Статья. "учет продуктов питания в учреждениях здравоохранения" (и.зернова) ("бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, n 1)

¦Оприходован на склад продукт Б ¦1 105 02 340¦1 302 20 730¦240 ¦
+-------------------------------+------------+------------+------+
¦20 ноября 2005 г. ¦
+-------------------------------T------------T------------T------+
¦Оприходован на склад ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукт А: ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+------------+------+
¦- отражена согласно накладной ¦1 105 02 340¦1 302 20 730¦2880 ¦
¦поставщика N 1 стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукта А ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+------------+------+
¦- отражена стоимость услуг по ¦1 105 02 340¦1 302 03 730¦118 ¦
¦доставке ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+------------+------------+-------
Если в накладной указано несколько наименований продуктов питания, то услуги по их доставке распределяются пропорционально суммовой стоимости этих продуктов к их общей стоимости.
Как видно из примера, стоимость продукта А увеличилась на расходы по его доставке. Согласно условиям примера бюджетное учреждение здравоохранения в Накопительной ведомости по приходу продуктов питания должно отразить за ноябрь поступление:
- продукта А - 100 кг на сумму 3717 руб. и 80 кг на сумму 2998 руб., итого 180 кг на сумму 6715 руб. Средняя фактическая цена продукта А равна 37,3 руб. (6715 руб./150 кг).
- продукта Б - 40 кг на сумму 240 руб.
Операции по передаче продуктов питания в производство отражаются в регистрах аналитического учета продуктов питания путем изменения материально-ответственного лица на основании Меню-требования. Причем отпуск продуктов питания осуществляется ежедневно. Списание их производится на основании п. 56 Инструкции N 70н по средней фактической стоимости.
Таким образом, в момент отпуска продуктов питания в производство материальная ответственность переходит от одного лица к другому. Рассмотрим это на примере, используя условия предыдущего примера.
Пример 2. На основании Меню-требования для приготовления блюд со склада (м. о. л. Петрова И.И.) в производство (м. о. л. Сидоров А.А.) был выдан продукт А в количестве 50 кг по средней фактической стоимости 37,3 руб. (расчет фактической стоимости приведен выше) на сумму 1865 руб.
Данная операция будет отражена в аналитических регистрах бухгалтерского учета следующим образом.
-----------------------------T-------------T-------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------+-------------+-------------+-------+
¦Выдан продукт А со склада в ¦1 105 02 340 ¦1 105 02 440 ¦ 1865 ¦
¦производство ¦(м. о. л. ¦(м. о. л. ¦ ¦
¦ ¦Петрова И.И.)¦Сидоров А.А.)¦ ¦
L----------------------------+-------------+-------------+--------
Учет операций по расходу продуктов питания, их выбытию, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, в котором по окончании месяца подводится итог.
На основании данных этого учета стоимость продуктов, использованных при приготовлении блюд, списывается.
Пример 3. По итогам Журнала операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в ноябре были списаны продукты питания на сумму 120650 руб.
Эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом.
-----------------------------T-------------T-------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------+-------------+-------------+-------+
¦Отражено списание продуктов ¦1 401 01 272 ¦1 105 02 440 ¦120650 ¦
L----------------------------+-------------+-------------+--------
Контроль за сохранностью продуктов питания
В целях сохранности продуктов питания проводятся ревизии на складах и в пищеблоках. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <*> (далее - Методические указания). График проведения инвентаризации утверждается руководителем организации, в котором указываются перечень объектов, подлежащих инвентаризации, и дата ее проведения. Исключение составляет обязательная инвентаризация, которая проводится:
--------------------------------
<*> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения;
- перед составлением годового отчета;
- в случае стихийных бедствий;
- при изменении в установленном порядке розничных цен на продукты питания.
Согласно приказу руководителя организации для проведения инвентаризации назначается комиссия, председателем которой может быть или руководитель учреждения, или его заместитель. Членами инвентаризационной комиссии могут быть представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы и другие специалисты.
Необходимо иметь в виду, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными (пп. 2.3. п. 2 Методических указаний).
Рабочая инвентаризационная комиссия перед проверкой фактического наличия продуктов пломбирует подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверяет исправность всех весов и измерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.
Материально-ответственные лица представляют отчеты о движении продуктов питания. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к их отчетам, с указанием "До инвентаризации на... (дата)", которое служит бухгалтерии основанием для определения остатков продуктов питания к началу инвентаризации по учетным данным. Рабочие комиссии пересчитывают, взвешивают, обмеривают и описывают имущество, фактически имеющееся у организации.
В ходе инвентаризации комиссией может быть выявлено несоответствие фактического наличия продуктов питания с данными бухгалтерского учета, то есть обнаружены излишки или недостача продуктов питания.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (п. 58 Инструкции N 70н);
- недостача или его порча в пределах норм естественной убыли относится на расходы по операциям с активами (п. 60 Инструкции N 70н), а сверх норм за счет виновных лиц или на доходы от реализации активов (п. 163 Инструкции N 70н).
Обратите внимание на порядок учета недостач продуктов питания в пределах норм естественной убыли.
Естественная убыль продуктов питания - это потеря (уменьшение массы продуктов при сохранении их качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), которая является следствием естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств.
Нормы естественной убыли, применяющиеся при хранении продуктов питания, являются допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за период хранения продуктов путем сравнения их массы с массой, в которой они фактически приняты на хранение.
Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке продуктов питания, также является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы продуктов питания, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с их массой, фактически принятой получателем.
Убыль продуктов питания в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, выявлена недостача продуктов питания, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию продукта, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Следует учесть, что в бюджетных учреждениях взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, можно проводить только по ценностям, приобретенным за счет одного и того же источника финансирования.
Несмотря на то что Приказом Минэкономразвития и торговли от 31.03.2003 N 95 утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, до сих пор новые нормы естественной убыли не разработаны. Поэтому мы считаем, что можно принять во внимание ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, которой установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по списанию сумм естественной убыли продуктов питания.
Пример 4. Учреждением здравоохранения в ходе проведения инвентаризации склада выявлена недостача при хранении мяса в количестве 0,5 кг. Согласно произведенному расчету с применением норм естественной убыли по указанному продукту данная недостача была перекрыта.
В бухгалтерском учете списание естественной убыли производится на сумму выявленной недостачи следующим образом.
----------------------------T-------------T--------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------+-------------+--------------+-------+
¦Списана недостача мяса в ¦1 401 01 272 ¦1 105 02 440 ¦ 80 ¦
¦пределах норм естественной ¦ ¦ ¦ ¦
¦убыли ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------+-------------+--------------+--------
Для справки: в примерах были приведены счета:
1 105 02 340 (440) "Увеличение (уменьшение) стоимости продуктов питания";
1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";
1 302 20 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов";
1 401 01 272 "Расходование материальных запасов".
Зам. главного редактора
Журнала "Бюджетные учреждения
образования: бухгалтерский учет
и налогообложение"
И.ЗЕРНОВА
Подписано в печать
28.12.2005