Корреспонденция счетов: как отражается в учете лизингополучателя, уплачивающего есхн, ввоз в рф из республики беларусь сельскохозяйственной техники (трактора) по договору международного лизинга, а также уплата лизинговых платежей? согласно договору лизинга трактор учитывается на балансе лизингополучателя, по окончании срока действия договора лизинга право собственности на трактор к лизингополучателю не переходит, трактор возвращается лизингодателю... (консультация эксперта, 2011)

¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(52 500 x (43,0 - 42,0)) ¦ 76-ар ¦ 91-1 ¦ 52 500¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислен ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦лизинговый платеж ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(875 x 42,0) ¦ 76-ар ¦ 76-л ¦ 36 750¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату перечисления лизингового платежа (курс евро - 43,1 руб/евро) ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена отрицательная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦курсовая разница по сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ежемесячного лизингового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежа ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(875 x (43,1 - 42,0)) ¦ 91-2 ¦ 76-л ¦ 963¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Удержан налог с дохода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦белорусского лизингодателя ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(75 x 43,1) ¦ 76-л ¦ 68-пр ¦ 3 233¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечислен ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизинговый платеж за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вычетом удержанного налога ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦((875 - 75) x 43,1) ¦ 76-л ¦ 52 ¦ 34 480¦валютному счету ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Перечислен налог на прибыль¦ 68-пр ¦ 51 ¦ 3 233¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования ¦
¦ предмета лизинга ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предмету лизинга ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(2 257 500 / 5 / 12) ¦ 20 ¦ 02-л ¦ 37 625¦ справка-расчет ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> Вопрос классификации дохода от сдачи имущества в аренду (предоставления в лизинг) при применении международных соглашений не является однозначным. Так, например, из консультации главного специалиста-эксперта отдела международного налогообложения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Ю. Виноградовой от 17.08.2007 следует, что доход в виде лизинговых платежей относится к доходам от предпринимательской деятельности. Такой же вывод можно сделать на основании Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2007 по делу N А56-13115/2006, в котором в том числе рассматривался спор о порядке налогообложения доходов белорусского лизингодателя по договору лизинга, заключенному с российской организацией.
Заметим также, что в соответствии с п. 3 ст. 11 Соглашения платежи за предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием относятся к доходам от авторских прав и лицензий, налогообложение которых должно производиться в соответствии с п. 2 ст. 11 Соглашения. Данным пунктом установлено, что такие доходы, возникающие в РФ, могут облагаться налогами в соответствии с законодательством РФ, но если получатель фактически имеет право на эти доходы, то взимаемый в РФ налог не может превышать 10% валовой суммы дохода. По вопросу применения п. 3 ст. 11 Соглашения к договорам аренды см. Письмо Минфина России от 13.11.2000 N 04-06-05.
В то же время Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2008 по делу N А56-49240/2007 указано: норма п. 3 ст. 11 Соглашения к договорам аренды неприменима в силу того, что она регулирует налогообложение доходов от авторских прав и лицензий.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2011