Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2009 по делу n А70-2333/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

06 августа 2009 года

                                                        Дело №   А70-2333/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  30 июля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 августа 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Золотовой Л.А., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4175/2009) общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 14.05.2009 по делу №  А70-2333/2009 (судья Безиков О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области о признании недействительными решения № 1128 от 22.12.2008 и решения № 469 от 22.12.2008 в части,

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват»     –  Распопов К.Н. по доверенности № 280 от 10.12.2008 сроком действия до 31.12.2009 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области – Тухветуллова Т.Н.  по доверенности № 13 от 11.01.2009 сроком до 31.12.2009 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» (далее – ООО «ТНК-Уват», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 7 по Тюменской области  (далее – Межрайонная ИФНС России № 7 по Тюменской области, инспекция, налоговый орган) № 1128 от 22.12.2008 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и пункта 2 резолютивной части решения № 469 от 22.12.2008 о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 14.05.2009 по делу № А46-2333/2009 требования общества удовлетворены частично.

В части отказа в удовлетворении заявленных требований налогоплательщик с судебным актом не согласился, обжаловал его в апелляционном порядке.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал на несогласие с судебным актом в части удовлетворения требования общества.

Таким образом, в соответствии с положениями  части  5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит рассмотрению в порядке апелляционного производства на предмет его законности и обоснованности в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией приняты:

- решение № 1128 от 22.12.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме   606 790 руб.

- решение № 469 от 22.12.2008 г. о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость, которым заявителю отказано в применении налоговых вычетов в сумме 606 790 руб.

В качестве основания отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость за указанный период налоговый орган указал, что в ходе проверки выявлено нарушение налогоплательщиком пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в необоснованном включении в налоговые вычеты сумм налога, предъявленного покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемым не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения  и не для перепродажи на сумму 3 977 846 руб. 67 коп., (сумма налога составляет 606 790 руб. 17 коп.).

ООО «ТНК-Уват», не согласившись с решениями налогового органа, и полагая, что они нарушают его права на получение вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 606 790 руб., обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Решение суда первой инстанции по настоящему арбитражному делу является предметом рассмотрения Восьмого арбитражного апелляционного суда.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, доводы и возражения сторон, находит решение подлежащим частичной отмене.

1. В ходе проверки установлено, что ОАО «Тюменьнефтегаз» в соответствии с договором № ТУВ-0477/08 от 25.12.2007 на возмещение затрат по счетам-фактурам №330 от 30.04.2008, № 331 от 30.04.2008, № 435 от 31.05.2008, № 427 от 31.05.2008 – перевыставляло обществу авиауслуги, оказанные ООО «Джет Экспресс» по организации авиарейсов Внуково-Тюмень-Внуково, по организации питания пассажиров, по обслуживанию  пассажиров в Вип-зале в а/п Внуково 3, по организации цикла обслуживания  пассажиров в Вип-зале а/п Внуково-3, по организации Вип-зала в а/п Тюмень, проживание и питание экипажа в г. Москве пропорционально выполненным рейсам, всего на сумму 3 958 376 руб. 67 коп., в том числе НДС 603 820 руб. 17 коп.

Сумма 603 820 руб. 17 коп. была заявлена обществом в составе налоговых вычетов в декларации по НДС за 2 квартал 2008 года.

В соответствии с пунктом 2.2. указанного договора на возмещение затрат № ТУВ-0477/08 от 25.12.2007 ООО «ТНК-Уват» обязуется возмещать расходы ОАО «Тюменнефтегаз» по оплате стоимости   чартерных   рейсов   в   соответствии с поданными заявками на выезд работников общества.

Налоговый орган, посчитав, что данная сумма НДС неправомерно включена в состав налоговых вычетов по НДС по причине нарушения налогоплательщиком пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (необоснованное включение в налоговые вычеты сумм налога, предъявленного покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемым не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения  и не для перепродажи), отказал в ее возмещении.

Решения инспекции в данной части оспорены в судебном порядке.

Судом первой инстанции в удовлетворении требований ООО «ТНК-Уват» в данной части отказано исходя из следующего.

Судом установлено, что чартерные рейсы оплачивались для полетов члена Совета директоров ООО «ТНК-Уват» Благовещенского В.А. и одного из работников ООО «ТНК-Уват» Каюмова Г.М., в то время как:

- Благовещенский В.А. входит в состав членов Совета директоров и не является работником общества, в связи с чем, поскольку договором № ТУВ-0477/08 от 25.12.2007 не предусмотрено возмещение  расходов по авиаперелету пассажиров, не являющихся работниками ООО «ТНК-Уват», заявленные вычеты не могут быть применены.

Кроме того, судом отклонен довод налогоплательщика о том, что чартерные рейсы оплачивались заявителем для перелета члена Совета директоров ООО «ТНК-Уват» в целях выполнения им управленческих функций. Суд указал, что заявителем в материалы дела не представлено доказательств того, что оспариваемые перелеты связаны с деятельностью Общего собрания участников общества или с деятельностью Совета директоров ООО «ТНК-Уват», также не представлено решение Общего собрания участников о порядке выплаты, видах и размерах таких вознаграждений и компенсаций кому-либо из членов Совета директоров Общества, подтверждающего обоснованность данной выплаты;

- Каюмов Г.М. является работником общества, однако в соответствии с пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Так как в материалы дела не представлено доказательств того, что работник ООО «ТНК-Уват» Каюмов Г.М. осуществлял перелет в целях, связанных с производственной деятельностью ООО «ТНК-Уват», его командировочное удостоверение в г. Москву в материалы дела не представлено, налоговым органом правомерно сделан вывод о необоснованности заявленного вычета.

В данной части налогоплательщик с выводами суда первой инстанции не согласен, в своей апелляционной жалобе он указывает, что его действия являются экономически оправданными; вычеты по НДС не связаны с обоснованностью расходов по налогу на прибыль; услуги обществу были оказаны в первую очередь в связи с авиаперелетами члена Совета директоров ООО «ТНК-Уват», а Каюмов Г.М. числится в списках авиапассажиров в одном рейсе с Благовещенским В.А.; по затратам на авиаперелеты члена совета директоров норма пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации и указание на связь вычетов НДС с отнесением сумм на вычет по налогу на прибыль не применимы; законодательством о налогах и сборах не предусмотрено в качестве основания для принятия к вычету НДС оформление и наличие командировочного удостоверения и налоговым органом не доказано, что работник общества Каюмов Г.М. использовал авиаперелет в личных целях; спорные расходы по авиаперелетам осуществлены для организации деятельности Совета директоров и не являются вознаграждением либо компенсацией расходов члена Совета директоров, в связи с чем примененные судом первой инстанции пункт 2 статьи 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» о компенсации расходов, связанных с исполнением функций Совета директоров и аналогичное положение Устава общества, не имеют значения для рассматриваемой ситуации; судом первой инстанции необоснованно указано, что договром ТУВ-0477/08 от 25.12.2007 не предусмотрено возмещение расходов по авиаперелетам по лицам, не являющимся работниками общества, так как в договоре стороны не предусмотрели запрет на возмещение расходов по лицам, не являющимся работниками; общество несло расходы в собственных интересах, а не в интересах иных юридических или физических лиц, как это указано судом первой инстанции; расходы по авиаперелетам являются в полной мере обоснованными вне зависимости от того, сколько пассажиров летело в интересах ООО «ТНК-Уват», а сколько в интересах ОАО «Тюменьнефтегаз», стоимость услуг не зависит от количества пассажиров (расчет ведется от одной единицы), в связи с чем если авиаперелет осуществлен хотя бы в отношении одного человека для целей общества, то затраты в полной мере являются обоснованными.

Кроме того, общество указывает, что правомерность предъявления к вычету НДС по аналогичным затратам была подтверждена ступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда Тюменской области.

Налоговый орган представил отзыв на жалобу налогоплательщика, в котором изложил позицию о законности и обоснованности отказа в возмещении сумм НДС по авиаперелетам, а также об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции  в данной части. Доводы общества инспекция признала необоснованными и отклонила.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения в данной части и считает правомерными и обоснованными выводы суда относительно рассматриваемого эпизода.

Общество является плательщиком НДС и на него распространяются правила главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в части отнесения на налоговые вычеты сумм налога, уплаченного за поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы).

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1).

Пунктом 2 этой же статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса (подпункт 1).

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации общество как плательщик НДС, может поставить на вычет суммы уплаченного (в данном случае исполнителю работ) налога только в случае, если услуги приобретаются для целей осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

При этом, поскольку именно общество самостоятельно определяет налоговую базу, вычеты и подлежащую уплате в бюджет сумму налога, оно должно подтвердить то обстоятельство, что уплаченная исполнителю работ сумма НДС связана с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае с производственной деятельностью. Кроме того, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10.2007 № 8349/07, одним из основных факторов, определяющих право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), является их производственное назначение.

В соответствии с пунктом 2.2. договора  на возмещение затрат № ТУВ-0477/08 от 25.12.2007г., заключенного между ООО «ТНК-Уват» и ОАО «Тюменнефтегаз», общество обязуется возмещать расходы ОАО «Тюменнефтегаз» по оплате стоимости чартерных   рейсов   в   соответствии   с   поданными   заявками   на   выезд работников общества.