Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2014 по делу n А70-7498/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

дела также представлены договоры от 15.09.2010г. № 3.2-15/6-24, от 05.05.2010г. на оказание услуг по приему платежей.

В соответствии с договором от 15.09.2010г. № 3.2-15/6-24, заключенным между Обществом (заказчик) и ФГУП «Почта России» (исполнитель), исполнитель по заданию заказчика принимает на себя обязательство по приему платежей, а именно жилищно-коммунальных и иных услуг от абонентов через отделения почтовой связи исполнителя и перечислению полученных денежных средств заказчику в порядке и сроки предусмотренные договором.

Согласно договору от 05.05.201г., заключенному между Обществом (организация) и ЗАО «Простые решения» (оператор), оператор обязуется организовать прием платежей от клиентов-потребителей жилищно-коммунальных и иных услуг в оплату жилищно-коммунальных и иных услуг и перечислить суммы принятых платежей в адрес организации. При этом организация является лицом, уполномоченным соответствующими поставщиками коммунальных и иных услуг на организацию приема и перечисления платежей в их пользу, на основании соответствующих договоров, заключенных организацией с такими поставщиками услуг.

Проанализировав содержание указанных договоров, Инспекция пришла к выводу о том, что Общество в данном случае является платежным агентом – оператором по приему платежей, а ФГУП «Почта России» и ЗАО «Простые решения» являются платежными субагентами.

  Суд апелляционной инстанции не может согласиться с предложенной трактовкой положений Федерального закона № 103-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 4 Закона № 103-ФЗ оператор по приему платежей для приема платежей должен заключить с поставщиком договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, по условиям которого оператор по приему платежей вправе от своего имени или от имени поставщика и за счет поставщика осуществлять прием денежных средств от плательщиков в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком, а также обязан осуществлять последующие расчеты с поставщиком в установленном указанным договором порядке и в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая требования о расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя.

Из смысла указанных норм следует, что деятельность платежного агента заключается только в приеме денежных средств, платежный агент не принимает участия в оказании услуг между плательщиком и поставщиком услуг, платежный агент не оказывает иных самостоятельных услуг, кроме приема и передачи денежных средств. Поставщик применительно к Закону N 103-ФЗ получает денежные средства от плательщика через платежного агента только за реализацию товаров (работ, услуг).

В силу части 18 статьи 4 Закона N 103-ФЗ поставщик при осуществлении расчетов с платежным агентом при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет. Поставщик не вправе получать денежные средства, принятые платежным агентом в качестве платежей, на банковские счета, не являющиеся специальными банковскими счетами.

В соответствии со статьей 16 Закона № 103-ФЗ по специальному банковскому счету поставщика могут осуществляться операции

1) зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств;

2) зачисление денежных средств, списанных с другого специального банковского счета платежного агента;

3) списание денежных средств на специальный банковский счет платежного агента или поставщика;

4) списание денежных средств на банковские счета.

Материалы рассматриваемого спора и представленные в дело доказательства не содержат сведений о том, что ОАО «ТРИЦ» осуществляются операции, поименованные в указанной статье Федерального закона № 103-ФЗ, что исключает вывод о наличии в действиях Общества состава, вменяемого ему в вину административного правонарушения.

Частью 20 статьи 4 Закона № 103-ФЗ установлено, что осуществление других операций по специальному банковскому счету поставщика не допускается.

В соответствии с частью 4 статьи 8 Закона N 103-ФЗ прием платежей без зачисления принятых от физических лиц наличных денежных средств на специальный банковский счет, указанный в частях 14 и 15 статьи 4 настоящего Федерального закона, а также получение поставщиком денежных средств, принятых платежным агентом в качестве платежей, на банковские счета, не являющиеся специальными банковскими счетами, указанными в части 18 статьи 4 настоящего Федерального закона, не допускаются.

Таким образом, специальный банковский счет должен использоваться платежными агентами, банковскими платежными агентами (субагентами) для зачисления в полном объеме полученных от физических лиц наличных денежных средств и осуществления расчетов, поставщиком - для зачисления денежных средств, списанных со специального банковского счета платежного агента, и списания денежных средств на банковские счета.

Законодатель связывает использование специального банковского счета для платежных агентов и поставщиков только при условии осуществления деятельности по приему платежей физических лиц в соответствии с Законом № 103-ФЗ.

Обязанность поставщика использовать специальный банковский счет при осуществлении расчетов с платежным агентом при приеме платежей установлена частью 18 статьи 4 Закона № 103-ФЗ. При этом в соответствии с частями 19 и 20 вышеназванной статьи по специальному банковскому счету поставщика могут осуществляться операции по зачислению денежных средств, списанных со специального банковского счета платежного агента, и списанию денежных средств на банковские счета. Осуществление других операций по специальному банковскому счету поставщика не допускается.

   Оспаривая выводы вынесенного судебного акта, поддержавшего позицию налогового органа о правомерном привлечении заявителя к административной ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях в РФ, Общество ссылается на то, что осуществляемые им расчеты в рамках рассмотренных договоров производились в безналичной форме, а также на то, что характер произведенных расчетов не позволяет отнести их расчетам, поименованным в части 1 статьи 3 Федерального закона № 103-ФЗ.

   В соответствии с положениями ст. 210 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, положенных в основу оспариваемого постановления налогового органа о привлечении заявителя к административной ответственности возлагается на указанный государственный орган.

Применительно к обстоятельствам рассматриваемого спора  к таким обстоятельствам относятся как наличие у заявителя статуса платежного агента, так и осуществление им операций подпадающих под действие закона № 103-ФЗ.

Проанализировав повторно в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ условия заключенных Обществом с платежными агентами договоров, а также характер осуществленных операций суд апелляционной инстанции приходит к выводу об их недостаточности для квалификации действий Общества как охватываемых составом статьи 15.1 Кодекса.

Как следует из существа заключенных Обществом с ФГУП «Почта России» и ЗАО «Простые решения» договоров обязанности Общества не ограничиваются только приемом денежных средств, ЗАО «ТРИЦ» осуществляет организацию системы платежей населения за ЖКУ, начисление платы за ЖКУ, выставление счетов населению, изготовление и доставку счетов, учет денежных средств, оплаченных потребителями, и их перечисление поставщикам ЖКУ, предоставление поставщикам жилищно-коммунальных услуг различных форм отчетности.

В силу подп. 4 ч. 2 ст. 1 Закона № 103-ФЗ положения настоящего Федерального закона не применяются к отношениям, связанным с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых в безналичном порядке.

            Отношения между ОАО «ТРИЦ» и банками, а также платежными агентами связаны с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых в безналичном порядке, и регулируются нормами Гражданского кодекса РФ.

Между ОАО «ТРИЦ» и ЗАО «Простые решения» (платежный агент) заключен договор № 02/10-Б о приеме платежей от 05.05.2010 г.

Согласно п. 1.1. Договора № 02/10-Б от 05.05.2010 г. ЗАО «Простые решения» обязуется организовать прием платежей от клиентов-потребителей жилищно-коммунальных и иных услуг в оплату жилищно-коммунальных и иных услуг и перечислять суммы принятых платежей в адрес ОАО «ТРИЦ».

Как следует из п. 3.1. Договора № 02/10-Б от 05.05.2010 г. ЗАО «Простые решения» обязуется организовать прием платежей от клиентов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Частью 14 статьи 4 Закона № 103-ФЗ установлена обязанность платежного агента использовать специальный банковский счет (счета) для осуществления расчетов при приеме платежей.

Платежный агент обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета) (часть 15 статьи 4 Закона № 103-ФЗ).

ЗАО «Простые решения», являясь платежным агентом, при приеме платежей от потребителей жилищно-коммунальных и иных услуг использует специальный банковский счет (40821810...). Полученные при приеме платежей наличные денежные средства ЗАО «Простые решения» сдает в кредитную организацию для их зачисления на свой специальный банковский счет. Со своего специального банковского счета (40821810...) ЗАО «Простые решения» перечисляет платежным поручением на расчетный банковский счет ОАО «ТРИЦ» (40702810...) суммы принятых платежей, что подтверждается, платежными поручениями, имеющимися в материалах дела.

Таким образом, отношения между ОАО «ТРИЦ» и ЗАО «Простые решения» связаны с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых в безналичном порядке.

Между ОАО «ТРИЦ» и ФГУП «Почта России» заключен Договор № 3.2.-15/6-24 на оказание услуг по приему платежей от 15.09.2010 г., в соответствии с которым ФГУП «Почта России» принимает на себя обязательство по приему платежей, а именно жилищно-коммунальных и иных услуг от абонентов через отделения почтовой связи.

Полученные при приеме платежей наличные денежные средства от населения ФГУП «Почта России» со своего банковского расчетного счета перечисляет на банковский расчетный счет ОАО «ТРИЦ», что подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями.

Таким образом, отношения между ОАО «ТРИЦ» и ФГУП «Почта России» связаны с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых в безналичном порядке.

Административным органом не представлено доказательств, что все денежные средства граждан за оказанные поставщиками жилищно-коммунальные услуги поступают в кассу либо на расчетный счет ОАО «ТРИЦ» непосредственно, минуя счета кредитных организаций.                           1

  Таким образом, Закон № 103-ФЗ не регулирует деятельность ОАО «ТРИЦ» и неправильно применен судом первой инстанции при вынесении решения.

   С учетом изложенного, у административного органа отсутствовали основания для привлечения ООО ТРИЦ» к административной ответственности и вынесения оспариваемого постановления.

В соответствии с частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, п.п. 3.4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Тюменский расчетно-информационный центр» удовлетворить.

           Решение Арбитражного суда Тюменской области от 24.09.2014 по делу №  А70-7498/2014  отменить.

          Вынести по делу новый судебный акт, изложив его в следующей редакции.

          Признать незаконным и отменить вынесенное к Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Тюмени № 4  постановление от 01.07.2014г. 72 № 024784 о привлечении Открытого акционерного общества «Тюменский расчетно-информационный центр» к административной ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях в РФ в виде штрафа  в размере 40 000руб. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Золотова

Судьи

О.А. Сидоренко

Н.А. Шиндлер