Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 по делу n А46-23059/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налоговым органом, то, проверив законность выводов суда первой инстанции, апелляционная коллегия не может согласиться с выводом об отнесении Постановления № 174-П к актам законодательства о налогах и сборах.

Обосновывая данную позицию, суд первой инстанции указал, что: в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответст­вующему налогу; Постановление № 174-П в части утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель относится к актам законодательства о нало­гах и сборах и представляет собой нормативный правовой акт по вопросу, связанному с налогообложением; кадастровая стоимость земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом, определяется по со­стоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу того, что налоговым периодом по земельному налогу является календарный год, и на 01.01.2008 Постановление № 174-П не вступило в силу, так как не истек месячный срок со дня его официального опубликования, то суд первой инстанции пришел к выводу о том, что названное Постановление не могло применяться налогоплательщи­ком при исчислении налога за 2008 год.

Суд апелляционной инстанции пришел к убеждению об ошибочности данных выводов суда первой инстанции, на основании следующего:

Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, определены в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации. К таким отношениям относятся властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В состав законодательства о налогах и сборах включаются законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Кодексом (статья 1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, статьей 4 Налогового кодекса Российской Федерации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях предоставлено право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

Таким образом, субъект Российской Федерации наделен правом издавать нормативные правовые акты о налогах и сборах, основными признаками которых  является регулирование властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов.

Между тем, Постановление № 174-П, которым  утверждены результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска, принято во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области».

Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

Приказом Минэкономразвития РФ от 04.07.2005 № 145 «Об утверждении методических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения» определено, что кадастровая стоимость - капитализированный расчетный рентный доход.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель. В соответствии с указанными Правилами государственную кадастровую оценку земель проводит Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости, его территориальные органы, а также находящиеся в их ведении предприятия и организации; в процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории; государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров; результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Таким образом, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, изданные во исполнение Постановлений Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и от 08.04.2000 № 316, которым утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель,  регулируют земельные отношения и в силу пункта 3 стать 2 Земельного кодекса Российской Федерации относятся к актам, содержащим нормы земельного права.

Кроме того, пунктом 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (пункт 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, кадастровая стоимость только используется при расчете налога на землю как стоимостная характеристика объекта налогообложения.

На этом основании суд апелляционной инстанции полагает, что, поскольку нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель регулируют земельные, а не налоговые отношения, указанные акты не относятся к нормативным правовым актам о налогах и сборах и, следовательно, на них не распространяются нормы статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.2002 № 18-Г02-12.

Кроме того, пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации установлен особый порядок доведения до налогоплательщиков сведений кадастровой стоимости земельных участков, а именно - по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

Таким образом, учитывая, что камеральные проверки уточненных деклараций не проведены на момент подачи заявления о возврате и сумма переплаты не подтверждена материалами дела, то в удовлетворении требований ООО «ЖБИ-2» следует отказать, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене.

При этом, суд апелляционной инстанции не может согласиться с доводом апелляционной жалобы о неправомерном принятии судом уточнений общества, касающихся возложения на налогового органа обязанности принять решение о возврате спорной суммы налога, так как в соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложение такой обязанности служит средством устранения допущенных государственным органом нарушений прав налогоплательщика, а не изменением предмета и основания иска (заявления).

Исходя из положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции относятся на общество, а поскольку государственная пошлина уплачена налоговым органом в федеральный бюджет полностью (п/п № 1740 от 23.01.2009) – подлежит взысканию с ООО «ЖБИ-2» в пользу ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска в размере 1000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1, пункта 3 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 11.01.2009 по делу № А46-23059/2008 отменить, принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Завод ЖБИ-2» о признании недействительным решения Инспек­ции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска  «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)» № 4795 от 13.11.2008, а также об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных авансовых платежей по земельному налогу, исчисленных за первый и второй кварталы 2008 года, в сумме 631 104 руб. (по 315 552 руб. за каждый квартал), отказать полностью.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Завод ЖБИ-2», расположенного по адресу: г. Омск, ул. Булатова, 100, 2 подъезд, 4 этаж, зарегистрированного за основным государственным регистрационным номером 1035513011401, в пользу Инспек­ции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска, расположенной по адресу: г. Омск, ул. 24 Северная, 171-а, расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в размере 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.Е. Иванова

Судьи

Е.П. Кливер

О.Ю. Рыжиков