Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А70-6126/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

производится по тарифам Экспедитора, в соответствии с Актом и Заявкой на доставку. Срок действия договора с даты подписания и до 31.12.2010;

- договор субподряда №16 от 01.02.2010

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Заказчика, а ООО «СибСтрой» является Субподрядчиком.

Предметом договора явилось обязательство Субподрядчика по производству предварительной сборки бревна для «Изба-Трапезная», а также по обработке бревна для «Изба-Казарма».

Договорная стоимость работ составила 437 456,50 рублей. Срок действия договора с 01.02.2010 – 01.03.2010.

ООО «Техас»

- договор № 10/102 возмездного оказания услуг от 08.07.2010

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Заказчика, а ООО «Техас» является Исполнителем.

Предметом договора явилось обязательство Исполнителя по оказанию услуг по выполнению противопожарных мероприятий в лесном массиве ТЭЦ-2 по адресу: г. Тюмень, ул. Широтная 216

Договорная стоимость работ составила 101 429,46 руб. Срок действия договора с момента подписания и до исполнения обязательств;

- договор № 618Т-11 от 03.09.2011 об оказании услуг по окрашиванию (нанесению покрытия) запорной арматуры.

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Заказчика, а ООО «Техас» является Исполнителем.

Предметом договора явилось обязательство Исполнителя по оказанию услуг по окрашиванию запорной арматуры по типу ОСТ.

По условиям договора стоимость определяется протоколом договорной цены согласно Приложению №1 либо индивидуально для каждой дополнительной услуги.

Договор заключен на 1 год;

- договор №52 возмездного оказания услуг от 22.12.2009

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Заказчика, а ООО «Техас» является Исполнителем.

Предметом договора явилось обязательство Исполнителя по оказанию услуг по выполнению работ по подготовке мест соревнований по зимнему полиатлону по адресу: г. Тюмень, ул. Широтная, 216.

Договорная стоимость работ составила 20 047,50 руб. Срок действия договора с момента подписания и до исполнения обязательств;

- договор от 07.12.2009 № 44 по оказанию погрузочно-разгрузочных работ

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Заказчика, а ООО «Техас» является Исполнителем.

Предметом договора явилось обязательство Исполнителя по оказанию услуг погрузки, согласно Приложению №1 (погрузочно-разгрузочные работы, доставка).

По условиям договора стоимость определяется протоколом договорной цены согласно Приложению №1 либо индивидуально для каждой дополнительной услуги. Договор заключен на 1 год;

- договор от 01.03.2011 №123 оказания услуг

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Заказчика, а ООО «Техас» является Исполнителем.

Предметом договора явилось обязательство Исполнителя по оказанию услуг по ремонту поврежденного кабеля ВЛ-6кВ по адресу: г. Тюмень, ул. Широтная 216 (ТП-2004).

Стоимость работ по договору составила 60 905,11 руб.. Срок действия договора с момента подписания и до исполнения обязательств.

- договор от 01.09.2009 №37 на поставку материалов.

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Покупателя, а ООО «Техас» является Поставщиком.

Предметом договора явилось обязательство Поставщика поставить продукцию согласно выставленным счетов.

Договорная цена определяется счетом Поставщика. Срок действия договора с момента подписания и до исполнения обязательств.

- договор поставки материалов №111/02 от 01.09.2010.

Согласно данному договору ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Покупателя, а ООО «Техас» является Поставщиком.

Предметом договора явилось обязательство Поставщика поставить продукцию.

Договорная цена определяется спецификациями и счетами Поставщика. Срок действия договора с момента подписания и до 31.12.2010.

- договор транспортной экспедиции б/н от 02.08.2010.

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Клиента, а ООО «Техас» является Экспедитором.

Предметом договора явилось обязательство Экспедитора выполнить и организовать услуги по перевозке груза.

По условиям договора размер стоимости услуг не определен. Договор заключен на 1 год;

- договор на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом б/н от 03.10.2011

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Клиента, а ООО «Техас» является Перевозчиком.

Предметом договора явилось обязательство Перевозчика доставить груз в пункт назначения.

Договорная цена определяется на основании счетов Перевозчика. Срок действия договора с момента подписания и до 03.10.2012.

ООО «Запсибуниверсал:

- договор от 01.04.2009 №39 об оказании услуг по техническому обслуживанию запорной арматуры

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Заказчика, а ООО «Запсибуниверсал» является Исполнителем.

Предметом договора явилось обязательство Исполнителя по оказанию услуг по техническому обслуживанию запорной арматуры, согласно Приложению №1.

По условиям договора стоимость определяется протоколом договорной цены согласно Приложению №1 либо индивидуально для каждой дополнительной услуги.

Договор заключен на 1 год;

- договор от 01.04.2009 №73 на поставку материалов

Согласно данному договор ООО «Регионпромкомплект-Т» выступает в качестве Покупателя, а ООО «Запсибуниверсал» является Поставщиком.

Предметом договора явилось обязательство Поставщика поставить продукцию согласно выставленным счетам и спецификациям.

По условиям договора стоимость определяется согласно счету Поставщика. Срок действия договора с момента подписания и до исполнения обязательств.

Вышеуказанные договоры со стороны ООО «Регионпромкомплект-Т» подписаны директором Вахничевой Т.И., со стороны контрагентов - от ООО «СибСтрой» руководителем Хулаповой А.А., от ООО «Техас» руководителем Денисовым А.М., от ООО «Запсибуниверсал» Шмаковым В.А.

Поименованными руководителями организаций подписаны также счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (услуг), в т.ч. по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

По результатам проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что взаимоотношения ООО «Регионпромкомплект-Т» с ООО «СибСтрой», ООО «Техас», ООО «Запсибуниверсал» не отвечают признакам реальности, а документы не отвечают признакам достоверности, оформление договоров носило формальный характер.

Выводы, налогового органа основаны на совокупности следующих фактов и обстоятельств, представленных суду в качестве доказательств по делу.

По ООО «СибСтрой»:

- по адресу регистрации организация не находится и никогда не находилось;

- документы по требованию налогового органа ООО «СибСтрой» не представлены; договорные правоотношения заявителя и контрагента не подтвердились;

- лицо, числящееся руководителем ООО «СибСтрой» Хулапова А.А., отрицает факт отношения к деятельности организации и подписания документов (договора, товарные накладные, счет-фактуры, банковские документы);

- транспортные средства, имущество у ООО «СибСтрой» отсутствуют, численность работников - 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не предоставлялись, налоги ООО «СибСтрой» исчислены в минимальном размере, не превышают 1000 руб.;

- анализ выписки свидетельствует об отсутствии по расчетному счету перечислений денежных средств за аренду помещений, коммунальных платежей, иные общехозяйственные расходы, свидетельствующие о нормальной деятельности организации;

- несоответствие данных договоров (от 01.02.2010 № 16, от 01.10.2009 № 75) и оформленных на основании таких договоров счетов-фактур и акта (от 09.11.2009 № 00000203 на сумму 35 046 рублей, акт № 00000147 от 09.11.2009), т.е. счет-фактура оформлен по работам, не предусмотренным заключенными договорами. Также установлено, что по идентичным работам «Изготовление рабочего проекта «Изба-Казарма» и на эту же сумму была выставлена счет-фактура от имени ООО Континент №00000012 от 26.10.2010 на основании договора № 5 от 11.01.2010. Кроме того, при смене директора в ООО «СибСтрой» 27.08.2010 на Репина А.В. счета-фактуры от ООО «СибСтрой» от 28.09.2010 № 00000268, от 30.11.2010 № 00000311 фактически подписаны от имени директора Хулаповой А.А.

- в товарно-транспортных накладных, где перевозчиком значится ООО «СибСтрой», грузовые автомобили, согласно сведениям налогового органа, полученным в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса РФ, фактически являются легковыми автомобилями, из которых часть автомобилей снята с учета ранее 2009 года. Из показаний, в частности, владельца автомобиля с государственным номером Е446МЕ72 Баймурзина Р.Ш., следует, что фактически услуги по транспортировке грузов по товарно-транспортной накладной от 07.08.2009 №77 оказывались им для организации ООО «Регионпромкомплскт-Т». Организация ООО «СибСтрой» и ее представители ему не знакомы, название организации ООО «СибСтрой» знакомо из товарно-транспортных накладных, по которым были оказаны услуги для ООО «Регионпромкомплект-Т».

По ООО «Техас»:

- по адресу регистрации организация не находится и никогда не находилось;

- документы по требованию налогового органа ООО «Техас» не представлены; договорные правоотношения заявителя и контрагента не подтвердились;

- лицо, числящееся руководителем ООО «Техас» Денисов А.М., отрицает факт отношения к деятельности организации и подписания документов (договора, товарные накладные, счета-фактуры, банковские документы);

- согласно выписке из ЕГРН, а также по информации, имеющейся в налоговом органе, руководителем ООО «Техас» в период с 29.03.2011 и по настоящее время является Тишков Дмитрий Александрович, а не Денисов Андрей Михайлович;

- транспортные средства, имущество у ООО «Техас» отсутствуют, численность работников - 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не предоставлялись, налоги ООО «Техас» исчислены в минимальном размере, не превышают 1000 руб.;

- анализ выписки свидетельствует об отсутствии по расчетному счету перечислений денежных средств за аренду помещений, коммунальных платежей, иные общехозяйственные расходы, свидетельствующие о нормальной деятельности организации.

Также установлено, что по счетам ООО «Техас» поступающие денежные средства переводятся в полном объеме на лицевые счета физических лиц: Здобин Иван Александрович, Кудря Андрей Александрович, Кораблев Сергей Владимирович, Чехов Антон Андреевич. Оборот по расчетному счету составил: 16 280 766 руб..

- несоответствие данных документов, а именно, договор на поставку материалов № 37 от 01.09.2009 заключен до даты создания ООО «Техас», в договоре указан расчетный счет, открытый позднее заключения договора, документы (счет-фактура №00000062 от 09.10.2009 на сумму 1 136 107,30 руб., товарная накладная № 62 от 09.10.2009 датированы ранее даты создания и государственной регистрации организации.

Счета-фактуры, акты и товарные накладные, оформленные после 29.03.2011 подписаны от имени ООО «Техас» директором Денисовым А.М., в то время как по сведениям ЕГРЮЛ с 29.03.2011 директором организации числился Тишков Дмитрий Александрович.

- товарно-транспортные накладные, где перевозчиком значится ООО «Техас», содержат недостоверные сведения.

По ООО «Запсибуниверсал»:

- по адресу регистрации организация не находится и никогда не находилось;

-документы по требованию налогового органа ООО «Запсибуниверсал» не представлены; договорные правоотношения заявителя и контрагента не подтвердились;

- лицо, числящееся руководителем ООО «Запсибуниверсал» Шмаков В.А., отрицает факт отношения к деятельности организации и факт подписания документов (договора, товарные накладные, счета-фактуры, банковские документы);

- транспортные средства, имущество у ООО «Запсибуниверсал» отсутствуют, численность работников - 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не предоставлялись, налоги ООО «Запсибуниверсал» исчислены в минимальном размере, не превышают 1000 руб;

- анализ выписки свидетельствует об отсутствии по расчетному счету перечислений денежных средств за аренду помещений, коммунальных платежей, иные общехозяйственные расходы, свидетельствующие о нормальной деятельности организации.

Также установлено, что денежные средства перечислялись: на расчетный счет (пластиковые карты) физических лиц. Оборот по расчетному счету составил: 80 414 670 руб.

При этом согласно показаниям Латипова Д.Р. (протокол допроса свидетеля №456 от 29.10.2010), Плещевой А.С. (протокол допроса свидетеля № 446 от 17.11.2010), Куликовой К.А. (протокол допроса свидетеля №457 от 29.11.2010), Доготарь В.В. (протокол допроса свидетеля № 471 от 30.11.2010) следует, что денежные средства от ООО «Запсибуниверсал» не получали, денежными средствами указанной организации не распоряжались. Организация и ее руководители (учредители) свидетелям не знакомы.

По результатам проведения почерковедческой экспертизы получено заключение эксперта ООО «Агентство экономической безопасности «Оптимум» от 15-21.11.2013 б/н, в котором сделан вывод, что подписи от имени Хулаповой А.А., Денисова A.M., Шмакова В.А. на представленных для экспертизы документах, выполнены не указанными лицами, а другими лицами.

Налоговым органом установлено, что из анализа имеющихся договоров следует, что спорные контрагенты оказывали заявителю услуги по техническому обслуживанию запорной арматуры, которые включают в себя, в частности, ремонт, доработку, сборку, проверку давления, нанесения специальных покрытий деталей запорной арматуры  представленных в ремонтной мастерской Исполнителя, т.е. контрагентов.

Вся арматура после ремонта подвергается гидравлическому испытанию на прочность и плотность. В объем гидравлического испытания арматуры входят обязательные испытания, предусмотренные государственными стандартами, и дополнительные испытания, вызванные специфическими особенностями отдельных конструкций.

Таким образом, для выполнения поименованных обязательств по договору исполнителю необходимо иметь определенные помещения (ремонтная мастерская) для выполнения работ по ремонту доработке, сборке, проверке давления и другие работы, квалифицированный персонал, поскольку сам процесс проверки давления запорной арматуры является сложным технологическим и необходимым процессом при доработке запорной арматуры.

Между тем, налоговым органом было установлено, что контрагенты налогоплательщика не располагают необходимыми для выполнения подобных работ трудовыми либо материально-техническими ресурсами.

Перечисленные обстоятельства подтверждаются материалами дела.

Учитывая