Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 по делу n А46-14285/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

17 февраля 2009 года

Дело № А46-14285/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 17 февраля 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Рыжикова О.Ю., Ивановой Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-161/2009) инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 20.11.2008 по делу № А46-14285/2007 (судья Крещановская Л.А.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Восток-Лизинг»

к инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска

о признании недействительным решения от 12.10.2007 № 17-09/21893ДСП,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска – Тихомировой А.А. по доверенности от 03.12.2008 № 01-01/28919, действительной один год (удостоверение УР № 338184 действительно до 31.12.2009); Павленко В.А. по доверенности от 26.08.2008 № 01-01/20697 (удостоверение УР № 338508 действительно до 31.12.2009);

от закрытого акционерного общества «Восток-Лизинг» - директора Петрова А.И., действующего на основании решения учредителя от 15.05.2006 № 1,

установил:

закрытое акционерное общество «Восток-Лизинг» (далее по тексту – ЗАО «Восток-Лизинг», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска (далее по тексту – ИФНС РФ № 2 по ЦАО г. Омска, Инспекция, налоговый орган) от 12.10.2007 № 17-09/21893ДСП, которым ЗАО «Восток-Лизинг» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2 434 896 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год, в сумме 23 034 руб. за неполную уплату налога на имущество за 2006 год; налогоплательщику доначислено 2 434 896 руб. налога прибыль за 2006 год, 115 170 руб. налога на имущество за 2006 год; а также начислены пени в сумме 410 949 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2006 год, в сумме 1993 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество за 2006 год.

Решением Арбитражного суда Омской области от 22.01.2008, оставленным без изменения постановлением Восьмого апелляционного арбитражного суда от 22.05.2008, требования Общества были удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции были отменено в части признания недействительным решения налогового органа от 12.10.2007 № 17-09/211893 относительно доначисления налога на имущество (пени, санкций). В указанной части дело направлено на новое рассмотрение.

При этом суд кассационной инстанции отметил, что суд апелляционной инстанции не указал нормы права, на основании которых он пришел к выводу, что по спорному имуществу может быть одновременно начислена амортизация в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, и не может быть начислен налога на имущество, в связи с невозможностью отнесения данного имущества к объектам основных средств.

Также суд кассационной инстанции указал, что судами не дана оценка доводу налогового органа о том, что подпункт «в» пункта 4 ПБУ 6/01 подлежит применению в отношении объектов, которые в силу норм права, регулирующих данный вид деятельности (или сделок), подлежат перепродаже, в то время как в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговая деятельность – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг; условие о перепродаже переданного в лизинг имущества не является в силу закона обязательным условием договора.

При новом рассмотрении дела в указанной части Арбитражный суд Омской области решением от 20.11.2008 требования Общества удовлетворил, признал недействительным решение Инспекции от 12.10.2007 № 17-09/21893ДСП в части привлечения ЗАО «Восток-Лизинг» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество за 2006 год в виде взыскания 23 034 руб. штрафа, доначисления 115 170 руб. налога на имущество за 2006 год и 1993 руб. пени за просрочку его уплаты.

Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что в Приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н, которым были внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, предусматривающие, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат налогообложению налогом на имущество в общеустановленном порядке, были зарегистрированы в Минюсте России 16.01.2006. Поскольку налоговый период по налогу на имущество составляет 1 год, то данные изменения согласно правилам статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации могут вступить в силу не раньше 01.01.2007, соответственно к рассматриваемому периоду – 2006 году данные изменения не применяются, и в отношении имущества, сдаваемого Обществом по договору лизинга, Общество не должно исчислять налог на имущество.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование заявленных требований Инспекция ссылается на то, что, начиная с 2006 года основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности на счете бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (включая принятые до 2006 года) подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Учитывая, что договор лизинга является смешанным, содержащим в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи, то лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для иных целей, в силу чего имущество, передаваемой в пользование по договорам лизинга, является объектом обложения налогом на имущество.

Общество в представленном суду письменном отзыве на апелляционную жалобу указывает на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Общество ссылается на то, что подпункт «в» пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/1 запрещает включать актив в основные средства, если организация предполагает их последующую перепродажу. В данном случае договорами лизинга предусмотрена последующая перепродажа Обществом предмета лизинга лизингополучателю.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции. Представитель Общества поддержал возражения, изложенные в отзыве на жалобу, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Восток-Лизинг» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджета налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, единого социального налога за период с 31.05.2006 по 31.12.2006, по результатам которой был составлен акт № 17-09/19480 от 06.09.2007 выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений Общества, налоговым органом было принято решение от 12.10.2007 № 17-09/21893 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ЗАО «Восток-Лизинг» привлечено к налоговой ответственности, в том числе, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа: в сумме 23 034 руб. за неполную уплату налога на имущество за 2006 год, Обществу доначислены и предложены к уплате 115 170 руб. налога на имущество за 2006 год, пени в сумме 1993 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество за 2006 год.

Основанием для доначисления налога на имущество явилось то обстоятельство, что Общество приобрело имущество, которое используется для осуществления лизинговой деятельности, и учитывается у организации на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», однако не исчисляло с него налог на имущество.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит основания для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2006 году, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Такой порядок ведения бухгалтерского учета установлен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее по тексту – ПБУ 6/01), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, только при соблюдении указанных условий актив может быть принят к учету в качестве основного средства.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту – Инструкция № 94н), материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В силу Инструкции № 94н названный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Раздел первый Плана счетов включает в себя, в том числе, счет 01 «Основные средства», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Как следует из Инструкции, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Исходя из требований вышеназванных документов, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и должны учитываться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». То есть учет объекта недвижимости на счете 03 возможен только в том случае, когда указанный объект изначально был приобретен для сдачи его за плату во временное пользование, то есть при наличии доказательств, подтверждающих цель приобретения объекта недвижимости.

Пункт 5 ПБУ 6/01 устанавливает, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При этом Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н были внесены изменения в ПБУ 6/01.

Так пункт 4 ПБУ 6/01 изложен в следующей редакции: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве