Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2009 по делу n А70-140/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

17 июня 2009 года

                                                          Дело №   А70-140/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  9 июня 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 июня 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Рыжикова О.Ю., Ивановой Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2772/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 16.03.2009 по делу № А70-140/2009 (судья Свидерская И.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Амазония» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «Амазония» – Крук Т.Н. (паспорт, доверенность № 2 от 11.01.2009 сроком действия до 31.12.2009);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области – Пильгун И.В. (паспорт серия 7101 № 379848 выдан от 29.10.2001, доверенность № 04 от 11.01.2009 сроком действия до 31.12.2009); Финнов А.Е. (паспорт, доверенность № 36  от 04.06.2009 сроком действия до 31.12.2009),

установил:

Арбитражный суд Тюменской области решением от 16.03.2009 по делу № А70-140/2009 удовлетворил требования общества с ограниченной ответственностью «Амазония» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 7 по Тюменской области (далее – налоговый орган, инспекция) № 850 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налого­вого правонарушения от 15.10.2008 года.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходил из того, что согласно представленным налогоплательщиком документам объекты, расположенные на спорных земельных участках, являются объектами торговли. Следовательно, в силу пункта 5 Решения Тобольской городской Думы от 25.09.2007 № 160 «О земельном налоге», налого­плательщик правомерно использовал ставку 0,4 % в уточненном расчете авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2008 года.

В апелляционной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное выяснение фактических обстоятельств дела, просит решение отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что арбитражным судом неправильно дана оценка материалам, имеющимся в деле. В частности, документам на земельные участки: кадастровым планам, свидетельствам о праве собственности на землю.

Так, согласно кадастровым планам на спорные земельные участки, они относятся к категории земли поселений, с разрешенным использованием (назначением) – для строительства административно-торгового комплекса.

На территории муниципального образования город Тобольск ставки земельного налога установлены решением Тобольской городской Думы от 25.09.2007 № 160 в процентах кадастровой стоимости с учетом функционального использования земельных участков. Согласно пункту 5 указанного решения для земельных участков под объектами торговли установлена ставка налога в размере 0,4 %, для земельных участков под прочими объектами промышленности, для прочих земельных участков, не поименованных в предыдущих разделах п. 5 настоящего решения – 1,5 %.

Поскольку вид разрешенного использования спорных земельных участков определен для строительства торгового комплекса, и в спорный период налогоплательщик не осуществлял на земельных участках торговой деятельности, налоговый орган указывает в своей жалобе на правомерность доначисления земельного налога обществу, исходя из ставки 1,5 %.

В представленном в апелляционный суд отзыве, налогоплательщик выражает несогласие с позицией налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просит отменить решение Арбитражного суда Тюменской области от 16.03.2009 по делу № А70-140/2009 и принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель общества в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области проведена камеральная налоговая проверка расчета по авансовым платежам по земельному залогу за 1 квартал 2008 года.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 4930 от 12.08.2008.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение № 850 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налого­вого правонарушения от 15.10.2008.

Согласно оспариваемому решению № 850 налогоплательщик допустил неуплату (непол­ную уплату) земельного налога за 1 квартал 2008 года в размере 279189 рублей, в связи с чем, ему начислены пени в размере 11616,70 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемого решения № 850 послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки 0,4 % вместо подлежащей при­менению – 1,5 %, что привело к занижению суммы земельного налога подлежащего уплате.

Не согласившись с решением № 850, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 16.03.2009 по делу № А70-140/2009 Арбитражный суд Тюменской области требования общества удовлетворил.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Общество с ограниченной ответственностью «Амазония» имеет в собственности земельные участки, расположенные в городе Тобольске Тюменской области:

- кадастровый номер 72:24:030413:0019 по адресу: г. Тобольск, 10 микрорайон, 10-24а,

- кадастровый номер 72:24:030413:0040 по адресу: г. Тобольск, 10 микрорайон, 62.

Указанные земельные участки приобретались для строительства торговых центров, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности на земельные участки и на объекты недвижимости, а также кадастровыми картами на земельные участки.

Так, в выписке из кадастрового плана земельного участка с кадастровым номером 72:24:030413:0040 по адресу г. Тобольск, 10 микрорайон 62 указано назначение земельного участка (разрешенное использование) – для строительства административно-торгового центра.

В кадастровом плане земельного участка с кадастровым номером 72:24:030413:0019 по адресу: г. Тобольск, 10 микрорайон, 10-24а указано назначение земельного участка (разрешенное использование) – под незавершенный строительством магазин. 9 февраля 2009 года незавершенный строительством магазин по адресу: г. Тобольск, 10 микрорайон, 10-24а введен в эксплуатацию как «магазин Универсам».

Согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пунктов 1, 5, 6 статьи 396 Кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Кодекса.

В пункте 2 статьи 394 Кодекса предусмотрено установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно Решению Тобольской городской Думы № 160 от 25 сентября 2008 года «О земельном налоге» налоговые ставки установлены в процентах от кадастровой стоимости.

Пунктом 5 указанного решения Тобольской городской Думы установлены налоговые ставки в процентах кадастровой стоимости, исходя из функционального использования земельных участков, в том числе:

0,4 – Земельные участки под объектами пассажирского автотранспорта; под объектами общественного питания и бытового обслуживания; под объектами торговли, под автостоянками;

1,5 – Земельные участки под прочими объектами промышленности, под объектами: игорного бизнеса, ночными клубами; пунктами приема металлолома; финансово-кредитными организациями и учреждениями; земельные участки под объектами, полностью или частично используемыми не по назначению, оговоренному кадастровой картой (планом); зехмельные участки под объектами, функционирующими без разрешения уполномоченных органов, в случаях, если наличие такого разрешения предусмотрено действующим законодательством; прочие земельные участки, не поименованные в предыдущих разделах п. 5 настоящего решения.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Амазония» производило начисление по земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:24:030413:0019, 72:24:030413:0040, и уплачивало земельный налог в соответствие с Решением Тобольской городской Думы № 160 от 25 сентября 2008 года «О земельном налоге» в размере 4 % от кадастровой стоимости земельных участков.

Суд апелляционной инстанцией находит правомерным вывод суда первой инстанции об обоснованном применении налогоплательщиком по спорным участкам налоговой ставки земельного налога 0,4 %, поскольку согласно представленным налогоплательщиком документам объекты, расположенные на вышеуказанных участках, являются объектами торговли.

Причем то обстоятельство, что указанные объекты находятся в стадии строительства, для исчисления земельного налога на момент подачи проверяемой декларации не имело правового значения, ввиду того, что законодатель не учитывал данную особенность при определении ставок налога.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В связи с этим суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налогоплательщик правильно применил по спорным земельным участкам налоговую ставку в размере 0,4 %.

При этом апелляционная коллегия находит несостоятельной позицию налогового органа о том, что, поскольку налогоплательщиком торговая деятельность на спорных земельных участках не осуществлялась в проверяемом периоде, а вид разрешенного использования земельного участка установлен как строительство торгового комплекса, то названные земельные участки подлежат отнесению к прочим земельным участкам, подлежащим налогообложению по ставке 1,5 %.

Как уже было отмечено выше, Решением Тобольской городской Думы от 25.09.2007 № 160 (ред. от 29.01.2008) «О земельном налоге» налоговые ставки устанавливаются в процентах кадастровой стоимости, исходя из функ­ционального использования земельных участков, а не из вида разрешенного использования, как ошибочно полагает налоговый орган.

Согласно приложению № 1 к Распоряжению Правительства Тюменской области от 30.11.2006 № 1281-рп «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Тюменской области» в разделе «Удельные показатели кадастровой стоимости земли по видам функционального использования (руб./кв.м.) г. Тобольск» удельный показатель кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в квартале 03 04 13, вид функционального использования которых является «земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания», составляет 11010,46 руб./кв.м.

Учитывая, что спорные земельные участки (72:24:030413:0019, 72:24:030413:0040) находятся в квартале 03 04 13 и произведение названного удельного показателя (11010,46 руб./кв.м.) на площадь этих земельных участков (72:24:030413:0019 – 1420.4 кв.м.; 72:24:030413:0040 – 7800.22 кв.м.) составляет кадастровую стоимость, указанную в кадастровых выписках об этих земельных участках (л.д. 45, 80), апелляционный суд приходит к выводу, что видом функционального использования спорных земельных участков является «земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания».

О соотносимости названного удельного показателя, характеризующего земельные участки как земли под объектами торговли, со спорными земельными участками, также свидетельствуют кадастровые выписки сделанные по состоянию на январь 2009 года (л.д. 74, 76), в которых обозначено, что земельные участки с кадастровыми номерами 72:24:030413:0019, 72:24:030413:0040 обладают удельным показателем кадастровой стоимости 11010,46 руб.

Учитывая, что вид функционального использования земельных участков – земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания, к которым относятся спорные земельные участки налогоплательщика, в силу пункта 5 решения Тобольской городской Думы № 160 от 25 сентября 2008 года «О земельном налоге» подлежат налогообложению земельным налогом с применением ставки 0,4 %,