Статья: организация применяет упрощенную систему налогообложения: как учитывать материальные расходы (лытнева н.а., кыштымова е.а.) ("бухгалтерский учет", 2008, n 3)

Стоимость отпущенного в производство сырья без учета незавершенного производства (расходы, признанные в фактической себестоимости готовой продукции) превышают долю оплаченного сырья.
В табл. 2 приведен расчет стоимости сырья, отпущенного в производство и оплаченного поставщику с учетом распределенных расходов на доставку.
Таблица 2
Признание материальных расходов для целей налогового учета
--------------T---------T---------T-------------T-------------T-------------T------------T-----------¬
¦ Составляющие¦Поступило¦ Доля ¦ Отпущено в ¦Незавершенное¦ Включено в ¦Оплаченные ¦ Расходы, ¦
¦ фактической ¦в текущем¦ расходов¦производство,¦производство,¦себестоимость¦материальные¦ признанные¦
¦себестоимости¦ месяце, ¦ к ¦ руб., ¦ руб., ¦ готовой ¦ расходы, ¦в налоговом¦
¦ сырья ¦ руб. ¦ покупной¦ стр. 1 ¦ стр. 1 ¦ продукции, ¦ руб. ¦ учете, ¦
¦ ¦ ¦стоимости¦гр. 4 x гр. 3¦гр. 5 x гр. 3¦ руб., ¦ ¦ руб., ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 4 - гр. 5¦ ¦ стр. 1 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 7 x ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3 ¦
+-------------+---------+---------+-------------+-------------+-------------+------------+-----------+
¦Покупная ¦ 300 000 ¦ - ¦ 200 000 ¦ 50 000 ¦ 150 000 ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+---------+-------------+-------------+-------------+------------+-----------+
¦Расходы на ¦ 20 000 ¦ 0,067 ¦ 13 400 ¦ 3 335 ¦ 10 065 ¦ 20 000 ¦ 6 700 ¦
¦доставку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+---------+-------------+-------------+-------------+------------+-----------+
¦Сумма НДС, ¦ 57 600 ¦ 0,192 ¦ 38 400 ¦ 9 600 ¦ 28 800 ¦ 21 600 ¦ 19 200 ¦
¦включенная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (18 000 + ¦ ¦
¦в стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3600) ¦ ¦
¦МПЗ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+---------+-------------+-------------+-------------+------------+-----------+
¦Итого ¦ 377 600 ¦ - ¦ 251 800 ¦ 62 935 ¦ 188 865 ¦ 141 600 ¦ 125 900 ¦
L-------------+---------+---------+-------------+-------------+-------------+------------+------------
Материальные расходы, признаваемые в бухгалтерском учете при определении финансового результата в части фактической себестоимости отпущенного сырья в производство, превышают расходы, признанные при определении налоговой базы для расчета единого налога, на 125 900 руб. (251 800 - 125 900). Эти расходы признаются вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива. Размер отложенных налоговых активов в ноябре (при условии отсутствия других хозяйственных операций) составил 30 216 руб. (125 900 руб. x 24%). Производится учетная запись:
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",
30 216 руб.
начислен отложенный налоговый актив.
Погашение отложенного налогового актива в бухгалтерском учете будет происходить в периодах фактической оплаты поставщику стоимости сырья и, соответственно, признаваемой материальными расходами для целей налогового учета.
Н.А.Лытнева
Аудиторская фирма "УКАП"
г. Орел
Е.А.Кыштымова
Аудиторская фирма "УКАП"
г. Орел
Подписано в печать
16.01.2008