Корреспонденция счетов: как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции, связанные с досрочным выкупом у лизингодателя предмета лизинга, если выкупная цена при досрочном выкупе меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем? согласно договору предмет лизинга (оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя... (консультация эксперта, 2011)

76-ар "Арендные обязательства";
76-л "Расчеты по лизинговым платежам";
76-в "Расчеты по выкупной цене".
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату получения оборудования ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена общая сумма ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦лизинговых платежей, ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦подлежащих уплате ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦лизингодателю (без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ имущества в ¦
¦(12 390 000 - 1 890 000) ¦ 08 ¦ 76-ар ¦10 500 000¦ лизинг ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена общая сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦подлежащая уплате ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦лизингодателю ¦ 19 ¦ 76-ар ¦ 1 890 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Полученное в лизинг ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦оборудование учтено в ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦составе ОС ¦ 01-л ¦ 08 ¦10 500 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизинговому оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(10 500 000 / 5 / 12) ¦ 20 ¦ 02-л ¦ 175 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислен ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦лизинговый платеж (с учетом¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦НДС) ¦ 76-ар ¦ 76-л ¦ 206 500¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Принята к вычету сумма НДС,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингодателем по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизинговому платежу ¦ 68-НДС ¦ 19 ¦ 31 500¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечислен ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦лизинговый платеж ¦ 76-л ¦ 51 ¦ 206 500¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату выкупа оборудования ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Перечислена лизингодателю ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦выкупная цена оборудования ¦ 76-в ¦ 51 ¦ 4 679 880¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечисленная выкупная цена¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отнесена на уменьшение ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦лизингодателем ¦ 76-ар ¦ 76-в ¦ 4 679 880¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Списан НДС в части разницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦между оставшейся суммой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингодателем и уплаченной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выкупной ценой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 890 000 - 31 500 x 36 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦713 880) ¦ 76-ар ¦ 19 ¦ 42 120¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена разница между ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оставшейся суммой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингодателем и уплаченной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выкупной ценой (без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(12 390 000 - 206 500 x ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦36 - 4 679 880 - 42 120) ¦ 76-ар ¦ 91-1 ¦ 234 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена сумма возникшего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ПНА ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(234 000 x 20%) ¦ 68-пр ¦ 99 ¦ 46 800¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен переход права ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственности на выкупаемое¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оборудование ¦ 01-с ¦ 01-л ¦10 500 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена сумма амортизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по выкупленному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(175 000 x 12) ¦ 02-л ¦ 02-с ¦ 6 300 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Принята к вычету сумма НДС,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингодателем при выкупе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования ¦ 68-НДС ¦ 19 ¦ 713 880¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования ¦
¦ оборудования ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выкупленному оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(10 500 000 / 5 / 12) ¦ 20 ¦ 02-с ¦ 175 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена сумма возникшего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ПНО ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9750 x 20%) ¦ 99 ¦ 68-пр ¦ 1 950¦ справка-расчет ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
-------------------------------------
<*> Абзацем 2 п. 12 Указаний определено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг". На наш взгляд, такой порядок противоречит требованиям п. п. 21, 22 ПБУ 6/01, согласно которым амортизация ОС начисляется ежемесячно и прекращает начисляться по истечении срока полезного использования объекта ОС или при списании объекта ОС с бухгалтерского учета.
Считаем, что после выкупа лизингового оборудования амортизация по нему продолжает начисляться в общеустановленном порядке в течение оставшегося срока полезного использования (либо до списания оборудования с баланса).
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2011