Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2014 по делу n А81-704/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

04 августа 2014 года

                                                        Дело №   А81-704/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  29 июля 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 августа 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.

судей  Золотовой Л.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Зайцевой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5778/2014) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.04.2014 по делу № А81-704/2014 (судья Садретинова Н.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алекс Моторс» (ИНН 8901020078, ОГРН 1078901002454) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании недействительными решений налогового органа от 18.06.2013 №1971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №1013 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;

от общества с ограниченной ответственностью «Алекс Моторс»  - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Алекс Моторс» (далее по тексту -заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «Алекс-Моторс») обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, МИФНС РФ №1 по ЯНАО) о признании недействительными решений налогового органа от 18.06.2013 №1971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №1013 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.04.2014 по делу № А81-704/2014 требования Общества удовлетворены.

Мотивируя решение, суд первой инстанции указал, что отказ Инспекции в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), использовавшихся при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по общеустановленной системе, не соответствует требованиям законодательства и нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд,  в которой просит решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.04.2014 по делу № А81-704/2014 отменить, принять по делу новый акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала, что в данном случае налоговый вычет по НДС был заявлен Обществом в связи с приобретением услуг без расчета пропорции. Как указывает  налоговый  орган, из представленных Обществом документов не представляется возможным установить с достоверностью для каких операций – облагаемых или необлагаемых НДС, были приобретены Обществом спорные услуги (услуги связи, услуги по тарифному плану «ТОРГИ Нон-Стоп», автотранспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы).

Налоговым органом заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в его отсутствие.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил. Ходатайство об отложении судебного заседания и письменный отзыв на апелляционную жалобу не представлены.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, установил следующие обстоятельства.

16.01.2013 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года (рег. №9130875), с заявленной налоговой базой по НДС в размере 567 795 рублей, исчисленной суммой НДС в размере 102 203 рублей, заявленной суммой налогового вычета в сумме 118 457 рублей и суммой НДС, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 16 254 рублей. По итогам камеральной налоговой проверки указанной декларации, Инспекцией 30.04.2013 составлен Акт проверки №10929 и с учетом возражений налогоплательщика 18.06.2013 принято решение №1971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением №1971 от 18.06.2013 года ООО «Алекс-Моторс» предложено уплатить НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 84 208 рублей, пени в сумме 15 135,36 рублей.

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года 18.06.2013 года МИФНС РФ №1 по ЯНАО также принято решение №1013, которым отказано ООО «Алекс-Моторс» в возмещении налога на добавленную стоимостью в сумме 16 254 руб.

Основанием для отказа Обществу в предоставлении вычетов на сумму 100461,86 рублей послужило то, что указанные вычеты приняты Обществом по товарам (услугам), используемым как в деятельности облагаемой НДС, так и в деятельности, не облагаемой НДС (освобожденной от НДС) без расчета пропорции. При этом при ведении Обществом раздельного учета облагаемых и не облагаемых операций в соответствии с учетной политикой Общества, расчет пропорции по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащим налогообложению ЕНВД и общеустановленной системе налогообложения, в связи, с приобретением которых заявлен налоговый вычет по НДС на общую сумму 100461,86 рублей, Обществом не осуществлялся.

Соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, ООО «Алекс-Моторс» обратилось с апелляционной жалобой на решения МИФНС РФ №1 по ЯНАО от 18.06.2013 года №1971 и №1013 в вышестоящий налоговый орган – УФНС РФ по ЯНАО.

Решением Управления ФНС РФ по ЯНАО №295 от 14.11.2013  решения МИФНС РФ №1 по ЯНАО от 18.06.2013  №1971 и №1013  оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми в отношении него решениями Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.04.2014 по делу № А81-704/2014 требования Общества удовлетворены.

Означенное решение обжалуется Инспекцией в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации   суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость - принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В соответствии с абзацем 8 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации   при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации   налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данной норме имеются в виду производственные расходы на товары (работы, услуги), которые производятся налогоплательщиком и реализуются без НДС.

Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.