Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А75-518/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

части 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 данной статьи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в том числе и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Положениями статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработной платой (оплатой труда работника) является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В рассматриваемом случае выплаты материальной помощи к отпуску предусмотрены в пункте 6.23 коллективного договора заявителя за 2009 - 2011 годы, согласно которому материальная помощь к ежегодному отпуску оказывается в соответствии с Положением о материальной помощи работникам, уходящим в очередной отпуск (далее по тексту - Положение о материальной помощи).

Согласно пункту 2.1 Положения о материальной помощи работникам оказывается материальная помощь один раз в течение календарного года при уходе в очередной отпуск.

При определении суммы материальной помощи в расчет принимаются должностные оклады, установленные работникам в соответствии с утвержденным штатным расписанием на дату начала ежегодного оплачиваемого отпуска с начислением районного коэффициента.

Данные выплаты осуществлялись на основании заявлений работников на предоставление материальной помощи и приказов.

Общество производило выплаты материальной помощи к отпуску в 2009 году. Согласно общим сводам начислений и удержаний за 2009 год, сумма материальной помощи составила 34 168 727 руб.

По аналогичной ситуации Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2010 №ВАС-4350/10 указал, что к материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

Выплаты, производящиеся работникам при уходе в отпуск, названным критериям не соответствуют.

В связи с этим данные выплаты входят в установленную систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и, как следствие, учету при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что выплаченная Обществом своим работникам сумма материальной помощи к отпуску является элементом оплаты труда и в качестве таковой признается объектом обложения единым социальным налогом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на наличие нарушений при проведении проверки. Данный довод являлся предметом оценки суда первой инстанции и правомерно отклонен последним.

Действительно, в силу части 2 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ с 1 января 2010 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют, в частности, Пенсионный фонд России и его территориальные органы - в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд России, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, перечисляемых в фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 33 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов: камеральная проверка и выездная проверка.

Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом с учетом положений главы 24 «Единый социальный налог», действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЭ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Основанием является статья 38 данного закона.

То есть, выездные налоговые проверки правильности исчисления и уплаты плательщиками ЕСН за налоговые периоды до 1 января 2010 года должны проводиться налоговыми органами.

Указанная позиция отражена в письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19.

Между тем, согласно позиции ФНС России и Пенсионного фонда России, отраженной в совместном Письме ПФР от 31.08.2010 № АД-30-24/9291, ФНС России №ММВ-22-2/422@, ФНС России поручает территориальным налоговым органам передавать территориальным органам ПФР акты камеральных проверок, выписки из актов выездных (повторных выездных) налоговых проверок и иные необходимые материалы проверок, проводимых по вопросам контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не позднее 2 рабочих дней, следующих за днем подписания акта проверки лицами, проводившими соответствующую проверку. Все материалы проверок, проводимых в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, передаются налоговым органом соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда России, осуществившему регистрацию данного плательщика страховых взносов в качестве страхователя. Акт проверки (выписка из акта проверки) и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства об обязательном пенсионном страховании, а также представленные проверяемым плательщиком страховых взносов (его представителем) письменные возражения по указанному акту рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) территориального органа Пенсионного фонда России, и по ним принимается решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании.

Учитывая изложенное, налоговый орган не вправе с 1 января 2010 года принимать решение о привлечении к ответственности страхователя за нарушения законодательства об обязательном пенсионном страховании в отношении пенсионных взносов за периоды до 1 января 2010 года, выявленные по результатам выездной проверки правильности перечисления ЕСН, поскольку право привлечения к ответственности с 1 января 2010 года предоставлено территориальному органу Пенсионного фонда России, в котором зарегистрирован страхователь.

Статьей 34 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что камеральная проверка проводится по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, а также других документов о деятельности плательщика страховых взносов, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов. Начиная с 01.01.2010 года, в соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЭ полномочия по проведению выездных налоговых проверок правильности исчисления и уплаты страховых взносов за расчетные периоды до 01.01.2010 года осуществляются налоговыми органами.

Пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-Ф3 «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» предусмотрено, что главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда России в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Фонд за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно, является Федеральная налоговая служба.

Таким образом, суд первой инстанции верно указал на то, что налоговые органы также должны проводить выездные проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 1 января 2010 года.

При этом, согласно положениям статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговыми органами в обществе может быть проведена проверка правильности исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов (налоговый вычет) за налоговый (расчетный) период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих 2010 году.

Указанная позиция подтверждена в письме Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26.05.2010 № 1344-19.

В соответствии с пунктом 2.1.2.8 Соглашения по взаимодействию между Пенсионным фондом России и ФНС России от 22.02.2011 по результатам проверок налоговые органы передают территориальным органам Пенсионного фонда России выписки из актов выездных проверок и копии материалов проверок, относящихся к контролю за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении налоговых периодов, истекших до 01.01.2010.

Что было сделано в данном случае заинтересованным лицом после проведения выездной налоговой проверки общества.

В целом, доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, а потому апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы отказано в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269,271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 20.06.2014 по делу №  А75-518/2014 -оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

Н.Е. Иванова

Е.П. Кливер