Решение арбитражного суда иркутской области от 11.08.2010 по делу n а19-28546/09-43-32 в удовлетворении заявления об отмене решения налогового органа в части предложения уплатить ндс отказано, поскольку операции по реализации услуг по содержанию и ремонту жилых помещений не освобождены от обложения ндс и налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и оказывающий данные услуги, обязан исчислить и уплатить налог в бюджет с сумм, полученных от населения за оказанные услуги.суд первой инстанции арбитражный суд иркутской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 11 августа 2010 г. по делу N А19-28546/09-43-32
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 10.08.2010 года.
Решение в полном объеме изготовлено 11.08.2010 года.
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
судьи Кродиновой Л.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Щуко В.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
индивидуального предпринимателя Садохина Анатолия Васильевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Иркутской области
о признании незаконным решения от 30.06.2009 г. N 04-22.1/09954 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 58 131 руб. 00 коп.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: не явились;
от ответчика: Звягина Н.А. - представитель по доверенности, Толмачева М.С. - представитель по доверенности;
установил:
Индивидуальный предприниматель Садохин А.В. обратился в арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Иркутской области (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 30.06.2009 г. N 04-22.1/09954 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 347 899 руб. 00 коп.
Решением суда первой инстанции от 27.02.2010 г. с учетом определения от 25.03.2010 г. об исправлении опечатки заявленные требования удовлетворены частично. Решение налоговой инспекции от 30.06.2009 г. N 04-22.1/09954 признано незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 58 131 руб. 00 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.05.2010 г. решение суда отменено в части признания незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Иркутской области от 30.06.2009 г. N 04-22.1/09954 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 58 131 руб. 00 коп., дело в отмененной части передано в арбитражный суд Иркутской области на новое рассмотрение.
Заявитель, извещенный о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебное заседание не явился, ранее представил в материалы дела письменные пояснения, в которых заявленные требования поддержал, указав, что по мнению налогоплательщика Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа сделан ошибочный вывод в части редакции постановления главы Бодайбинского муниципального образования от 29.12.2006 г. N 731-п "Об установлении платы за жилое помещение и коммунальные услуги" без учета ответа от 16.03.2009 г. N 753 Администрации Бодайбинского городского поселения от 16.03.2009 г. N 753, согласно которому в муниципальных правовых актах, устанавливающих размер платы по содержанию и ремонту жилищного фонда за период 2007 - 2009 гг. налог на добавленную стоимость не учитывался.
Представители ответчика против удовлетворения заявленных предпринимателем требований возражали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения; свою позицию изложили в письменных пояснениях от 07.06.2010 г. N 03-23/09583.
Судом на основании материалов дела установлены следующие обстоятельства.
В соответствии с положениями статьи 89 Налогового кодекса РФ налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя Садохина Анатолия Васильевича по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г.
По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 29.05.2009 г. N 04-22/16-16, на основании которого, с учетом представленных предпринимателем возражений, вынесено решение от 30.06.2009 г. N 04-22.1/09954 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого заявителю было предложено уплатить, в том числе, налог на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 58 131 руб. 00 коп.
Основанием для доначисления предпринимателю к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость послужил вывод налоговой инспекции о получении последним спорной суммы налога в составе цены оказанных населению услуг по содержанию и ремонту жилых помещений на основании платежных поручений агента МУП "Служба заказчика".
Индивидуальный предприниматель Садохин А.В. обратился с апелляционной жалобой на решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого от 07.09.2009 г. N 26-17/1207 жалоба была оставлена без удовлетворения, оспоренное решение налогового органа утверждено.
Налогоплательщик, полагая, что решение от 30.06.2009 г. N 04-22.1/09954 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании его незаконным.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы и возражения представителей налоговой инспекции, суд приходит к следующим выводам.
В силу статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель Садохин А.В. в спорный период являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Пунктом 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Реализацией товаров, работ, услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом под услугой в рамках законодательства о налогах и сборах понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пп. 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 5 октября 2007 года N 57 разъяснил, что при толковании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо иметь в виду, что гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение и (или) пользование и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного во владение (пользование) имущества.
Жилищный кодекс Российской Федерации, в том числе, статья 154 Кодекса, также разграничивает плату за пользование жилым помещением (плату за наем); плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме; плату за коммунальные услуги.
Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В силу пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации закреплены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.
Пунктом 13 указанной статьи предусмотрена специальная норма, согласно которой при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
Таким образом, поскольку операции по реализации услуг по содержанию и ремонту жилых помещений не освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и оказывающий данные услуги, в стоимость которых включен налог на добавленную стоимость, в соответствии с положениями статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации обязан исчислить и уплатить налог в бюджет с сумм, полученных от населения за оказанные услуги.
Как следует из материалов дела, в 2006 - 2007 годах между индивидуальным предпринимателем Садохиным А.В. (принципал) и МУП "Служба заказчика" (агент) были заключены агентские договоры от 17.04.2006 г. N 11 и от 09.01.2007 г. N 15, по условиям которых агент принял на себя обязательства по начислению, приему и перечислению платежей от граждан за содержание и ремонт жилья на договорной территории Бодайбинского городского поселения в соответствии с "Правилами предоставления коммунальных услуг", а также по ведению необходимой отчетности, представлению принципалу. ежемесячных актов выполненных работ, а также по перечислению на расчетный счет принципала фактически собранных платежей от населения за оказанные услуги.
По актам выполненных работ МУП "Служба заказчика" были приняты от населения платежи и перечислены индивидуальному предпринимателю денежные средства за 2007 год в сумме 381 085 руб. 00 коп. Факт приема МУП "Служба заказчика" оплаты от населения за коммунальные услуги по тарифам, установленным органами местного самоуправления, заявителем в ходе судебного разбирательства не оспаривался.
В силу пункта 3 статьи 156 Жилищного кодекса Российской Федерации размер платы за пользование жилым помещением (платы за наем), платы за содержание и ремонт жилого помещения для нанимателей жилых помещений по договорам социального найма и договорам найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда и размер платы за содержание и ремонт жилого помещения для собственников жилых помещений, которые не приняли решение о выборе способа управления многоквартирным домом, устанавливаются органами местного самоуправления (в субъектах Российской Федерации - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге - органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации).
Постановлением мэра Бодайбинского района от 12.12.05 г. N 958-п, постановлением главы Бодайбинского муниципального образования от 29.12.06 г. N 731-п "Об установлении платы за жилое помещение и коммунальные услуги" установлено, что плата за содержание и ремонт жилых помещений в 2006-2007 годах осуществляется по ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную стоимость в соответствии с приложениями к указанным нормативным актам. Следовательно, в 2007 году на территории Бодайбинского муниципального образования налог на добавленную стоимость был включен в состав платы за содержание и ремонт жилых помещений, что было подтверждено и вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Иркутской области от 13.03.2009 г. по делу N А19-18784/08-24 и от 13.05.2009 г. по делу N А19-3686/09-43 и постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.08.09 г. N А19-3686/09.
Об этом также свидетельствуют переданные в материалы настоящего дела копии протокола от 20.05.2009 г. допроса свидетеля Кутузовой С.В. - работника МУП "Служба заказчика" (т. 2 л.д. 25 - 26), выписки по лицевому счету предпринимателя в Бодайбинском ОСБ N 57 Байкальского банка Сбербанка РФ (т. 2. л.д. 62 - 70) и платежных поручений (т. 1 л.д. 92 - 122, т. 2 л.д. 57 - 61, 78 - 88), из содержания которых следует, что при перечислении МУП "Служба заказчика" заявителю денежных средств за оказанные им услуги в составе платежей были выделены отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость.
На основании вышеизложенного судом не приняты во внимание доводы заявителя об обратном, основанные на представленных последним в материалы дела копиях писем и.о. главы Бодайбинского муниципального образования от 14.01.2009 г. N 40 и от 16.03.2009 г. N 753 о допущенной технической ошибке в приложениях к постановлению главы Бодайбинского муниципального образования от 29.12.2006 г. N 731-п "Об установлении платы за жилое помещение и коммунальные услуги", а также о том, что в муниципальных правовых актах, устанавливающих размер платы по содержанию и ремонту жилищного фонда за период 2007 - 2008 гг. налог на добавленную стоимость не учитывался. При этом суд полагает, что вышеназванные письма противоречат приложению N 1 к постановлению главы Бодайбинского муниципального образования от 29.12.2006 г. N 731-п и не соответствуют существенным признакам нормативных правовых актов, закрепленным в пункте 9 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 29.11.2007 г. N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части", а также в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2007 г. N 1082/07, в частности, таким как издание нормативного правового акта в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления или должностным лицом, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений, в связи с чем не могут изменять или дополнять постановление главы Бодайбинского муниципального образования от 29.12.2006 г. N 731-п.
Как указывалось выше, подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками,