Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2015 по делу n А70-12405/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; действительное наличие приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) лицами, которые указаны в документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 установлено, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом из положений пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованности возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 названного кодекса.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что основанием для доначисления налога на прибыль организаций и НДС, пени и штрафов послужил вывод Инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в рамках взаимоотношений с ООО «Атлант», ООО «Атлант-Тюмень», ООО «Мега-Техно-Центр», ООО «СпецМонтаж», ООО «СоюзИнвест».

Налоговый орган пришел к выводу о формальном характере хозяйственных операций с контрагентами. Установленные обстоятельства свидетельствуют о невозможности осуществления реальной предпринимательской деятельности и реального выполнения работ (услуг) для Общества.

Так, в ходе проверки установлен факт заключения следующих договоров:

- об оказании консультационных (юридических) и информационных услуг с ООО «Атлант» от 01.01.2008, с ООО «Мега-Техно-Центр» от 01.05.2008, с ООО «СоюзИнвест» от 01.02.2009;

- об оказании транспортных услуг по перевозке работников Общества с ООО «Атлант-Тюмень» от 26.12.2007 № 1/26, с ООО «СпецМонтаж» от 01.04.2008 №36/04.

В рамках заключенных договоров сторонами оформлены и подписаны следующие документы: заявки на предоставление автотранспорта, акты, отчёты об оказанных услугах, талоны заказчика, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов Общества Инспекцией установлено следующее.

ООО «Атлант»:

Учредителем и руководителем организации с 20.10.2006 числится Волосевич Сергей Викторович, который является руководителем и учредителем еще в 89 организациях.

Основной вид деятельности: Розничная торговля писчебумажными и канцелярскими товарами.

Общество не имеет на балансе транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества, производственных мощностей, материальных запасов, необходимых для осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Численность работников составляет 1 человек.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2008 год, в налоговый орган не представлены.

По требованию налогового органа документы (информация) не представлены.

По результатам проведенного осмотра установлено, что указанная организация по заявленному адресу не находится.

Кроме того, по сведениям Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области установлено, что Волосевич С.В. не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации, 24.10.2009 зарегистрирована запись о смерти указанного лица.

Согласно ранее полученных объяснений Волосевич С.В. следует, что им в апреле 2008 года утерян паспорт. За вознаграждение на его имя регистрировались различные фирмы. При этом Волосевич С.В. не подтвердил факт руководства какой-либо организацией, а также подписания бухгалтерских и иных документов.

В ходе предварительного расследования, проведённого в рамках уголовного дела, Инспекцией получено заключение эксперта № 4737 от 05.07.2010, согласно которому подписи от имени Волосевич С.В. в документах, оформленных ООО «Атлант» выполнены не Волосевич СВ., а другим лицом.

ООО «Атлант-Тюмень»:

Организация зарегистрирована 22.06.2006, дата снятия с налогового учета 25.01.2010.

Учредителем и руководителем числился Соколов Игорь Александрович, который является руководителем и учредителем еще в 74 организациях.

Основной вид деятельности: Оптовая торговля непродовольственными ^потребительскими товарами.

Организация не имеет на балансе транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества, производственных мощностей, материальных запасов, необходимых для осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Численность работников - 1 человек.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2008 год, в налоговый орган не представлены.

Документы по требованию налогового органа не представлены.

По результатам проведенного осмотра местонахождение организации по завяленному адресу не установлено.

Ранее при проведении следственных мероприятий, проведен допрос в качестве свидетеля Соколова И.А. (протокол допроса свидетеля от 01.11.2010). Со слов свидетеля, он отдавал свой паспорт за вознаграждение, фактически финансово-хозяйственную и административно- управленческую деятельность не осуществлял, отношение к организации не имеет (л.д.66-69 том 4).

В рамках уголовного дела произведена судебная почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта подписи от имени Соколова И.А. в документах, оформленных от имени ООО «Атлант-Тюмень» выполнены не Соколовым И.А., а другим лицом с подражанием его подписи.

ООО «Мега-Техно-Центр»:

Организация зарегистрирована 24.09.2007.

Руководителем организации числился Копытов Александр Викторович, который является руководителем и учредителем еще в 25 организациях.

Основной вид деятельности: организация перевозок грузов.

Организация не имеет на балансе: транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества, производственных мощностей, материальных запасов, необходимых для осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Численность работников - 1 человек.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2008 год, в налоговый орган не представлены.

Согласно полученной Инспекцией информации в порядке статьи 93.1  Налогового кодекса Российской Федерации, по адресу места регистрации не располагается. Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность в налоговый орган представлена за 1 квартал 2009 года.

Ранее при проведении следственных мероприятий, в рамках уголовного дела был допрошен Копытов А.В. (протокол допроса свидетеля от 01.11.2010), который пояснил, что на его имя были зарегистрированы организации за вознаграждение. Факт осуществления финансово-хозяйственной, административно-управленческой деятельности не подтвердил, равно как и подписания договоров, счетов-фактур, иных документов. Налоговую отчётность не составлял, являлся номинальным руководителем, зарегистрированных на его имя предприятий. В г. Тюмени никогда не был, Общество свидетелю не знакомо (л.д. 70-74 том 4).

В рамках уголовного дела произведена судебная почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта от 06.09.2010 подписи в документах, оформленных от имени Копытова А.В., выполнены не Копытовым А.В., а другим лицом.

Анализ выписки по движению денежных средств по расчётному счёту организации, установлено, что у организации отсутствуют расходы, сопутствующие осуществлению реальной финансово-хозяйственной деятельности. Денежные средства, поступившие на счет организации от Общества, на следующий день перечисляются на счет ООО «РТК», основание платежа - за стройматериалы.

ООО «СпецМонтаж»:

Организация зарегистрирована 14.02.2007, дата снятия с налогового учета 14.06.2011.

Учредителем и руководителем числился Соловьев Сергей Викторович, который является руководителем и учредителем еще в 31 организации.

Основной вид деятельности: Производство общестроительных работ.

Организация не имеет на балансе: транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества, производственных мощностей, материальных запасов, необходимых для осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Численность работников - 1 человек.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2008 год, в налоговый орган не представлены.

В период взаимоотношений с Обществом организацией не представлены в налоговый орган декларации по НДС и по налогу на прибыль. Последняя отчетность организации - за 1 квартал 2008 года по налогу на прибыль.

Документы по требованию Инспекции контрагентом не представлены.

В результате проведенного осмотра местонахождение организации по завяленному адресу не установлено.

Ранее при проведении следственных мероприятий по уголовному, проведен допрос в качестве свидетеля Милитдиновой Л.Г. (мать Соловьева С.В), (протокол допроса свидетеля от 02.11.2010). Свидетель указал, что её сын в январе 2006 года терял паспорт. В настоящее время её сын работает у частных лиц сторожем, учредителем ООО «СпецМонтаж» являться не может.

В рамках уголовного дела произведена судебная почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта от 06.09.2010, подписи от имени Соловьёва С.В. выполнены не Соловьевым СВ., а другим лицом.

Анализ выписки банка по движению денежных средств на расчетных счетах ООО «СпецМонтаж» показал об отсутствии у организации расходов, сопутствующих осуществлению реальной финансово-хозяйственной деятельности. Денежные средства, поступившие на счет ООО «СпецМонтаж» от Общества на следующий день также перечисляются на счет ООО «РТК», основание платежа - за стройматериалы.

Имущество, транспортные средства, механизмы, кадровый состав, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют.

ООО «СоюзИнвест»:

Организация зарегистрирована с 20.04.2009.

Учредителем