Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по делу n А81-5447/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

29 апреля 2014 года

                                                        Дело №   А81-5447/2013

Резолютивная часть постановления объявлена  22 апреля 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  29 апреля 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.

судей  Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-2184/2014) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.01.2014 по делу № А81-5447/2013 (судья Лисянский Д.П.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алекс Моторс» (ИНН 8901020078, ОГРН 1078901002454) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН 8901014300, ОГРН 1048900005890) об оспаривании решения от 19.12.2012 № 1843 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 19.12.2012 № 994 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом;

от общества с ограниченной ответственностью «Алекс Моторс» - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

установил:

 общество с ограниченной ответственностью «Алекс Моторс» (далее по тексту – ООО «Алекс Моторс», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об оспаривании решения от 19.12.2012 № 1843 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 19.12.2012 № 994 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.01.2014 по делу № А81-5447/2013 требования Общества удовлетворены.

Мотивируя решение, суд первой инстанции указал, что Обществу неправомерно было отказано в налоговом вычете по налогу на добавленную стоимость (НДС) и доначислен НДС, при этом, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком не был пропущен  установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации  трехлетний срок, в течение которого могло быть реализовано право на налоговый вычет.

Не согласившись с указанным судебным актом, Инспекция обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд  с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.01.2014 по делу № А81-5447/2013 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, на то, что представленные ООО «Алекс Моторс» в подтверждение налогового вычета по НДС счета-фактуры, составлены с нарушениями требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  и не могут являться основанием для возникновения права на налоговый вычет по НДС.

Общество в письменном отзыве на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции просит оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Инспекция и Общество,  надлежащим образом извещенные  о времени и месте судебного заседания, явку своих  представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайства об отложении судебного заседания не представили.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие сторон,  надлежащим образом извещенных   о времени и месте судебного заседания.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

15.07.2012 Обществом в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее также – НДС) за 4 квартал 2010 года, в которой исчислена к возмещению из бюджета сумма налога в размере 104 671 руб. При налоговой базе 1 1599 279 руб. сумма НДС исчислена в размере 204 891 руб., налоговый вычет заявлен в размере 309 562 руб.

В период с 15.07.2012 по 15.10.2012 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.10.2012 № 10041, и с учетом представленных по акту проверки возражений, 19.12.2012 заместителем начальника инспекции вынесено решение № 1843 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту – решение инспекции № 1843), в соответствии с которым отказано в привлечении ООО «Алекс Моторс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 68 руб. и начислена пеня по этому налогу в размере 2 руб. 72 коп.

Кроме того, 19.12.2012 начальником Инспекции вынесено решение № 994 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым решено отказать ООО «Алекс Моторс» в возмещении НДС в сумме 104 671 руб.

Основаниями для доначисления и отказа в возмещении НДС послужили выводы Инспекции о неправомерном заявлении налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года налогового вычета по счетам-фактурам, относящимся к 1, 2, 3 кварталам 2010 года, при отсутствии доказательств получения спорных счетов-фактур в более позднем периоде.

Не согласившись с решениями и соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, Общество обратилось с жалобой на решения Инспекции от 19.12.2012 № 1843 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 994 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – Управление) от 12.08.2013 № 203 жалоба ООО «Алекс Моторс» оставлена без удовлетворения. Управление в своем решении дополнило мотивировочную часть решения инспекции № 1843, указав, что ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни с жалобой общество не представило платежные поручения, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС поставщикам товаров (услуг) в размере 140 739 руб. 23 коп. Также управление указало в своем решении на не представление Обществом документов в подтверждение правомерности принятия на расходы товаров, приобретенных для него агентом ООО «Инда Хаус» согласно агентскому договору от 01.01.2010 № 1/10 (акты оказанных услуг, товарные накладные) на сумму 140 383 руб. 97 коп.

Посчитав, что решения Инспекции от 19.12.2012 № 1843 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 994 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, не соответствуют закону, нарушают его права в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.01.2014 по делу № А81-5447/2013 требования Общества удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом  в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи  266, части 5 статьи  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, частью 4 статьи 200 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как следует из решения Инспекции № 1843, Обществу было  отказано в налоговом вычете по следующим счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 4 квартал 2010 года: от 31.03.2010 № 02050810/28582642 на сумму 2 328 руб. 86 коп., в том числе НДС 355 руб. 26 коп., от 17.08.2010 № 80042747 на сумму 83 840 руб., в том числе НДС 12 789 руб. 17 коп., от 07.04.2010 № 1444 на сумму 53 526 руб. 24 коп., в том числе НДС 8 165 руб. 02 коп., от 16.06.2010 № ЩК005670 на сумму 70 440 руб., в том числе НДС 10 745 руб. 09 коп., от 15.07.2010 № 2620 на сумму 83 564 руб. 20 коп., в том числе НДС 12 747 руб. 08 коп., от 16.09.2010 № ЩК012776 на сумму 96 930 руб., в том числе НДС 14 785 руб. 93 коп., от 20.09.2010 № 2009002 на сумму 53 407 руб. 19 коп., в том числе НДС 8 146 руб. 86 коп., от 26.08.2010 № 8730 на сумму 242 587 руб. 15 коп., в том числе НДС 37 004 руб. 82 коп. Всего на сумму 686 623 руб. 64 коп., в том числе НДС 104 739 руб. 23 коп.

Налоговый орган, сославшись на нормы статей 171 – 173 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что вычет по НДС должен быть произведен в том налоговом периоде, в котором совершены соответствующие хозяйственные операции, поэтому общество не имеет оснований на применение налогового вычета в размере 104 739 руб. в 4 квартале 2010 года по счетам-фактурам, относящимся к периодам 1, 2, 3 кварталов 2010 года.

Суд первой инстанции правомерно признал необоснованным указанный вывод Инспекции.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции, перечисленные в пункте 1 статьи 146 Кодекса. В числе прочих объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации   налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации   вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия, при которых подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно указанной норме налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьями 172 Кодекса, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 8 статьи 171, пункту 6 статьи  172 Налогового кодекса Российской Федерации  вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации   счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 Кодекса; в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Следовательно, право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика при наличии счетов-фактур и использовании товаров (результатов работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС, после принятия их на учет.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую