Решение арбитражного суда республики карелия от 31.03.2003 по делу n а26-11/03-210 решение налогового органа признано недействительным в части доначисления, в том числе: налога на прибыль, пеней и штрафа, связанных с применением льготы по налогу на прибыль в части сумм, направленных на благотворительные цели, на финансирование капитальных вложений и проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; ндс, пеней и штрафа; енвд, пеней и штрафа; штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.суд первой инстанции арбитражный суд республики карелия

и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
В пункте 4.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" также указано, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
И в Законе, и в Инструкции речь идет о прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а не о нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период, как указывает налоговая инспекция.
Понятие "Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" не содержится в налоговом законодательстве. На это указано и в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.08.2002 года N 02-5-11/190-АБ939. Следовательно, оно не подлежит расширительному толкованию налоговой инспекцией, а в силу части 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
По налогу на добавленную стоимость.
(Пункт 1 Раздела 2 заявления) Согласно приказам об учетной политике от 30.12.1998 года N 1081, от 29.12.2000 года N 1274 (пункты 19, 23) "... Первоначально НДС по всем оприходованным, оплаченным материальным ресурсам, услугам учитывается на субсчете 19/01 "НДС уплаченный". Затем расчетным путем определяется доля НДС оплаченного, приходящегося на экспортную продукцию, как отношение "НДС по оплаченным материалам, услугам" (за минусом НДС по оплаченным материалам по тем подразделениям, которые не влияют на производство окатышей) к количественному объему всех отгруженных окатышей, умноженному на количество отгруженных окатышей на экспорт. Полученная сумма с К-т счета 19/01 списывается в Д-т 19/04 "НДС по внешнему рынку".
НДС, оплаченный поставщикам по расходам, относящимся только к производству и отгрузке окатышей на экспорт (комиссионерские расходы и др.), по мере оплаты предъявляются бюджету на возмещение бухгалтерской проводкой Д 68/3 К 19/04.
НДС, оплаченный поставщикам при вводе в эксплуатацию основных средств, отражается на сч. 19/03 "НДС по основным средствам" и предъявляется бюджету проводкой Д 68/3 К19/03.
С К-т 19/04 списывается в Д-т 68/03 НДС по оплаченной экспортной продукции, которая рассчитывается как произведение количества реализованных окатышей на долю "НДС по оплаченным материалам, услугам" в тонне отгруженных окатышей.
Если экспортная выручка поступила, но документально предприятие не подтверждает экспорт (отсутствует таможенная декларация с отметкой таможни "0"), НДС, уплаченный поставщикам, списывается со счета 19/04 и учитывается на счете 19/06."
Поскольку в приказах об учетной политике предприятия речь идет об учете НДС по всем оприходованным, оплаченным материальным ресурсам, услугам, налоговой инспекцией неправомерно исключен из итоговых сумм налог на добавленную стоимость по отдельным позициям. Как правильно отметил заявитель, при изменении коэффициента общая масса оплаченного НДС остается неизменной.
(Пункт 2 раздела 2 заявления) В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.
Суд считает, что доначисление НДС за иностранного партнера в сумме 2351,8 тыс. руб. произведено налоговой инспекцией необоснованно, поскольку начисление НДС за иностранного партнера и его уплата предприятием за счет собственных средств, а затем предъявление его к возмещению, как излишне уплаченного в бюджет, не привело к занижению (завышению) платежа по НДС.
Произведенные обществом проводки Д-т 19/01 К-т 68/03 и Д-т 68/03 К-т 19/01 сами себя исключают и не приводят к завышению и занижению налога. Следовательно, утверждение налоговой инспекции о двойном предъявлении суммы НДС к возмещению, не подтверждено материалами проверки.
(пункт 3 раздела 2 заявления) Не подтверждено законодательством и требование налоговой инспекции о необходимости разделения НДС по основным средствам на внутренний и внешний рынки. В период 1999-2000 г.г. не предусматривалась сдача двух раздельных деклараций по внутреннему и внешнему рынок. Данный НДС отражался в единой декларации по НДС в строке la, п. 3.
(пункт 4 раздела 2 заявления) Налоговая инспекция правомерно доначислила НДС в сумме 162,8 тыс. руб., соответствующие пени и штрафные санкции по счетам-фактурам ООО "С.", предъявленным за комиссионное вознаграждение по договорам лизинга.
Статьей 16 Закона Российской Федерации "О лизинге" установлены обязательные признаки и условия договора лизинга, из которой следует, что договор квалифицируется как договор лизинга, если он содержит указания на наличие инвестирования денежных средств в предмет лизинга и на наличие передачи предмета лизинга Лизингополучателю.
Такое условие и содержится в пункте 3.1 договоров N N 313 и 314 от 29.01.1999 года.
Однако данное обязательство обществом с ограниченной ответственностью "С." исполнено иным способом, который не предусмотрен законодательством.
По единому налогу на вмененный доход.
По мнению налоговой инспекции, помещения, в которых осуществляло торговлю ОАО "К." являются не магазинами, а другими местами стационарной торговли, при расчете единого налога на вмененный доход следует использовать общую площадь помещения, а не торговую. Основанием для доначисления налога и пеней послужило то, что обществом неверно исчислена сумма единого налога: налог рассчитан исходя из физического показателя "торговая площадь" и базовой доходности на единицу физического показателя - кв. м в сумме 13000 руб., а также неверно применен корректирующий коэффициент, учитывающий особенности использования торговой площади, а следовало, по мнению налоговой инспекции, при исчислении налога исходить из базовой доходности, установленной "для других мест стационарной торговли", в размере 10000 руб. в год с общей площади с применением корректирующего коэффициента.
Суд считает, что используемые в 2001 году помещения подпадают под определение понятия "магазин" и не являются иными местами стационарной торговли, а, следовательно, заявитель правомерно применял при расчете единого налога на вмененный доход физический показатель "торговая площадь".
Согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации в соответствии с названным федеральным законом и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Согласно статье 18 Закона Республики Карелия от 30 декабря 1999 года N 384-ЗРК "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" торговая площадь магазина - площадь торгового зала магазина, включающая площадь, занятую оборудованием, в том числе предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь, занятую контрольно-кассовыми узлами и кассовыми кабинами, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь для проходов покупателей. В торговую площадь магазина не включаются подсобные, административное, бытовые и технические помещения. Документами, подтверждающими фактически используемую общую и торговую площадь, являются технический паспорт или договоры аренды, другие правоустанавливающие документы. Размер фактической общей и торговой площади, используемой в формуле расчета суммы вмененного дохода, не должен быть менее, чем указан в вышеперечисленных документах.
Понятие магазина дано в этой же статье. Магазин - специально оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, административно-бытовыми помещениями, подсобными помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.
Кроме того, в примечании к статье 20 Закона РК N 384-ЗРК уточнено, что размер торговой площади, применяемой для целей налогообложения, должен составлять не менее 50 процентов от общей площади магазина. Если торговая площадь менее 50 процентов от общей площади, то при расчете суммы вмененного дохода учитываются 50 процентов от общей площади магазина.
В подтверждение размера фактически используемой общей и торговой площади общество представило в налоговый орган технические паспорта на здания, частью которых являлись спорные торговые точки.
Таким образом, ОАО "К." при расчете единого налога на вмененный доход должно применять физический показатель, равный 50 процентам от общей площади магазина.
Судом установлено, что по всем магазинам данное соотношение соблюдено.
По грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Оспариваемым решением налоговая инспекция привлекла ОАО "К." к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в виде штрафа в размере 15000 руб.
Налоговая инспекция указала, что в нарушение пунктов 10, 16 и 17 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.07.96 года N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчета по налогу на добавленную стоимость", при наличии платежных документов, подтверждающих оплату ОАО "К." таможенных сборов и НДС таможне, в книге покупок уплаченный НДС отражается по расчетам с иностранными фирмами.
Общество указало, что вопрос о том, надо ли НДС отражать по расчетам с иностранной фирмой или специально указывать, что он оплачен таможне, - не разрешен, а также то, что нарушение правил заполнения книги покупок не признается грубым нарушением учета доходов и расходов по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Книга покупок относится к регистрам бухгалтерского учета. Ответственность же предусмотрена за отсутствие регистров бухгалтерского учета, а не за нарушение правил заполнения их.
При таких обстоятельствах заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "К." подлежат частичному удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине суд относит на заявителя.
Учитывая изложенное и, руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. Заявление открытого акционерного общества "К." удовлетворить частично.
Признать несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, Закону Российской Федерации от 27.12.1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Закону Российской Федерации от 06.12.1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", Закону Республики Карелия от 30.12.1999 года N 384-ЗРК "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" и признать недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Республике Карелия от 30 сентября 2002 года N 06-07/7288 в части взыскания:
- налога на прибыль, соответствующих пени, штрафных санкций по эпизодам, перечисленным в пунктах 4 и 5 раздела 1 решения, связанным с применением льготы по налогу на прибыль в части сумм, направленных на благотворительные цели, на финансирование капитальных вложений и на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафных санкций, за исключением пункта 5 раздела 2 решения;
- единого налога на вмененный доход, соответствующих пени и штрафных санкций,
- штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Обязать Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Республике Карелия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "К.".
В остальной части заявленных требований отказать.
2. Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в порядке, установленном статьями 257 и 273 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья
С.Н.ГАРИСТ