Статья: знакомимся с меню интернет-кафе (локтева ю.а.) ("предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, n 1)

услуг населению. Классификация оказываемых услуг проводится хозяйствующим субъектом самостоятельно путем выбора соответствующих виду деятельности кода и наименования позиции Общероссийского классификатора. Это Минфин не оспаривает, как и то, что при определении кода классификации той или иной услуги организация должна руководствоваться документами в области стандартизации либо техническими документами, характеризующими содержание услуги, требования к ее выполнению.
Разбираться в технической документации, безусловно, не входит в круг обязанностей финансового работника. Поэтому в Письме от 06.07.2006 N 03-11-05/169 чиновники обращаются к компетентному в данном вопросе Федеральному агентству по техническому регулированию и метрологии. Оно считает, что услуги интернет-кафе, оказываемые населению, с равным основанием можно отнести к двум группам Общероссийского классификатора услуг населению - "Услуги электронной связи" (услуги передачи данных и телематических служб) и "Услуги общественного питания". Для чего Минфину нужны эти выводы технических экспертов? Для того чтобы заявить, что в перечень бытовых услуги интернет-кафе не подпадают, и деятельность данных заведений облагается налогами в традиционном порядке или по "упрощенке".
Что же получается? С одной стороны, чиновники рекомендуют интернет-кафе самостоятельно классифицировать свою деятельность, с другой - навязывают собственное мнение о том, что деятельность интернет-кафе и уплата ЕНВД несовместимы. При этом не принимается во внимание мнение специалистов Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии о возможности совмещения в интернет-кафе предоставления услуг электронной связи с услугами общественного питания, которые могут быть переведены на "вмененку".
В Письме от 07.05.2007 N 03-11-04/3/148 минфиновцы более последовательны. Они допускают, что в интернет-кафе услуги общественного питания оказываются наравне с услугами электронной связи и в отношении данных видов деятельности возможно совмещение налоговых режимов. В отношении услуг общественного питания может применяться "вмененка" при соблюдении норм ст. 346.26 НК РФ, в отношении услуг электронной связи - общий режим или "упрощенка". Если предприятие применяет данные налоговые режимы к услугам общественного питания, то оно сможет избежать совмещения разных налоговых режимов, в противном случае в целях правильного исчисления налогов оно должно вести раздельный учет доходов и расходов.
Заметим, услуги по часовому прокату компьютеров можно отнести к бытовым в целях исчисления ЕНВД (Письмо ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/862). В этом плане компьютерные клубы, предоставляющие компьютеры без доступа в Интернет, находятся в более выгодном положении - они могут воспользоваться преимуществами "вмененки". Интернет-кафе данный режим могут применять лишь в случае оказания услуг общественного питания. От выбора режима налогообложения перейдем к нюансам уплаты налогов.
Как считать налоги?
Ответ на этот вопрос не вызовет затруднений у тех интернет-кафе, которые в отношении услуг общественного питания и Интернета применяют один налоговый режим - традиционную систему или УСНО. Труднее тем, кто совмещает налоговые режимы.
В случае если в части услуг общественного питания интернет-кафе находится на "вмененке", а интернет услуг - на общем режиме или "упрощенке", то при расчете общепитовского ЕНВД (с учетом площади зала обслуживания) налогоплательщику придется разделить показатель площади между видами деятельности. Как? Если услуги общественного питания и доступ в Интернет предоставляются, как говорится, "за одним столом", то никак, в расчет ЕНВД включается вся площадь зала обслуживания. Если площади оказания услуг общественного питания и доступа к сети Интернет разделены в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, то к расчету ЕНВД с доходов услуг общественного питания принимается только площадь, которая используется для оказания "вмененных" услуг питания.
Налоговики не всегда разделяют такое мнение. В Письме УФНС по Ленинградской обл. от 26.04.2006 N 02-10/05628 сказано, что под площадью зала обслуживания посетителей понимается вся площадь помещений, предназначенных для потребления кулинарной продукции и кондитерских изделий, а также для проведения досуга, независимо от использования части их площади для ведения других видов деятельности. С такими выводами нельзя согласиться - они расходятся с п. 7 ст. 346.26 НК РФ, обязывающим вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций плательщиков ЕНВД, осуществляющих иные виды предпринимательской деятельности. Для интернет-кафе зал обслуживания - это тоже имущество, которое может находиться в собственности или быть арендовано, значит, в целях исчисления ЕНВД налогоплательщик из общей площади вправе выделить ту часть зала обслуживания, которая используется для "вмененного" вида деятельности (в нашем случае общественного питания).
В интернет-кафе, как и на других предприятиях общественного питания, присутствуют штатные и внештатные ситуации. Рассмотрим одну из последних - "бесплатное", по мнению налоговых органов, предоставление ряда услуг. Читатель в курсе, что цена безвозмездности - это НДС к уплате в бюджет с рыночной стоимости оказанных услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). Знают об этом и налоговики, выписывая требования на уплату налога с услуг, цены на которые не указаны в меню заведения. Так было в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС МО от 20.12.2006 N КА-А40/12312-06.
Предметом претензий ревизоров стали оказываемые в интернет-пабе услуги по музыкальному обслуживанию посетителей и доступа к сети Интернет. Данные услуги не оплачивались клиентами, но они были включены в стоимость блюд, поэтому не считались безвозмездными. В подтверждение этого заведение привело сразу несколько аргументов. Проведение развлекательных мероприятий и предоставление доступа в Интернет не являются отдельными услугами. Цель названных мероприятий - привлечение клиентов, а одним из условий пользования Интернетом является обязательный заказ блюд и напитков через местную компьютерную сеть. Интернет-паб является предприятием общественного питания, и посетители пользуются сетью Интернет в комплексе с основными услугами заведения.
В ответ на это инспекторы указали на убыточность деятельности заведения, что свидетельствует о безвозмездном оказании поименованных услуг. Но и здесь ревизоры просчитались - убытки по основной деятельности связаны с отсутствием достаточного числа посетителей и малой стоимостью их заказов, а не с предоставлением "бесплатных" развлечений и Интернета. Таким образом, данные услуги нельзя считать безвозмездными, и у налоговиков нет оснований начислять с их рыночной стоимости НДС. Продолжим выводы судей. Налог исчисляется исходя из указанных в меню интернет-кафе цен на услуги общественного питания и доступа к Интернету, которые могут не выделяться в расчетных документах. Тем не менее это не дает оснований приравнивать услуги общественного питания и услуги доступа в Интернет и пользования информационными ресурсами.
Как быть с кассовым аппаратом?
Он обязателен при осуществлении наличных расчетов за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Эти требования Закона о ККТ <4> знакомы каждому бухгалтеру. Интернет-кафе применяют кассовый аппарат при расчетах с клиентами за оказанные услуги общественного питания. Нужен ли он при приеме денежных средств за доступ в Интернет?
--------------------------------
<4> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Если деятельность интернет-кафе в части предоставления доступа в сеть рассматривать как посредническую, то можно обратиться к Письму ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115. При расчетах принципала с клиентами кассовый аппарат принимается агентом тогда, когда он действует от своего имени за счет принципала. В обратном случае, если агент действует от имени и за счет принципала, о кассовом аппарате должен позаботиться принципал. Такая ситуация скорее исключение из правил - интернет-кафе, предоставляющее доступ в Интернет, действует от своего имени, поэтому без кассового аппарата при расчетах с посетителями ему не обойтись. Агент также обязан применять кассовый аппарат, когда с ним рассчитывается принципал в наличном порядке за оказанные ему посреднические услуги, но, как правило, эти расчеты осуществляются с провайдером (оператором связи) в безналичном порядке, и кассовый аппарат ни к чему.
Если интернет-кафе заключило с провайдером (оператором связи) договор возмездного оказания услуг, то оно выступает в роли исполнителя и у него также нет оснований не применять кассовый аппарат. Предоставляя доступ в Интернет, кафе оказывает услугу, для которой не предусмотрены бланки строгой отчетности, поэтому в наличных расчетах применение кассового аппарата в интернет-кафе обязательно.
На чем еще может заработать интернет-кафе?
На услугах досуга, а точнее на азартных посетителях. Поясним, одними из услуг досуга на предприятиях общественного питания являются предоставление игровых автоматов, но в этом году к игорному бизнесу приняты достаточно жесткие меры. Поэтому игровых автоматов в ресторанах и барах стало значительно меньше. На смену им в интернет-кафе могут прийти игровые терминалы, которые могут выглядеть как обычный компьютер и располагаться в залах игровых автоматов, казино, интернет-кафе, гостиницах, ресторанах, барах, кафе, развлекательных центрах и клубах. Создатели игровых терминалов уверяют, что на таком оборудовании азартные игры проводятся вне рамок игорного бизнеса, а владелец заведения получает от организатора таких игр стабильный процент.
Основными элементами игровой системы являются сеть игровых терминалов, игровой сервер и каналы (линии) передачи и обмена данными между терминалами и сервером. Игровая система функционирует следующим образом. Посетители заведения посредством терминала и канала (линии) связи получают доступ к месту, где ведется игра (серверу), и участвуют в игре, делая ставки и следя за результатами игр, которые генерируются на сервере. В целом игровая система напоминает виртуальное казино, главное отличие - в порядке расчетов с игроками. Они могут вносить и получать выигрыши наличными в режиме реального времени без электронных платежных систем. Безналичными расчетами с организатором игры - владельцем сервера через представителя занимается интернет-кафе, предоставившее посетителям терминал.
Для интернет-кафе игровые терминалы могут стать дополнительным источником дохода, однако прежде чем заключать договор с представителями системы игровых терминалов, ему следует проработать правовые нюансы осуществления данного вида деятельности.
Ю.А.Локтева
Эксперт журнала
"Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
17.01.2008