Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 по делу n А75-206/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

17 июля 2014 года

                                                  Дело №   А75-206/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  10 июля 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 июля 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.

судей  Золотовой Л.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5145/2014) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 08.04.2014 по делу № А75-206/2014 (судья Дроздов А.Н.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Тюменьэнерго» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре об оспаривании решений,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – Хисамеева Дарья Михайловна, предъявлено удостоверение, по доверенности от 14.01.2014 сроком действия до 31.12.2014; Михайленко Денис Викторович, предъявлено удостоверение, по доверенности от 03.07.2014 сроком действия до 31.12.2014);

от открытого акционерного общества «Тюменьэнерго» - Зубов Александр Сергеевич, предъявлен паспорт, по доверенности № 07/14-10 от 30.01.2014 сроком действия на один год;

установил:

 открытое акционерное общество «Тюменьэнерго» (далее по тексту -  заявитель, Общество, ОАО «Тюменьэнерго», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее по тексту - налоговый орган, Инспекция) об оспаривании решений от 12.08.2013 №27456, №27457, от 22.08.2013 № 27513, № 27514. Также заявитель просит обязать Инспекцию произвести возврат 3 879 753 руб.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  от 08.04.2014 по делу № А75-206/2014 требования Общества удовлетворены  в полном объеме.

Суд первой инстанции признал необоснованными выводы Инспекции об отсутствии у Общества права на льготу по налогу на имущество. Суд первой инстанции исходил из того, что все спорные объекты (подъездные дороги, внутренние дороги, внутриполощадные проезды) являются неотъемлемой частью объектов электросетевых комплексов (трансформаторных подстанций). Также суд первой инстанции указал, что  неправильное определение налогоплательщиком кода ОКОФ при постановке объекта основных средств на учет, равно как формальное несоответствие кода ОКОФ, указанного в инвентарной карточке коду ОКОФ, поименованному в Перечне имущества, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 540,  не может служить основанием для отказа в применении льготы по налогу.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  от 08.04.2014 по делу № А75-206/2014 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала, что Общество не имело право на налоговую льготу по налогу на имущество, поскольку наименование спорных объектов в Перечне имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 504 от 30.09.2004 отсутствует. Данные объекты не являются неотъемлемой частью объекта энергетики, так как представляют собой объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств.

Общество в письменном отзыве на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции просит оставить без изменения, апелляционнуюжалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали заявленные доводы.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

ОАО «Тюменьэнерго» является межрегиональной распределительной сетевой компанией, основным видом деятельности которого является оказание услуг по передаче электрической энергии.

27.12.2012 Обществом представлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2009 и 2010 года с уменьшением суммы налога к уплате.

Налоговым органом в период с 10 января по 10 апреля 2014 года проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2009 -2010 года, представленных налогоплательщиком 27.12.2012, в ходе которых было установлено, что налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Налоговым органом было установлено, что не у всех объектов основных средств коды ОКОФ соответствуют указанным в Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, а также имущество не соответствует фактическому наименованию в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Результаты проверки отражены в актах от 10.04.2013 №№ 76289, 76290, от 22.04.2013 №№ 76413, 76414 (т. 1 л.д.29-80), на которые Обществом представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, 12.08.2013 начальником Инспекции приняты решения №№ 27456, 27457, от 22.08.2013 №№ 27513, 27514 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанными решениями налогоплательщику отказано в применении права на налоговую льготу и доначислен налог на имущество организаций в общей сумме 3 879 753 руб.

Не согласившись с данными решениями в части доначисления налога на имущество, Общество в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало его в вышестоящий налоговый орган (т. 1 л.д. 101-109).

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 09.10.2013 № 07/431, от 07.11.2013 №№ 07/509, 07/501 Обществу было отказано в удовлетворении жалобы, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре утверждены и вступили в законную силу с момента утверждения (т. 1 л.д. 112-132).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  от 08.04.2014 по делу № А75-206/2014 требования Общества удовлетворены  в полном объеме.

Означенное решение обжалуется Инспекцией  в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 21 и пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы (преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе возможность не уплачивать налог) при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налога на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Во исполнение данной нормы Постановлением Правительством Российской Федерации   от 30.09.2004 № 504 утвержден «Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее по тексту - Перечень имущества).

Согласно ОКОФ, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 26.12.1994 № 359, структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел, XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 -класс, XX XXXX0XX - подкласс, ХХХХХХХХХ - вид.

Объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс сочлененных предметов.

В соответствии с Перечнем имущества подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне имущества, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне имущества).

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне имущества, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в Перечне имущества, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Указанная позиция изложена Минфином России в Письме от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143.

Перечень сформирован с использованием данных ОКОФ, содержащего по сравнению с Перечнем наиболее полную информацию об объектах основных средств, используемых организациями различных отраслей.

Поскольку коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне имущества, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Таким образом, для применения льготы по налогу на имущества необходимо чтобы:

- коды ОКОФ льготируемого имущества содержались в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов;

- имелось совпадение фактического наименования имущества с примечаниями Перечня;

- имущество являлось неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень.

В данном случае судом апелляционной инстанции установлено, что все спорные объекты, а именно:-         площадка инв.№202898, подъездная дорога, внутриплощадочные проезды инв.№№20045, 20075, автодорога подъездная (L=24м,ж/б плиты) инв.№201756, проезды инв.№203001, подъездная автодорога 1464,0 кв.м инв.№20176, внутриплощадочные проезды 264,0 кв.м, инв.№20177, подъездная дорога инв.№20183, внутриплощадочные проезды и площадки для ремонта трансформатора инв.№20184, ограждение территории инв.№№201827, 202003, ограждение территории полигона распред.сетей инв.№203006, подъездная дорога, внутриплощадочные проезды инв.№20635, внутриплощадочные проезды ПС 110кв Северо-Поточная инв.№3004, подъездная дорога ПС 110кв Северо-Поточная инв.№3005, подъездная дорога, внутриплощадочные проезды инв.№3135, внутриплощадочные проезды ПС 110кв Роса инв.№3149, внутриплощадочные проезды ПС 110кв Качалка инв.№3179, подьездная дорога ПС 110кв Качалка инв.№3180, подъездные и внутренние автопроезды ПС 220кв Прогресс инв.№3227, внутриплощадочные проезды инв.№№20003, 202004, подъездная автодорога инв.№202852, подъездная дорога инв.№№20556, 20557, внутриплощадочные проезды инв.№№20086, 202886, подъездная дорога инв.№№202518, 202519, автодорога инв.№20105, подъездная автодорога инв.№№20590, 202537, внутриплощадочные проезды инв.№20581, подъездная дорога инв.№20582, подъездная автодорога, внутриплощадочные проезды инв.№20583, подъездная автодорога инв.№№202361, 202509, внутриплощадочные проезды инв.№№202360, 202366, подъездная автодорога инв.№202365, подъездная автодорога, внутриплощадочные проезды инв.№20115, подъездная автодорога инв.№20092, внутриплощадочные проезды инв.№20093, подъездные автодороги инв.№20123, внутриплощадочные проезды инв.№№20124, 202369, подъездная автодорога, внутриплощадочные проезды инв.№20587, подъездные автодороги инв.№20591, внутренние автодороги инв.№20592, подъездная автодорога, внутриплощадочные проезды инв.№20597, внутриплощадочные проезды инв.№202520, подъездная автодорога инв.№202383, внутриплощадочные проезды инв.№№202384, 202356, 202545, подъездная автодорога инв.№202546, подъездная автодорога, внутриплощадочные проезды инв.№20138, подъездные автодороги инв.№20606, внутриплощадочные проезды инв.№20607, площадка под ПС инв.№20613, подъездная дорога инв.№202554, внутриплощадочные проезды инв.№202555, подъездная дорога, внутриплощадочные проезды инв.№202891, внутриплощадочные проезды инв.№20146, подъездная автодорога, внутриплощадочные проезды инв.№№20148, 20142, подъездная автодорога инв.№20055, подъездная автодорога, внутриплощадочные проезды инв.№202865, подъездные автодороги инв.№202504, внутриплощадочные проезды инв.№202505, внутриплощадочный проезд инв.№202501, подъездная автодорога инв.№202502, проезды и площадки инв.№201864, площадка ПС инв.№202528, внутриплощадочные проезды инв.№202529, подъездная автодорога, внутриплощадочные проезды инв.№20044, внутриплощадочные проезды и площадки инв.№202606, подъездная дорога инв.№202530, внутриплощадочные проезды и площадки