Статья: безвозмездное пользование имуществом: налоговые аспекты (сатымов с.) ("финансовая газета", 2011, n 1)

в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования (Письмо Минфина России от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333).
Обращаем внимание, что методы определения цены по идентичным (а при их отсутствии - однородным) товарам, работам, услугам, цены последующей реализации и затратный метод применяются последовательно и каждый последующий метод используется только в случае невозможности применения предыдущего метода (например, Определение ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-465/09, в котором суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа возможности применения иного метода определения рыночной цены, помимо затратного).
Расходы
Согласно ст. 695 ГК РФ в ходе безвозмездного пользования ссудополучатель может нести определенные расходы по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии (включая текущий и капитальный ремонт), если только иное не предусмотрено договором ссуды.
Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль ссудополучателя, если он использует полученное имущество в своей предпринимательской деятельности (Письма УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 и от 13.03.2003 N 26-08/13973, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2004 по делу N А43-12307/2004-35-128, ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2003 по делу N Ф03-А37/03-2/2706, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2003 по делу N Ф04/4850-1421/А46-2003, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2003 по делу N А19-20327/02-24-Ф02-1841/03-С1 и др.).
При этом в Постановлении ФАС Уральского округа от 28.05.2002 по делу N Ф09-1077/02-АК было отмечено, что ссудополучатель не вправе уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на ремонт полученного в безвозмездное пользование имущества, если договором ссуды эти обязанности возложены на ссудодателя.
Также отметим, что с 2009 г. амортизируемым имуществом признаются не только капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, но также и капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Налог на добавленную стоимость
По мнению Минфина России, при получении имущества от органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления в безвозмездное пользование ссудополучатель является налоговым агентом по НДС (Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-11/100, от 28.11.2008 N 03-07-11/371).
Однако имеется судебное решение, в котором указано, что ссудополучатель не обязан уплачивать НДС в качестве налогового агента при безвозмездном пользовании, так как не является арендатором муниципального имущества, и уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2005 N А52-479/2005/2).
Льготы
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, перечислены в ст. 251 НК РФ. В отношении имущественных прав в виде права безвозмездного пользования льготы определены только для некоммерческих организаций. Согласно пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ (введен с 1 января 2010 г.) при определении налоговой базы не учитываются имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.
При этом обращаем внимание на то, что согласно пп. 11 и 26 п. 1 ст. 251 НК РФ не освобождаются от налогообложения доходы от имущественных прав в виде права безвозмездного пользования.
В связи с тем что имущественные права в целях НК РФ не признаются имуществом (п. 2 ст. 38), а положения пп. 11 и 26 п. 1 ст. 251 НК РФ не содержат такой специальной оговорки, в отношении имущественных прав данные нормы неприменимы, так как относятся только к передаче имущества, но не имущественных прав (Определение ВАС РФ от 12.08.2009 N ВАС-9885/09, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 по делу N А82-12138/2007-20, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09, Письма Минфина России от 14.03.2008 N 03-05-05-02/12, от 24.01.2007 N 03-11-05/10 и от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667).
С.Сатымов
Ведущий аудитор
Подписано в печать
12.01.2011