Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу n А46-21913/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

25 марта 2009 года

                                                Дело №   А46-21913/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  18 марта 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 марта 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Лотова А.Н.,

судей  Шиндлер Н.А., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  судебного заседания Тайченачевым П.А.,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-937/2009) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение  Арбитражного суда Омской области от 30.12.2008  по делу № А46-21913/2008 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЧерМетАктив-С» к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании решения от 09.10.2008 № 09-08/13056, решения от 09.10.2008 № 09-08/684, требования по состоянию  на 31.10.2008 № 7294 недействительными,

при участии в судебном заседании  представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска -  Куличенко Т.И. по доверенности от 11.01.2009 № 15/22,  действующей по 31.12.2009; Степанова К.А. по доверенности от 11.01.2009 № 15/22,  действующей по 31.12.2009;

от общества с ограниченной ответственностью «ЧерМетАктив-С»  -  Закирова Г.Н. по доверенности от  23.01.2009 № 1,  сохраняющей силу в течение одного года;

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Омской области от 30.12.2008 по делу № А46-21913/2008 удовлетворены требования, заявленные обществом с ограниченной ответственностью «ЧерМетАктив-С» г. Омска (далее по тексту – ООО «ЧерМетАктив-С», заявитель, Общество, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (ниже по тексту – ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска, заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании решения от 09.10.2008 № 09-08/13056, решения от 09.10.2008 № 09-08/684, требования по состоянию на 31.10.2008 № 7294 недействительными.

Мотивируя решение,  суд указал, что  налоговым органом не представлено достаточных доказательств, свидетельствующих о том, что действия налогоплательщика по приобретению имущества у общества с ограниченной ответственностью «Сибчермет» (далее по тексту – ООО «Сибчермет») направлены на получение необоснованной  налоговой выгоды путем незаконного получения налогового вычета по налогу на  добавленную стоимость (НДС), в связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение Арбитражного суда Омской области от 30.12.2008 по делу № А46-21913/2008 отменить, принять по делу новый судебный об отказе в удовлетворении требований, заявленных Обществом.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала, что о направленности действий налогоплательщика по приобретению имущества у  ООО «Сибчермет» на получение необоснованной налоговой выгоды свидетельствуют установленные налоговым органом обстоятельства, а именно:  особые формы расчетов и сроки платежей, свидетельствующие о групповой согласованности операций и необусловленные деловыми целями. Податель жалобы утверждает, что данные обстоятельства подтверждаются  имеющимися в деле доказательствами.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, считают решение суда первой инстанции незаконным и подлежащим отмене.

ООО «ЧерМетАктив-С»,  в соответствии с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу  - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изу­чив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

27.06.2006 налогоплательщиком в ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2006 года, в которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 2 075 руб., а сумма НДС, подлежащая налоговому вычету  - 190 649 руб., состоящая из: 45 448 руб. 48 коп. и 13 701 руб. 52 коп. НДС, уплаченного ООО «Сибчермет» по счетам-фактурам от 03.05.2006 № 162 и от 04.05.2006 № 171.

28.05.2008 Обществом совместно с дополнительным листом к книге покупок, оформленным 07.04.2008, в котором по отдельным графам нашли своё отражение счета-фактуры, выставленные ООО «Сибчермет», за исключением счетов-фактур от 03.05.2006 № 162 и от 04.05.2006 № 171, перенесённых в него вместе с другими счетами-фактурами от  других поставщиков общей суммой, отображённой в графе 8б, подана в инспекцию уточнённая налоговая декларация, где к налоговому вычету заявлен НДС в сумме 7 351 179 руб., а к возмещению НДС в сумме 7 157 816 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка  указанной налоговой  декларации, в результате которой  налоговым органом установлено следующее.

ООО «ЧерМетАктив-С» создано за неделю до заключения с ООО «Сибчермет» договоров № 17 и № 20  произвело расчет по договорам за счёт 45 000 000 руб., предоставленных им его учредителем – закрытым акционерным обществом «Профит» (ЗАО «Профит») в качестве вклада в уставной капитал, и заёмными денежными средствами, полученными от этого же юридического лица, в сумме 9 000 000руб. по договору займа от 17.05.2006 № 66-Р, предусматривающего уплату процентов за пользование ими в размере 12% годовых;

ООО «Сибчермет» решением ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска от 10.01.2006 № 08-10/6 ДСП, принятым по итогам выездной налоговой проверки за 2002 и 2003 годы привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в размере 860 895 руб., доначислено 4 147 810 руб. НДС и 1 672 690руб. 51коп. пеней, однако, по завершению сделок с налогоплательщиком, результатом которых явилась реализация всего имущества, а 17.07.2006 снято с налогового учёта в ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска и поставлено на него в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзжержинскому району г. Новосибирска, но НДС с продажи имущества не исчислило и не уплатило, расчётные счета закрыло, по юридическому адресу не находится, в отношении её руководителя – Путилова Л.И. проводятся розыскные мероприятия;

имущество, приобретённое по договорам от 14.04.2006 №№ 17, 20 и от 03.05.2006 № 28, используется ООО «ЧерМетАктив-С» для сдачи в наем ООО «Сибчермет», зарегистрированному 31.03.2006 физическими лицами Некрасовым Д.А. и Дубковым С.А., ранее работавшим, также как и директор ООО «ЧерМетАктив-С» - Бутузов А.С., менеджером в ООО «Сибчермет» - продавце имущества, состоящим на налоговом учёте в Инспекции Федеральной налоговой службы по Любинскому району Омской области;

наличие во 2 квартале 2006 года финансово-хозяйственных отношений учредителя ООО «Сибчермет» - прежнего владельца имущества – закрытого акционерного общества «Кентавр» (ЗАО «Кентавр») и учредителя ООО «ЧерМетАктив-С» - ЗАО «Профит», а также ООО «Сибчермет» - нынешнего арендатора имущества и продавца металлического лома и ЗАО «Кентавр» его (лома) покупателя. При этом, в частности, денежные средства, направленные 17.05.2006 ЗАО «Профит» - ООО «ЧерМетАктив-С» в сумме 22 400 000руб., полученные ООО «Сибчермет», 18.05.2008 перечислены им ЗАО «Кентавр», которым 19.05.2006 – 20 000 000руб. в качестве дивидендов направлены на расчётный счёт ЗАО «Профит», а 4 700 000 руб., из 8 700 000 руб., полученных ООО «ЧерМетАктив-С» в виде заемных денежных средств, получены ООО «Сибчермет» (продавцом имущества), а оставшаяся сумма  - 3 800 000 руб. перечислена на расчётный счет ЗАО «Кентавр».

По итогам проверки составлен акт № 09-08/10208 от 04.09.2008.

По результатам рассмотрения материалов проверки 09.10.2008  налоговым органом вынесено решение № 09-08/13056 о привлечении ООО «ЧерМетАктив-С» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неполную уплату НДС за 2 квартал 2006 года в виде штрафа в размере 38 672 руб. 60 коп., доначислении и предложении уплатить 193 363руб. НДС за 2 квартал 2006 года и 457 471 руб. 99 коп. пеней и 38 672 руб. 60 коп. наложенного штрафа и решение за № 09-08/684 об отказе в возмещении 7 159 816 руб. НДС.

На основании указанного решения по состоянию на 31.10.2008 налоговым органом выставлено требование за № 7294, в котором Обществу в срок до 16.11.2008  предложено  уплатить недоимку по НДС в общей сумме 193 363 руб., пени по НДС в сумме 475 471  руб. 99 коп.,  штрафные санкции в сумме  38 672 руб. 60 коп.

 ООО «ЧерМетАктив-С»,  полагая, что  решение   налогового органа  и требование не соответствуют нормам действующего законодательства, нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Омской области.

 Решением Арбитражного суда Омской области от 30.12.2008  требования Общества удовлетворены.

 Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

 Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии со статьей  9 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм НДС   являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые, в свою очередь, должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм  НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить, достоверность осуществления хозяйственной операции. 

Как установлено судом апелляционной инстанции,  в подтверждение факта реального осуществления хозяйственной  операции, связанной с приобретением    имущества у ООО «Сибчермет»,  Обществом были представлены налоговому органу договоры купли-продажи, счета-фактуры,