Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 по делу n А46-14898/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон.

Таким образом, данным Соглашением установлены правила подтверждения права на применение ставки 0 % и права на вычет при вывозе товаров, что было осуществлено ОАО «Техуглерод» и не оспаривается лицами, участвующими в деле, Правила подтверждения права на применение ставки 0 % и права на вычет по услугам, в том числе по транспортно-экспедиционным услугам, данным Соглашением не предусмотрены, в связи с чем в данной части должна применяться статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть национальное законодательство. Однако причиной отказа налоговым органом в применении ставки 0 % и налогового вычета является не представление неполного пакета документов, а вообще – невозможность применения ставки 0 % и налогового вычета в данном случае, что противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако указанное Соглашении не является единственным. Российская Федерация и Республика Беларусь являются участниками следующих соглашений:

- от 06.01.1995 «О таможенном союзе»;

- от 26.02.1999 «О таможенном союзе и едином экономическом пространстве»;

- от 24.09.1999 «Об упрощенном порядке таможенного оформления товаров, перемещаемых между государствами – участниками таможенного союза»

- от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».

Из указанных соглашений следует, что и Россия и Беларусь являются государствами-участниками таможенного союза. Одной из задач таможенного союза является отмена таможенного контроля и таможенного оформления на внутренних таможенных границах государств-участников (статья 22 Договора «О таможенном союзе и едином экономическом пространстве» от 26.02.1999, статья 6 Соглашения «О таможенном союзе» от 06.01.1995).

В целях реализации указанной задачи 24.09.1999 заключено соглашение «Об упрощенном порядке таможенного оформления товаров, перемещаемых между государствами – участниками таможенного союза», которое вступило в силу для России 18.07.2001, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.2000 № 201). В соответствии со статьей 9 указанного соглашения декларирование товаров производится путем подачи в таможенный орган транспортных, либо товаросопроводительных, либо коммерческих и других документов, которые должны содержать сведения, необходимые для таможенных целей.

В соответствии с указанными международными договорами таможенное декларирование и таможенное оформление грузов, происходящих с территории России, и ввозимых на территорию Беларуси, не производятся – грузы перемещаются в упрощенном порядке. Соответственно этому факт вывоза товаров в режиме экспорта подтверждается в соответствии с приложением к межправительственному Соглашению «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 15.09.2004 (далее по тексту – Межправительственное соглашение):

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Таким образом, из приведенных норм, являющихся неотъемлемой частью российской правовой системы, следует, что для подтверждения права на применение ставки 0 % и права на применение налогового вычета по НДС по услугам по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию республики Беларусь и в отношении которых отменен таможенный контроль, представление грузовой таможенной декларации не требуется.

Как следует из материалов дела, по договорам с ОАО «Техуглерод» ООО «Милитцер и Мюнх Сибирь» выполняло работы (услуги) по оформлению отношений с перевозчиками и иные работы (услуги) по организации перевозки экспортируемых грузов, что соответствует понятию транспортно-экспедиционного обслуживания (глава 41 Гражданского кодекса Российской Федерации), то есть деятельность, непосредственно связанную с реализацией (отгрузкой) товаров на экспорт.

В подтверждение права на применение ставки 0% и предъявления к вычету НДС Обществом были представлены налоговому органу следующие документы в копиях: договор на транспортно-экспедиционное обслуживание от 10.05.2004 № 889/04; копии платежных поручений на уплату услуг транспортного экспедирования, в том числе вознаграждения; копии транспортных, товарораспорядительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии счетов (инвойсов); копии счетов-фактур, актов приема-передачи выполненных услуг по перевозке грузов.

Таким образом, Обществом были представлены налоговому органу все необходимые документы для подтверждения ставки 0 % и права на налоговый вычет по НДС.

Доводы налогового органа о том, что законом не предусмотрен перечень документов, необходимых к представлению для подтверждения ставки 0% к данной ситуации, являются необоснованными, поскольку нормам статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации не должно придаваться самостоятельное, исключительное значение, которое бы затрудняло применение налогоплательщиками налоговых ставок, определенных в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации. То есть, объем документов, определенных в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации не влияет на возможность применения норм, содержащихся в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Возможность применения ставки 0% зависит только от одного обстоятельства - оказание услуг, непосредственно связанных с экспортом товаров в режиме экспорта. Данная позиция также отражена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 №12-П (пункт 2.2.).

Кроме того, как правильно указывает Общество, в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах основано на признании равенства налогообложения, в силу чего является противоречащей этому принципу позиция налогового органа, поскольку, следуя этой позиции, придется признать различный порядок налогообложения услуг, непосредственно связанных с экспортом товаров, в зависимости от страны экспорта, то есть во все остальные страны, в которые товар ввозится без каких-либо особенностей будет применяться ставка 0%, а в случае вывоза товаров в Беларусь, в прямом противоречии с указанной нормой Налогового кодекса Российской Федерации и преамбулой Соглашения, следует применять ставку 18%.

Также необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, судом первой инстанции не допущено неправильного применения норм материального права, на что указывает налоговый орган в апелляционной жалобе.

При таких обстоятельствах, основания для отмены решения суда первой инстанции отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на налоговый орган.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 28.12.2007 по делу № А46-14898/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

О.Ю. Рыжиков

Л.А. Золотова