Статья: учет постельного белья и посуды на предприятиях гостинично-туристического бизнеса (марков е.ф.) ("бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, n 1)

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, N 1
УЧЕТ ПОСТЕЛЬНОГО БЕЛЬЯ И ПОСУДЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ГОСТИНИЧНО-ТУРИСТИЧЕСКОГО БИЗНЕСА
Любое предприятие ГТБ сталкивается с необходимостью учета собственных основных средств и материальных ценностей. Особой категорией является учет постельного белья в гостинице, в отношении которого существуют различные мнения. Настоящая статья рассматривает юридический аспект и особенности бухгалтерского и налогового учета белья и посуды на предприятиях гостиничного бизнеса.
В соответствии с п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам.
В то же время Постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" были утверждены нормы амортизации на инвентарь гостиниц и хозяйственных организаций. "Белье постельное и столовое гостиниц" (код 70 006) амортизируется по норме 25%.
В настоящее время гостиницы и отели вправе применять указанные Нормы для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете с непосредственным закреплением данного порядка в своей учетной политике. Для целей налогового учета гостиницы, как и все другие предприятия, обязаны применять нормы, утвержденные Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Основной вопрос, возникающий в условиях учета, заключается в следующем - относятся ли постельные принадлежности к основным средствам или их следует учитывать в составе материалов, а при передаче в эксплуатацию списывать всю стоимость с баланса гостиницы?
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Согласно п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий, представленных на рисунке 1.
Условия принятия активов в качестве основных средств
предприятия
------------------------------------¬-------------------------------------¬
¦Актив должен использоваться ¦¦Срок полезного использования актива ¦
¦в производстве продукции при ¦¦должен превышать 12 месяцев, то есть¦
¦выполнении работ или оказании услу㦦использоваться в течение длительного¦
¦либо для управленческих нужд ¦¦времени ¦
¦организации ¦¦ ¦
L------------------------------------L-------------------------------------
--¬ --¬
¦ L-\ ------------------------------------------------------¬ /-- ¦
L---/ ¦ Условия принятия активов в качестве основных средств¦ \----
----\ L------------------------------------------------------ /---¬
¦ --/ \-¬ ¦
L-- L--
------------------------------------¬-------------------------------------¬
¦Организацией не предполагается ¦¦Актив должен иметь способность ¦
¦последующая перепродажа актива ¦¦приносить организации экономическую ¦
¦ ¦¦выгоду (доход) в будущем ¦
L------------------------------------L-------------------------------------
Рис. 1
Если постельные принадлежности не будут отвечать хотя бы одному из вышепредставленных условий, у гостиницы появятся все основания для признания этих расходов в составе материалов.
Постельные принадлежности используются в производственном процессе - оказании услуг по проживанию постояльцев. Условие об использовании постельных принадлежностей в течение длительного времени, то есть более года, также выполняется. На это указывает и норма амортизации, установленная Постановлением N 1072, которая составляет 25% (т.е. соответствует четырем годам службы).
Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 6/01 гостиница вправе самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств. Этот срок может зависеть от частоты смены постельного белья в номерном фонде отеля, материала, из которого оно изготовлено, и т.п. Для того чтобы постельное белье было признано основным средством, необходимо выполнение условия о том, что гостиницей не предполагается последующая перепродажа этого актива. И наконец, постельное белье используется в деятельности, приносящей гостинице доход.
Учитывая все вышеизложенное, можно сделать определенный вывод, что постельное белье относится к основным средствам и подлежит отражению на балансовом счете 01 "Основные средства".
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации, организация может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Такая позиция отражена и в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Итак, если первоначальная стоимость постельного белья не превышает 20 000 руб., то оно не признается амортизируемым и подлежит включению в состав материальных расходов гостиницы. В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство.
Если стоимость постельных принадлежностей превышает 20 000 руб., то гостинице необходимо установить срок полезного использования данного имущества. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Классификация основных средств основана на кодах основных средств, которые содержатся в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. В преамбуле к ОКОФ указано, что постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным фондам.
Таким образом, можно сделать вывод, что постельные принадлежности независимо от их стоимости для целей налогового учета не подлежат амортизации.
Однако в последнее время данная позиция в отношении постельного белья представляется достаточно спорной. Если объекты внешнего благоустройства поименованы среди имущества, не подлежащего амортизации для целей налогообложения, то относительно постельных принадлежностей подобного НК РФ не предусматривает.
Если согласно учетной политике по бухгалтерскому учету постельное белье сроком эксплуатации более одного года отражается в организации в составе основных средств, то его оприходование производится на основании приемо-сдаточных документов, полученных от продавца (накладных, товарно-транспортных накладных и т.п.). При этом все затраты, связанные с приобретением данного постельного белья, предварительно собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При передаче постельного белья в эксплуатацию данные затраты будут формировать его первоначальную стоимость как объекта основных средств.
В этом случае ввод постельного белья в эксплуатацию оформляется типовым унифицированным документом - Актом о приеме-сдаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1.
Итак, можно констатировать, что учет постельного белья в гостиничных предприятиях может вестись по нескольким вариантам, представленным на рисунке 2.
Различные варианты учета постельного белья на предприятиях
гостинично-туристического бизнеса
---------------------------------¬
¦Варианты учета постельного белья¦
L----------------T----------------
----------------------+----------------------¬
\¦/ \¦/
--------------+------------¬ --------------+------------¬
--+В составе основных средств¦ ¦ В составе материально- ¦
¦ L--------------------------- ¦ производственных запасов ¦
¦ L---------------------------
¦ ------------------------¬
+-->¦ Стоимость постельного ¦
¦ ¦белья более 20 000 руб.¦
¦ L------------------------
¦ ------------------------¬
L-->¦ Стоимость постельного ¦
¦белья менее 20 000 руб.¦
L------------------------
Рис. 2
Пример 1. Гостиница "Прометей Клуб" приобрела у швейной компании "Шелкопряд" комплекты элитного постельного белья для номеров следующих категорий с указанием общей стоимости полного набора на все номера данной категории (с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18%):
- "Апартаменты" - 118 000 руб.;
- "Люкс" - 82 600 руб.;
- "Студио" - 35 400 руб.;
- "Сьют" - 59 000 руб.
Срок полезного использования постельного белья был определен гостиницей "Прометей Клуб" самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию и составил 4 года.
В учете будут сделаны следующие проводки:
- учтены полученные комплекты постельного белья от продавца без учета НДС ((118 000 + 82 600 + 35 400 + 59 000) x 100 / 118):
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 250 000 руб.;
- учтен НДС по приобретенному постельному белью ((118 000 + 82 600 + 35 400 + 59 000) x 18 / 118):
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит счета 60 45 000 руб.;
- принят к вычету НДС, уплаченный продавцу постельного белья:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 19 45 000 руб.;
- приобретенное постельное белье введено в эксплуатацию как объект основных средств гостиницы:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 08 250 000 руб.;
- ежемесячно, вслед за месяцем введения постельного белья в эксплуатацию, на протяжении четырех лет стоимость белья относится на затраты через амортизацию (250 000 руб. / 48 мес.):
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" 5210 руб.
Если стоимость приобретенного постельного белья менее 20 000 руб., но при этом, согласно учетной политике предприятия, оно признается элементом основных средств, то в учете будут сделаны несколько иные проводки.
Пример 2. Мини-отель "Лазурный" осуществил закупку пяти комплектов постельного белья у ООО "Ротторг" для собственного номерного фонда. Стоимость одного комплекта приобретенного белья составила 2360 руб. с учетом НДС по ставке 18%.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
- учтены полученные комплекты постельного белья от продавца без учета НДС (2360 x 5 x 100 / 118):
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб.;
- учтен НДС по приобретенному постельному белью:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит счета 60 1800 руб.;
- принят к вычету НДС, уплаченный продавцу постельного белья:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 19 1800 руб.;
- приобретенное постельное белье введено в эксплуатацию как объект основных средств гостиницы:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 08 10 000 руб.;
- постельное белье передано в эксплуатацию:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 01 10 000 руб.
Если же постельное белье учитывается гостиницей в составе МПЗ, в учете будут сделаны другие записи.
Пример 3. Отель "Гринвуд" осуществил покупку десяти комплектов постельного белья для собственных номеров категории "Стандарт". Стоимость одного комплекта приобретенного белья составила 1180 руб. с учетом НДС по ставке 18%.
Отель "Гринвуд" учитывает приобретенное постельное белье в составе материально-производственных запасов.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
- учтены полученные комплекты постельного белья от продавца без учета НДС в составе материально-производственных запасов (1180 x 10 x 100 / 118):
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб.;
- учтен НДС по приобретенному постельному белью:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит счета 60 1800 руб.;
- принят к вычету НДС, уплаченный продавцу постельного белья:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 19 1800 руб.;
- постельное белье передано в эксплуатацию:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 10 10 000 руб.
При списании стоимости постельного белья на затраты гостиницы контроль за его дальнейшим движением можно осуществлять двумя способами:
1) в аналитическом учете (в количественном выражении) в разрезе мест эксплуатации и ответственных за эксплуатацию работников (материально ответственных лиц гостиницы);
2) в забалансовом учете.
Предприятия ГТБ в подавляющем большинстве имеют в своем распоряжении разнообразные предприятия общественного питания, цель которых заключается в оказании платных услуг питания постояльцам и туристам. Ни одно предприятие общественного питания не может обойтись без использования посуды.
Обычно посуда учитывается в составе материальных запасов по дебету счета 10 "Материалы" и при выдаче в эксплуатацию списывается в дебет счета 20 "Основное производство"