Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 по делу n А46-7275/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

25 декабря 2014 года

                                                  Дело №   А46-7275/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  18 декабря 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 декабря 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.

судей  Золотовой Л.А., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-12379/2014) инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 24.09.2014 по делу № А46-7275/2014 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирь-Авто» (ОГРН 1095543005106, ИНН 5507210043) к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска о признании решения № 14-18/762ДСП от 31.12.2013 частично недействительным,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – Харченко Татьяна Васильевна, предъявлен паспорт, по доверенности № 01-28/014861 от 16.12.2014 сроком действия один год; Пуртова Екатерина Викторовна, предъявлено удостоверение, по доверенности № 01-28/008199 от 15.07.2014 сроком действия один год; Приймак Василий Николаевич, предъявлено удостоверение, по доверенности № 01-28/002641 от 12.02.2014 сроком действия один год; после перерыва теже лица;

от общества с ограниченной ответственностью «Сибирь-Авто» - Суворов Евгений Витальевич, предъявлен паспорт серия 5205 № 004346 выдан 30.07.2004, по доверенности б/н от 09.01.2014 сроком действия до 31.12.2014; Моисеев Александр Тимофеевич, предъявлен паспорт; после перерыва теже лица;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибирь-Авто» (далее по тексту – ООО «Сибирь-Авто», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ниже по тексту – ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска, заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании решения № 14-18/762ДСП от 31.12.2013 недействительным в части дополнительного начисления минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2010 год (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Омской области от 24.09.2014 по делу № А46-7275/2014 требования Общества удовлетворены.

Суд первой инстанции признал необоснованным вывод инспекции об исполнении между ООО «Сибирь-Авто» и ИП Моисеевым А.Т. сделок купли-продажи, так как, в проверяемый период финансово-хозяйственная деятельность велась в рамках договора комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Суд первой инстанции посчитал, что налоговым органом не доказан тот факт, что отношения заявителя и индивидуального предпринимателя Моисеева А.Т. состояли в самостоятельной продаже автомобилей.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 24.09.2014 по делу № А46-7275/2014 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы и в дополнениях к апелляционной жалобе налоговый орган указал, что установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что между ООО «Сибирь-Авто» и ИП Моисеевым А.Т. не усматриваются правоотношения, возникающие из договора комиссии, что свидетельствует о том, что общество необоснованно в проверяемом периоде получало налоговую выгоду, учитывая для целей налогообложения операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Представители Инспекции  в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы и дополнений к ним.

Представители Общества в судебном заседании поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции просили оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В порядке статей 163, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, состоявшемся 16.12.2014, был объявлен перерыв до 18.12.2014  до 16 час. 20 мин.

Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Восьмого арбитражного апелляционного суда в сети «Интернет».

В судебное заседание, состоявшееся после перерыва, участвовал представитель налогового органа.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих  в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, дополнений к ней, пояснения, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Должностными лицами Инспекции проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по итогам которой 13.09.2013 составлен акт № 14-18/738ДСП.

31.12.2013 Инспекцией принято решение № 14-18/762ДСП, на основании которого Общество привлечено  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в неполной уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС) в виде штрафа в общем размере 576 189 руб.; предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации   в виде штрафа в размере 191 987 руб. Обществу доначислено 639 956 руб. налога на прибыль за 2010 год, 45 066 руб. налога на прибыль за 2012 год, 532 903 руб. минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - минимальный налог), за 2011 год, 7 201 918 руб. НДС за 1 квартал 2010 года, 367 687 руб. НДС за 2 квартал 2010 год, 74 355 руб. НДС за 3 квартал 2010 год, 133 918 руб. НДС за 4 квартал 2010 год, 303 102 руб. НДС за 3 квартал 2012 год, 341 794 руб. НДС за 4 квартал 2012 год, начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль – 130 292,05 руб., НДС – 2 111 018,49 руб., минимального налога – 141 236,88 руб.

Как следует из решения Инспекции, налоговый орган изменил юридическую квалификацию отношений, связанных с реализацией ООО «Сибирь-Авто» автомобилей и запасных частей к ним, представленных как их продажа на комиссионных началах по заданию индивидуального предпринимателя Моисеева А.Т., при их самостоятельном отчуждении обществом и получении выручки в виде стоимости реализованных автомобилей, запасных частей к ним, а не вознаграждения, полученного от индивидуального предпринимателя Моисеева А.Т.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-22/04604@ от 09.04.2014 решение Инспекции изменено: дополнительно начисленный минимальный налог за 1 квартал 2010 года уменьшен на 60 000 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации   на 12 000 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату минимального налога, уменьшены в связи с необоснованным доначислением 60 000 руб. минимального налога.

Общество, считая решение Инспекции не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным в указанной выше части.

Решением Арбитражного суда Омской области от 24.09.2014 по делу № А46-7275/2014 требования Общества удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В проверяемом периоде (с 01.01.2010 по 31.12.2010) ООО «Сибирь - Авто»  применяло специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, в ходе проверки налоговый орган установил, что ООО «Сибирь - Авто» в спорный период отражало доход, полученный от основной деятельности в виде вознаграждения за оказанные услуги по договору комиссии  от 01.01.2010 № СА-1/10, заключенному с ИП Моисеевым А.Т.

Налоговым органом было установлено, что налогоплательщик осуществлял деятельность только в рамках указанного договора комиссии, по условиям которого  ООО «Сибирь - Авто» (Комиссионер) совершало по поручению ИП Моисеева А.Т. (Комитента) от своего имени, но за счет Комитента ряд сделок по заданию Комитента (приобретение у ЗАО «Форд Мотор Компани» автомобилей, автозапчастей, продажа автомобилей и автозапчастей, оказание услуг по содержанию и обслуживанию автомобилей и прочее).

Инспекцией установлено, что ИП Моисеев А.Т. являлся учредителем и руководителем ООО «Сибирь - Авто».

Основанием для доначисления Обществу налогов послужил вывод налогового органа  о том, что фактически между ОО «Сибирь-Авто» и ИП Моисеевым А.Т., сложились правоотношения купли-продажи, поскольку Общество не исполняло условия договора комиссии, а осуществляло самостоятельную деятельность  в рамках дилерского договора, заключенного с ЗАО «Форд Мотор Компани», и целью деятельности налогоплательщика являлось сокрытие реальной деятельности по реализации товара, полученной выручки и уклонение от уплаты налогов.

Позиция  Инспекции основана на следующем:

- договор комиссии № СА-1/10 от 01.01.2010 заключён в период, когда ООО «Сибирь-Авто» уже являлось дилером ЗАО «Форд Мотор Компани» в соответствии с дилерским договором от 27.03.2009, а договоры комиссии от 15.02.2009, от 27.03.2009, представленные налогоплательщиком только совместно с возражениями на акт проверки, не могут быть приняты во внимание, поскольку договор комиссии от 15.02.2009 не мог иметь место в действительности, учитывая то, что на эту дату ООО «Сибирь-Авто» не было зарегистрировано в установленном порядке юридическим лицом;

- исполнение договора комиссии № СА-1/10 от 01.01.2010 оформлено ООО «Сибирь-Авто» и предпринимателем Моисеевым А.Т. таким образом, при котором задания комитента на приобретение и реализацию не конкретизированы: «автомобили, запасные части для автомобилей, услуги по содержанию и обслуживанию автомобилей, прочие, иные обязательства…», а отчёты комиссионера - «приобретены товарно-материальные ценности, услуги на сумму…, реализованы товарно-материальные ценности, услуги на сумму …., вознаграждение за выполнение комиссионного поручения составляет …»;

- отметив, что в течение 2010 год заявитель получил от предпринимателя Моисеева А.Т. – 219 106 974,71 руб., от покупателей автомобилей – 17 576 930 руб., от ЗАО «Форд Мотор Компани» – 21 659 880,02 руб., перечислил ЗАО «Форд Мотор Компани» – 231 722 146,01 руб., предпринимателю Моисееву А.Т. (как возврат займа) – 25 025 800 руб., сформулирован вывод о том, что товар на сумму 12 615 171,29 руб. приобретён ООО «Сибирь-Авто» за счёт собственных средств, при этом 17 576 930 руб., поступивших от покупателей, индивидуальному предпринимателю Моисееву А.Т. не направлялись, также как денежные средства от ЗАО «Форд Мотор Компани», направленные Обществу в качестве возмещения затрат на гарантийный ремонт;

- ООО «Сибирь-Авто» реализованы автомобили Кролевец А.В., Дюжеву Л.М., Лещенко И.В., Пилипуку А.Н., Моисееву А.Т., Курмес Г.Л., Дятчину Д.Б., не упомянутым ни в заданиях комитента, ни в отчетах комиссионера, но с оформлением отчуждения им автомобилей по договорам купли-продажи, а муниципальному учреждению «Автохозяйство Администрации города Омска», бюджетному учреждению культуры Омской области «Омская филармония» автомобили были реализованы по муниципальному и государственному контрактам, заключённым обществом также без поручения предпринимателя Моисеева А.Т.;

- при составлении акта оказанных услуг размер вознаграждения комиссионера, вопреки пункту 4.1 договора комиссии № СА-1/10 от 01.01.2010, не определялся, поступления комитенту в виде вознаграждения, а также в виде возмещения комитенту затрат, связанных с выполнением его поручения (в частности, охранные услуги), что предусмотрено пунктами 3.4, 4.4 договора комиссии № СА-1/10 от 01.01.2010, отражения в выписке о движении денежных средств не нашли;

- из содержания дилерского договора от 27.03.2009, а именно обязанности ООО «Сибирь-Авто» обеспечить бесперебойную работу дилерских центров, поддерживать полный ассортимент товара и доступ представителей ЗАО «Форд Мотор Компани», условие о том, что поставка товара осуществляется по заявке дилера, не усматривается возможности у индивидуального предпринимателя Моисеева А.Т. влиять на приобретение автомобилей, кроме того, согласован момент перехода права собственности от ЗАО «Форд Мотор Компани» к дилеру при получении полного платежа за автомобиль и истребовании заявки на выдачу паспорта транспортного средства – дата составления счета-фактуры на автомобиль или второй рабочий день с момента получения платежа за него;

- выполнение предпринимателем Моисеевым А.Т. обязательств комиссионера на основании договора комиссии, заключённого с обществом с ограниченной ответственностью «Партнер-Класс» (ООО «Партнер-Класс»), также применяющим упрощённую систему налогообложения, во-первых, не нашло подтверждения в ходе налоговой проверки, во-вторых, противоречит договору комиссии № СА-1/10 от 01.01.2010, не содержащему ссылки на то, что он представляет собой договор субкомиссии, при том, что согласно показаниям Азарова В.Е. – менеджера по продажам ООО «Сибирь-Авто», при реализации автомобилей юридическим лицам их продажа оформляется от имени ООО «Сибирь-Авто», физическим лицам – предпринимателя Моисеева А.Т., что находило отражение в товарно-транспортных накладных посредством записей о собственниках - ООО «Сибирь-Авто» - предприниматель Моисеев А.Т. - покупатель;

– при анализе паспортов транспортного средства выявлено внесение в них записей о смене владельцев автомобилей ЗАО «Форд Мотор Компани» - ООО «Сибирь-Авто» - предприниматель Моисеев А.Т. - покупатель либо ЗАО «Форд Мотор Компани» - ООО «Сибирь-Авто» - покупатель, что даёт повод для вывода о реализации автомобилей