Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу n А70-8900/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выше норм налогового законодательства, суд апелляционной инстанции отклоняет довод подателя апелляционной жалобы об отсутствии необходимости представления документов, подтверждающих приобретение векселей, как не основанный на законе.

Согласно пояснениям, подписанным руководителем Общества Сытниковым А.И. и главным бухгалтером Шестаковой А.А., к Постановлению от 26.08.2008 № 13/1 «О производстве выемки документов и предметов», договоры купли-продажи ценных бумаг, акты приема-передачи векселей в отношении, в том числе, ООО «Эксолана» и ООО «Стройтехмонтаж» отсутствуют у налогоплательщика в связи с их уничтожением по истечению срока хранения.

При этом несмотря на установленную частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа доказать обстоятельства, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, налогоплательщик также в силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать те обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований или возражений.

Как верно указал суд первой инстанции, поскольку расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их уменьшения, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» возлагает на организации обязанность по хранению первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации также возлагает на налогоплательщика обязанность обеспечить сохранность документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов, налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.

Срок хранения первичных учетных документов, обосновывающих включение определенной суммы в состав дебиторской задолженности, следует исчислять с момента списания этой задолженности, основанного на нормах ст. 150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утвержденных Росархивом от 06.10.2000г., предусматривающих срок хранения 5 лет при условии завершения проверки (ревизии), а в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения.

При этом данные нормы не обязывают налогоплательщика по истечении указанных в них сроков уничтожить документы.

Кроме того, уничтожение налогоплательщиком первичных документов по истечении указанных сроков их хранения, не освобождает налогоплательщика от обязанности документального подтверждения расходов. Положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику право выбора: сохранить документы, которые будут подтверждать его право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, или уничтожить их и не заявлять в качестве расходов.

При таких обстоятельствах, при отсутствии в материалах дела документов, подтверждающих расходы Общества на приобретение векселей, отсутствуют основания для вывода о наличии у Общества у убытка, возможность отнесения которого на внереализационные расходы предусмотрена подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Соответственно отнесение на внереализационные расходы для исчисления налога на прибыль дебиторской задолженности по этим векселям, предъявленным для погашения векселедателям, но не оплаченным, с истекшим сроком давности, является необоснованным.

Выводы налогового органа относительно недобросовестности векселедателей суд апелляционной инстанции не принимает, поскольку сами по себе данные обстоятельства, при отсутствии документов, подтверждающих приобретение Обществом векселей, не имеют значения для рассмотрения вопроса об отнесении на внереализационные расходы дебиторской задолженности по предъявленным к погашению, но не оплаченным векселям, не влияют на изложенный выше вывод суда о отсутствии оснований для отнесения дебиторской задолженности на внереализационные расходы.

Довод Общества о том, что обстоятельства налогового правонарушения должны быть изложены в решении налогового органа именно в том виде, в котором они закреплены в акте налоговой проверки, со ссылками исключительно на те нормы Налогового кодекса Российской Федерации, нарушение которых зафиксировано в акте, а в решении налогового органа указаны обстоятельства, которые не проверялись и не устанавливались при проведении налоговой проверки, суд апелляционной инстанции не принимает по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В силу пункта 3 данной статьи в акте выездной налоговой проверки указываются в том числе: сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах (подпункту 11, 12, 13 пункта 3 рассматриваемой статьи).

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы (пункт 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, действующее законодательство предоставляет налоговому органу право проводить дополнительные мероприятия налогового контроля и после составления акта выездной налоговой проверки. В таком случае решение принимается по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов проверки, а также материалов дополнительных мероприятий налогового контроля.

В данном случае акт выездной налоговой проверки был составлен Инспекцией 22.04.2008. При этом суть выявленных нарушений на это момент заключалась в том, что Общество при исчислении налога на прибыль за 2004-2005 года в нарушении пунктов 8, 10 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации включило в состав расходов суммы непогашенной дебиторской задолженности векселедателей, выявленные и списанные в связи с истечением сроков давности по результатам проведения инвентаризации.

Рассмотрение материалов проверки было назначено на 24.07.2008.

Возражения на акт проверки были представлены Обществом 16.07.2008.

При этом документы, на основании которых Общество включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской были представлены в Инспекцию только 22.02.2008 – в последний день проверки, в связи с чем для проверки факта учета спорной дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и основания ее возникновения Инспекцией было принято решение от 04.08.2008 № 9913194/53761дсп о продлении срока рассмотрения материалов проверки и решение от 04.08.2008 № 9913021/53760дсп о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

После проведения дополнительных мероприятий налогового контроля состоялось повторное рассмотрение материалов проверки и возражений налогоплательщика в присутствии его представителей, а 03.09.2008 Инспекцией было принято оспариваемое решение.

Таким образом, каких-либо нарушений порядка рассмотрения материалов проверки налоговым органом допущено не было, а наличие в решении проверки обстоятельств, а в связи с их наличием и других сумм налога, которые не указаны в акте проверки, объясняется проведением Инспекцией мероприятий налогового контроля и не противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в решении о привлечении к налоговой ответственности не содержится каких-либо выводов, вообще не имеющих отношения к обстоятельствам, установленным актом проверки, в частности касающихся других налогов или других составов налоговых правонарушений. Выводы Инспекции, изложенные в решении по сути относятся к тем же фактам исчисления налогов, которые имеются в акте, однако в связи с представленными Обществом документами и установленными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля обстоятельствами сделаны несколько иные выводы.

Доводы апелляционной жалобы о том, что рассмотрение материалов проверки состоялось 01.09.2008, а решение Инспекцией вынесено 03.09.2008 в отсутствие представителя Общества и неизвещении его о рассмотрении материалов проверки еще и 03.09.2008, суд апелляционной инстанции отклоняет по следующим основаниям.

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

То есть, налоговый орган рассматривает материалы налоговой проверки с извещением налогоплательщика, а по результатам рассмотрения принимает одно из указанных решений. При этом, законом не установлен срок в течение которого должно быть принято это решение, как не установлено и того, что решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки.

Пункт 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

А пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает 15-дневный срок со дня получения акта налоговой проверки на представление налогоплательщиком в налоговый орган письменные возражения по акту налоговой проверки.

Таким образом, законом предусмотрен только один срок для принятия решения по результатам проверки – 10 дней со дня истечения 15-дневного срока на представление возражений по акту проверки.

Обязательного правила о принятии решения в день рассмотрения материалов налоговой проверки законом не предусмотрено.

В силу изложенного, то обстоятельство, что решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено 03.09.2008, а не 01.09.2008 – в день рассмотрения материалов проверки, не свидетельствует о том, что 03.09.2008 еще раз состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией допущено не было.

Кроме того, доказательства относительно векселедержателей, полученный Инспекцией после рассмотрения материалов проверки, суд апелляционной инстанции не принимает во внимание.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции при вынесении решения оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено, в силу чего основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на Общество.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.03.2009 по делу № А70-8900/2008 оставить без изменения апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

О.А. Сидоренко

Л.А. Золотова