Некоторые аспекты арбитражной практики по налоговым спорам(ю.л. матюшенкова)
и приобретенные. Порядок зачета или
возмещения сумм НДС, уплаченного
поставщикам товаров (работ, услуг), при
дальнейшей продаже этих товаров (работ,
услуг) в таможенном режиме "экспорт"
определен п. 3 ст. 7 Закона, пп. 21, 22 Инструкции
N 39.
Инструкция Госналогслужбы РФ от
11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" утратила
силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от
06.03.2001 N БГ-3-03/77 "Об отмене отдельных
нормативных правовых актов
Государственной налоговой службы
Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам".
На практике споры о возмещении экспортерам
НДС встречаются нередко. По сути своей это
иски об обжаловании бездействия налоговых
органов, заключающегося в отказе от
правомерного возмещения НДС. При этом
позиция налоговых органов, отказывающих в
возмещении сумм НДС, уплаченных
поставщикам на внутреннем рынке, сводится
обычно к немногим аргументам. На них мы
остановимся, но сначала следует определить
предмет доказывания по данной категории
споров.
В соответствии с п. 22 Инструкции
N 39 для обоснования льгот по
налогообложению экспортируемых за пределы
государств - участников СНГ товаров в
налоговые органы предъявляются следующие
документы: контракт (копия контракта) с
иностранным лицом на поставку
экспортируемых товаров, выписка банка,
подтверждающая фактическое поступление
выручки от реализации товаров иностранному
лицу на счет российского налогоплательщика
в российском банке, грузовые таможенные
декларации (их копии) с отметкой российских
таможенных органов о выпуске товара в
режиме экспорта и его вывозе. (Это основной
комплект документов, мы не затрагиваем
особенности, связанные с экспортом
специфических товаров, например с
использованием трубопроводного
транспорта, или с экспортом услуг.) Таким
образом, истец должен доказать факт
экспорта - пересечения товаром границы без
обязательства о его обратном ввозе и факт
осуществления экспорта им, а не иным лицом.
В качестве доказательства используются
экспортные контракты, являющиеся правовым
основанием отношений с зарубежным
контрагентом и подтверждающие получателя
груза. Получателем может выступать и
иностранное лицо, заключившее контракт, и
иное лицо по его указанию, но это должно
подтверждаться документально. Факт
пересечения границы подтверждается
грузовыми таможенными декларациями с
отметками таможенных органов о разрешении
выпуска и вывозе товара. Поскольку законом
не запрещено представлять иные
доказательства, то при отсутствии в ГТД
штампа "товар вывезен" его вывоз может
подтверждаться совокупностью иных
документов - товаросопроводительных
(накладных), писем контрагентов, справок
таможенных органов и т.п. При этом следует
помнить, что косвенные доказательства
всегда "слабее" прямых, поскольку не имеют
такой очевидной связи с доказываемым
фактом. Подлежит доказыванию и факт
получения оплаты от иностранного лица за
поставленный на экспорт товар.
Доказательством служат банковские выписки
по счету истца, подтверждающие зачисление
экспортной выручки. При этом отдельно
банковские выписки могут не
свидетельствовать однозначно о получении
выручки от конкретного контрагента по
конкретной сделке, в связи с чем может
потребоваться дополнительно
предоставление иных документов - паспорта
сделки, свифт - сообщений и т.п. При этом
истцам следует иметь в виду, что отсутствие
таких документов в перечне,
предусмотренном указанной инструкцией ГНС,
не служит основанием освобождения от
доказывания тех фактов, на которые истец
ссылается как на основание своих
требований.
Оспаривая экспорт,
налоговые органы могут ссылаться на
отсутствие соответствующих отметок
таможни, отсутствие оплаты со стороны
экспортера, направление товара иному
получателю или в иное место, чем указано в
контракте, и т.п. Подтвердить свою правоту
истец может, только представив
документальное обоснование.
Заявляя
требование о возмещении НДС, следует
доказать и размер уплаченного поставщикам
на внутреннем рынке налога.
Возврату
экспортеру подлежат суммы налога,
уплаченного им на внутреннем рынке
поставщику в составе оплаты товара,
ставшего впоследствии предметом экспорта
или использованного при производстве
такого товара. Поэтому доказыванию
подлежат отношения с поставщиком и
фактическая передача товара (договор,
накладные, счета - фактуры), оплата товара
экспортером с выделением НДС (платежные
поручения, выписки банка, подтверждающие
списание средств с его счета). Участие в
договорных отношениях третьих лиц (при
агентском договоре, договоре комиссии и
т.п.) должно подтверждаться
документально.
При предъявлении иска
такой категории следует обращать внимание
на идентичность приобретенных и
экспортированных товаров, а также на
соответствие друг другу дат приобретения и
продажи (отгрузки).
Доводы налоговых
органов в этой части сводятся, как правило,
к необходимости проведения проверки уплаты
в бюджет налога поставщиками истца. Но
законом не предусмотрена зависимость права
экспортера на возмещение НДС от выполнения
обязанностей перед государством его
поставщиками.
Позицию налоговых
органов нетрудно понять. Они являются
органами контроля соблюдения налогового
законодательства, работают на наполнение
бюджета, поэтому и требуют для
подтверждения обоснованности расходования
из него средств доказательств, иногда не
предусмотренных законом, но
предусмотренных ведомственными инст
Статья 116 НК РФ.
Этой статьей предусмотрено привлечение к
ответственности за нарушение
налогоплательщиком срока подачи заявления
о постановке на учет в налоговом органе.
Применяя эту статью на практике, необходимо
иметь в виду следующее.
Статья 117 НК РФ. Данной статьей
(пунктом 1) предусмотрено привлечение к
ответственности за ведение деятельности
организацией или индивидуальным
предпринимателем без постановки на учет в
налоговом органе. Пунктом 2 той же статьи
предусмотрено привлечение к
ответственности за то же деяние в случае
ведения деятельности без постановки на
учет в налоговом органе более трех
месяцев.
Статья 118 НК РФ. Налоговый кодекс
установил, что ответственность
налогоплательщиков влечет нарушение
установленного Кодексом срока
представления в налоговый орган информации
об открытии или закрытии счета в каком-либо
банке.
Статья
119 НК РФ. Норма об ответственности за
непредставление в срок налоговой
декларации направлена на обеспечение
соблюдения таких сроков. По каждому налогу
законодательством о налогах и сборах
установлен соответствующий срок
представления в налоговый орган налоговой
декларации. Представление декларации с
нарушением такого срока или
непредставление декларации влекут
наложение соответствующего штрафа.
Статья 126 НК РФ. Исполнение
налоговыми органами функций налогового
контроля не может осуществляться без
информации. В связи с этим законом
установлено право налоговых органов (и
соответствующая обязанность
налогоплательщиков) требовать и получать
сведения о налогоплательщиках, необходимые
для осуществления налогового контроля, а
также ответственность налогоплательщиков
за отказ предоставить те сведения, которые
они обязаны представить в силу
закона.
