вычету не принимается  и  относится  на  увеличение
балансовой стоимости основных средств.
     43. В целях применения пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные  им  при  приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат
вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету  на  баланс
налогоплательщика товаров  (работ,  услуг),  их  оплаты  и  наличия
счета-фактуры  с  выделенной   отдельной   строкой   суммы   налога
независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики.
     Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе  товаров
на таможенную территорию Российской Федерации,  подлежат  вычету  в
полном  объеме  независимо  от  факта  оплаты  продавцу   указанных
товаров.
     43.1. В целях применения пункта 4  статьи  171  суммы  налога,
уплаченные иностранным  лицом  при  приобретении  основных  средств
производственного   назначения,   подлежат   вычету   при   условии
постановки иностранного лица на учет в налоговых органах Российской
Федерации.
     43.2. В целях применения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
     Суммы     налога,     уплаченные     налогоплательщиком     по
строительно-монтажным работам капитального  строительства,  работам
по  сборке  (монтажу)  основных  средств,  выполненным   подрядными
организациями  с  1   января   2001   года,   подлежат   вычету   у
налогоплательщика  после  принятия   налогоплательщиком   на   учет
законченных капитальным строительством  объектов  производственного
назначения в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным
и переданным подрядным организациям на  давальческих  условиях  для
выполнения  строительно-монтажных  работ  с  1  января  2001  года,
подлежат  вычету  у  налогоплательщика  после  принятия   на   учет
завершенного капитальным строительством  объекта  производственного
назначения в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При  приобретении  с  1  января   2001   года   незавершенного
капитальным строительством объекта производственного  назначения  и
продолжении  строительства  на  данном   объекте,   суммы   налога,
уплаченные  поставщику  (продавцу  объекта),  подлежат   вычету   у
налогоплательщика  по  мере   постановки   на   учет   завершенного
капитальным   строительством   объекта   (основных    средств)    в
соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При  реализации  приобретенного   с   1   января   2001   года
незавершенного капитальным строительством объекта, по которому было
продолжено, но не завершено строительство, суммы налога, уплаченные
поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у  налогоплательщика
по  мере  реализации  незавершенного   капитальным   строительством
объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При реализации налогоплательщиком  незавершенного  капитальным
строительством    объекта    суммы    налога,     уплаченные     по
строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями
при строительстве такого объекта с 1  января  2001  года,  а  также
суммы налога, уплаченные поставщикам  по  приобретенным  товарам  и
переданным подрядным  организациям  на  давальческих  условиях  для
выполнения  строительно-монтажных  работ  с  1  января  2001  года,
подлежат вычету у налогоплательщика  в  момент  реализации  данного
объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     44. При применении п. 1 ст. 172 следует учитывать,  что  суммы
налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары  (работы,
услуги)  в  иностранной  валюте,   подлежат   вычету   в   рублевом
эквиваленте  по  курсу   Банка   России,   действующему   на   дату
фактического осуществления расходов.
     45. При  применении  п.  2  ст.   172   необходимо   учитывать
следующее:
     При   использовании   налогоплательщиком   в    расчетах    за
приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный
продавцом  этих  товаров  (работ,   услуг)   считается   фактически
уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежат вычету в
следующих случаях:
     -   налогоплательщик-покупатель,   использующий   в   расчетах
собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на
вычет  сумм  налога  только  в  момент  оплаты  им  своего  векселя
денежными средствами его предъявителю, как  при  наступлении  срока
платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной  оплате.
При этом, в случае если, по соглашению сторон векселедатель  вместо
оплаты   своего    векселя    денежными    средствами    поставляет
векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то
независимо от принятой у векселедателя  для  целей  налогообложения
учетной политики у него появляются обязательства по  уплате  налога
по  товарам  (работам,  услугам)  отгруженным  в   порядке   оплаты
собственного векселя и в этом же отчетном периоде он имеет право на
вычет сумм  налога  по  ранее  приобретенным  товарам,  расчеты  за
которые производились этим векселем;
     -  налогоплательщик-векселедатель,  использующий  в   расчетах
собственный переводной вексель,  на  котором  указано  наименование
того лица,  которое  должно  платить  по  векселю  (третьего  лица,
домицилианта, авалиста) имеет право на вычет сумм налога  только  в
том налоговом периоде,  в  котором  векселедателем  будет  погашена
задолженность по этому переводному  векселю  перед  третьим  лицом,
домицилиантом, авалистом;
     -    налогоплательщик-покупатель,    акцептовавший    вексель,
предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг) имеет право
на вычет налога по приобретенным (принятым к учету товарам)  в  том
налоговом  периоде,  в  котором  акцептантом  этот  вексель   будет
оплачен;
     -  налогоплательщик-индоссант,   использующий   для   расчетов
вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм  налога  в  момент
передачи  векселя  третьего   лица   по   индоссаменту   в   оплату
приобретенных им  товаров  (работ,  услуг),  но  при  условии,  что
указанный  вексель  покупателем-индоссантом  ранее  был  получен  в
качестве  оплаты  за  отгруженные  товары,  выполненные  работы   и
оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта,
принимается к вычету  только  в  пределах  стоимости  приобретенных
(принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости
отгруженных  товаров  (работ,  услуг)   этим   индоссантом   своему
покупателю, за которые ранее им был получен вексель.
     Использование  в  расчетах  за  приобретаемые  товары  векселя
третьего лица,  полученного  покупателем  в  обмен  на  собственные
векселя до их оплаты, не дает покупателю права  на  предъявление  к
вычету сумм налога, поскольку  отсутствует  фактическая  их  оплата
денежными средствами.
     В случае, когда  для  расчетов  с  продавцом  за  поставленные
товары передается финансовый вексель,  т.е.  который  приобретен  в
качестве финансового вложения  и  за  который  фактически  уплачены
денежные  средства,  то  сумма  налога   на   балансе   покупателя,
использующего  его  в  расчетах,  принимается  к  вычету  только  в
пределах фактически перечисленных денежных средств.
     При проведении расчета  с  продавцом  товаров  (работ,  услуг)
путем  переуступки  права  требования   дебиторской   задолженности
полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма  налога
считается фактически уплаченной только в том налоговом  периоде,  в
котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги)  в
адрес  организации,  уступившей   право   требования   в   качестве
авансового платежа.
     46. При выполнении строительно-монтажных  работ  хозяйственным
способом необходимо учитывать следующее.
     В соответствии с пунктом 10 статьи 167  исчисление  налога  по
строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с
1  января  2001  года,  производится  по  мере  принятия  на   учет
завершенного капитальным строительством объекта.
     При   выполнении   хозспособом   строительно-монтажных   работ
налоговая база определяется как стоимость, выполненных с  1  января
2001 года работ, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 159 Кодекса.
     Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным  товарам
(работам,     услугам),     использованным      для      выполнения
строительно-монтажных работ хозяйственным способом с 1 января  2001
года, также подлежат вычету у налогоплательщика после  принятия  на
учет завершенного капитальным строительством объекта  или  по  мере
реализации  незавершенного  капитальным  строительством  объекта  в
соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При    строительстве    хозяйственным     способом     объекта
производственного назначения сумма налога по  строительно-монтажным
работам, выполненным хозяйственным способом с 1  января  2001  года
исчисленная  как  разница  между  суммой  налога,  начисленной   по
выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам, и
суммой  налога,  предъявленной  налогоплательщиком  к   вычету   по
приобретенным  товарам  (работам,  услугам),   использованным   при
выполнении названных работ, подлежит вычету у налогоплательщика  по
мере  принятия  на  учет  завершенного  капитальным  строительством
объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При  реализации  налогоплательщиком  объекта,   незавершенного
капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом,
подлежат вычету суммы налога, уплаченные по  приобретенным  товарам
(работам, услугам), используемым при выполнении указанных работ.
     При    строительстве    хозяйственным     способом     объекта
непроизводственного      назначения      сумма      налога       по
строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с
1 января 2001 года, исчисленная как разница  между  суммой  налога,
начисленной     по     выполненным      хозяйственным      способом
строительно-монтажным  работам,  и  суммой  налога,   предъявленной
налогоплательщиком к  вычету  по  приобретенным  товарам  (работам,
услугам), использованным при выполнении названных работ,  к  вычету
не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма подлежит
отнесению на балансовую стоимость объекта (основных средств).
     47. В соответствии с п. 5 ст.  173  сумма  налога,  подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется и подлежит уплате налогоплательщиками,
применяющими    освобождение    от    налогообложения     операций,
предусмотренное   ст.    149,    а    также    налогоплательщиками,
освобожденными  от   исполнения   обязанностей   налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога,  в  соответствии  со  ст.
145, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением
суммы налога.
     При  этом  сумма   налога,   подлежащая   уплате   в   бюджет,
определяется  как  сумма  налога,   указанная   в   соответствующем
счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
     При  этом,  у  названных  налогоплательщиков   суммы   налога,
уплаченные  поставщикам   при   приобретении   товарно-материальных
ценностей (работ, услуг), к вычету не принимаются.
     48. Статьей 175 установлены особенности  исчисления  и  уплаты
налога по месту нахождения обособленных подразделений организации.
     Организации, имеющие обособленные подразделения,  представляют
в налоговый орган по месту  нахождения  обособленных  подразделений
расчет суммы налога, подлежащей уплате.
     Доля   налога,   подлежащая   уплате   по   месту   нахождения
обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле

     Сумма НДС * (Уд.вес ФОТ + Уд.вес ОПФ) * 1/2,

     где:
     Сумма НДС - сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом;

     Уд.вес   ФОТ - удельный   вес   среднесписочной    численности
работников  (фонда  оплаты  труда)  обособленного  подразделения  в
среднесписочной численности  работников  (фонде  оплаты  труда)  по
организации в целом;

     Уд.вес ОФП - удельный вес стоимости основных  производственных
фондов   обособленного   подразделения   в    стоимости    основных
производственных фондов по организации в целом.

     Организации самостоятельно определяют,  какой  из  показателей
должен  применяться - среднесписочная  численность  работников  или
фонд оплаты труда. Выбранный организацией  показатель  должен  быть
неизменным в течение отчетного года.
     При  определении  среднесписочной  численности  работников   в
соответствии с  Инструкцией  Госкомстата  от  07.12.98  N  121  "По
заполнению  организациями  сведений  о  численности  работников   и
использовании    рабочего    времени    в    формах    федерального
государственного  статистического   наблюдения",   не   учитывается
численность внешних совместителей и  лиц,  не  состоящих  в  штате,
выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.
     При  определении  сумм  налога,  подлежащих  уплате  по  месту
нахождения  обособленных  подразделений,  принимаются   фактические
показатели среднесписочной  численности  работающих  (фонда  оплаты
труда) на конец отчетного налогового периода.
     Определение среднегодовой стоимости основных  производственных
фондов производится исходя их среднегодовой остаточной стоимости за
предшествующий календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря).
     Если организация была создана после начала календарного  года,
то средняя стоимость основных производственных фондов  определяется
с  момента  создания   организации   и   до   налогового   периода,
предшествующего отчетному периоду.