Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2009 по делу n А46-19775/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Российской Федерации.

Согласно пункту 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель. В соответствии с указанными Правилами государственную кадастровую оценку земель проводит Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости, его территориальные органы, а также находящиеся в их ведении предприятия и организации; в процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории; государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров; результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, кадастровая стоимость только используется при расчете налога на землю, в то время как налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (статья 17 Налогового кодекса Российской Федерации).

В настоящем случае сам налог, порядок его исчисления, сроки уплаты и другие его обязательные элементы Постановлением № 174-п не установлены, в связи с чем, закрепление в указанном ненормативном правовом акта кадастровой стоимости земельных участков, не свидетельствует об установлении налога по смыслу статьей 2 и 17 Налогового кодекса Российской Федерации и о возможности его отнесения к актам налогового законодательства.

Напротив, данный нормативный правовой акт, исходя из его преамбулы, регулирует земельные отношения.

Таким образом, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, изданные во исполнение Постановлений Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и от 08.04.2000 № 316, которым утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, регулируют земельные отношения и в силу пункта 3 стать 2 Земельного кодекса Российской Федерации относятся к актам, содержащим нормы земельного права.

На этом основании суд апелляционной инстанции полагает, что, поскольку нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель регулируют земельные, а не налоговые отношения, указанные акты не относятся к нормативным правовым актам о налогах и сборах и, следовательно, на них не распространяются нормы статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.2002 № 18-Г02-12 и Письме Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2008 № 03-05-04-02/65.

Следовательно, обратный вывод суда первой инстанции не может быть принят как правомерный, а общество должно было рассчитать свои налоговые обязательства исходя из кадастровой стоимости земли, установленной Постановлением № 174-п.

Судом апелляционной инстанции признается ошибочным указание суда первой  инстанции и довод налогоплательщика о том, что Постановление № 174-п на момент проведения кадастровой оценки не было утверждено, поскольку 26.11.2008 года в него были внесены изменения, а именно: результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 дополнены таблицей «Кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов города Омска по результатам работ по определению кадастровой стоимости земельных участков, проведенных в 2007 году» согласно приложению, и что в первоначальной редакции Постановления № 174-п не была утверждена кадастровая стоимость каждого из земельных участков, так как были установлены только средние удельные показатели, на основании которых кадастровая стоимость не может быть определена.

Как обосновано указано налоговым органом, таблица «Кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов города Омска по результатам работ по определению кадастровой стоимости земельных участков, проведенных в 2007 году», которой было дополнено Постановление № 174-п, представляет из себя лишь результат умножения площади каждого отдельного земельного участка на удельный показатель, установленный означенным Постановлением в его первоначальном виде.

До внесения названных изменений, расчет кадастровой стоимости в соответствии с Постановления № 174-п осуществлялся путем умножения площади каждого участка на удельный показатель, установленный Постановлением № 174-п.

Так, например, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:04 01 12:58 составляет 113 018 880 рублей и получается путем умножения площади указанного участка (24 000 кв.м.) на удельный показатель (4709,12./кв.м.).

Таким образом, удельный показатель, установленный Постановлением № 174-п, представляет из себя стоимость одного квадратного метра земельного участка.

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 года № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, пунктом 11 которых предусмотрено, что методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли РФ по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Приказом от 15 февраля 2007 года № 39 Министерство экономического развития и торговли РФ утвердило Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов.

В целях разъяснения положений Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», утверждены Технические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов.

Разделом III (Расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов) названных Технических рекомендаций определено, что одним из методических подходов к определению кадастровой стоимости земельных участков является определение кадастровой стоимости земельных участков на основании минимальных или средних удельных показателей кадастровой стоимости других категорий и видов разрешенного использования.

Таким образом, то обстоятельство, что результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 дополнены таблицей «Кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов города Омска по результатам работ по определению кадастровой стоимости земельных участков, проведенных в 2007 году» и что в первоначальной редакции Постановления № 174-п не была утверждена кадастровая стоимость каждого из земельных участков, так как были установлены только средние удельные показатели, не повлияли на порядок определения кадастровой стоимости земельных участков.

Кроме того, как Постановление № 174-П до дополнения таблицей «Кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов города Омска по результатам работ по определению кадастровой стоимости земельных участков, проведенных в 2007 году», так и после содержит указание на «средний удельный показатель кадастровой стоимости земель по видам разрешенного использования руб./кв.м».

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом правомерно были доначислены обществу спорные суммы авансового платежа по земельному налогу.

Также судом апелляционной инстанции проверена арифметическая правильность расчета налогового органа о подлежащих уплате сумм названных авансовых платежей – расхождений не установлено. При этом, верность арифметического расчета инспекции ООО «ЛВЗ «ОША» не оспорена.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене, апелляционная жалоба налогового органа – удовлетворению.

В связи с удовлетворением апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела судом первой и судом апелляционной инстанции относятся на ООО «ЛВЗ «ОША», а поскольку налоговым органом за подачу апелляционной жалобы уплачена государственная пошлина в размере 1000 руб. (п/п № 872 от 21.01.2009), то названная сумма подлежит взысканию с налогоплательщика в пользу инспекции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 22.12.2208 по делу № А46-19775/2008 отменить, принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области № 268 от 22.08.2008 года об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША», расположенного по адресу: 644105, город Омск, улица 22 Партсъезда, 101, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, расположенной по адресу: 644010, город Омск, улица Маршала Жукова, 72/1, расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в размере 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Е.П. Кливер

Судьи

О.Ю. Рыжиков

Н.Е. Иванова