Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 по делу n А75-6333/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Город Омск

20 января 2009 года

                                                       Дело №   А75-6333/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  15 января 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 января 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Сидоренко О.А., Золотова Л.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Лиопа А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6166/2008) общества с ограниченной ответственностью «Газпром переработка» на решение  Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.10.2008 по делу № А75-6333/2008 (судья Кущева Т.П.),

по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Газпром переработка» г.Сургута

к  1) Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа-Югры,

2) Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа-Югры №12029 от 27.06.2008 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре №22-362 от 04.08.2008

при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя: Михайлов А.Б. по доверенности №372/08 от 26.08.2008; Курочкина О.Г. по доверенности №538/08 от 18.12.2008 ;

от заинтересованных лиц: 1) Яременко Н.В. по доверенности от 19.02.2008, Даукшес В.О. по доверенности от 19.02.2008, Маляр Т.В. по доверенности от 19.12.2008; 2) представитель не явился;

установил:

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.10.2008 по делу №А75-6333/2008 отказал в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Газпром переработка» г.Сургута (далее по тексту ООО «Газпром переработка», заявитель, налогоплательщик) о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа-Югры (далее - ИФНС по Сургутскому района, налоговый орган) №12029 от 27.06.2008 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре №22-362 от 04.08.2008 (далее – УФНС по ХМАО-Югре, Управление).

В обоснование решения суд указал, что при отсутствии поручительства или банковской гарантии налогоплательщик обязан уплачивать акцизы по установленному сроку уплаты; выданная банковская гарантия не может быть рассмотрена в качестве надлежащей, поскольку выдана не тому налоговому органу, по месту контроля которого должен быть уплачен налог.

В апелляционной жалобе ООО «Газпром переработка» просит решение суда 1 инстанции отменить и вынести по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, поскольку освобождение от уплаты акциза при реализации на экспорт подакцизных товаров является льготным и применяется при документальном подтверждении экспорта, что было соблюдено; банковская гарантия предоставляется лишь на случай непредставления в 180 календарных дней документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты налога, т.е.  является не основанием для освобождения от уплаты акциза, а представляет собой инструмент, с помощью которого государство предотвращает неуплату налога, ее наличие или отсутствия само по себе не порождает обязанности по уплате акцизов.

В представленных в судебное заседание пояснениях налогоплательщик также указал, что Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не содержит специальных требований к оформлению банковской гарантии, она должна лишь обеспечивать исполнение обязательств по уплате акциза, обязательство по перечислению которого, возникает у налогоплательщика перед федеральным бюджетом, а не конкретным налоговым органом.

Представители заявителя в судебном заседании указанные доводы поддержали, просили апелляционную жалобу удовлетворить, решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представители ИФНС по Сургутскому району в представленном отзыве указали, что НК РФ предусматривает лишь освобождение от уплаты акциза по установленному сроку при условии выдачи банковской гарантии, либо уплату налога по сроку с последующим возмещением этого налога после подтверждения вывоза подакцизного товара на экспорт; представленная банковская гарантия выдана  на другой налоговый орган (ИФНС по г.Сургуту), в связи с чем обязательства по уплате акциза на дату наступления срока уплаты налога не были обеспечены гарантией.

УФНС по ХМАО-Югре, надлежащим образом уведомленное о дате и времени рассмотрения дела явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, отзыв на апелляционную жалобу не представило, в связи с чем, дело рассмотрено в порядке ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в отсутствие второго заинтересованного лица по имеющимся в деле доказательствам.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу и пояснения к ней, отзыв установил следующие обстоятельства. Управлением ФНС по ХМАО – Югре ООО «Газпром переработка» 30.11.2007 было выдано свидетельство серия 36 №003368018 о регистрации лица, осуществляющего производство прямогонного бензина по месту фактической деятельности: Сургутский район, д.Сайгатино, Сургутский ЗСК.

22.08.2008 ООО «Газпром переработка» представило в ИФНС по Сургутскому району  налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за январь 2008 года. В указанной декларации в разделе 1.2. была заявлена сумма акциза по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации в качестве лица, совершающего операции с прямогонным бензином, подлежащего уплате не позднее 25 числе третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в сумме 37838337 руб.

Кроме того, в расчете суммы акциза была заявлена реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии на прямогонным бензин в количестве 18001,676 тонн. Сумма акциза с данного количества товара не была исчислена.

ИФНС по Сургутскому району была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, о чем был составлен акт №970 от 02.06.2008. По материалам указанного акта, а также возражений налогоплательщика было принято решение №12029 от 27.06.2008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Как следует из текста решения, налогоплательщиком неправомерно заявлена сумма акциза на освобождение от налогообложения на общий объем 18001,676 тонн прямогонного бензина, поскольку в представленной налогоплательщиком банковской гарантии указано, что  Гарант, которым выступает Газпромбанк обязывается перед Бенефициаром – ИФНС по г.Сургуту, исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов.

Поскольку местом осуществления фактического производства является Сургутский район, а не город Сургут, налоговым органом был сделан вывод, что право требования ИФНС по Сургутскому району  неуплаченных налогов данная банковская гарантия не обеспечивает.

В виду непредставления проверяющему налоговому органу банковской гарантии, был сделан вывод о необоснованном заявлении суммы акциза на освобождение от налогообложения при реализации прямогонного бензина за пределы территории Российской Федерации на сумму 47830453 руб. по сроку 25.04.2008.

За указанное нарушение налоговым органом ООО «Газпром переработка» было привлечено к налоговой ответственности по ст.122 п.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы акциза в размере 9566090,6 руб.

Заявителем на указанное решение была подана в Управление ФНС по ХМАО-Югре апелляционная жалоба, поступившая в налоговый орган 08.07.2008. По результатам рассмотрения Управлением было принято решение №22/362 от 04.08.2008, согласно которому жалоба ООО «Газпром переработка» была оставлена без удовлетворения. Решение ИФНС по Сургутскому району ХМАО-Югры от 27.06.2008 №12029 изменено в резолютивной части, в которую добавлены пункты 2 и 3 соответственно предписывающие уплату 996671,85 руб. пени и 47830453 руб. акцизов.

ООО «Газпром переработка» обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа-Югры №12029 от 27.06.2008 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре №22-362 от 04.08.2008.

В части заявленного требования было отказано, в связи с чем, заявитель просит Восьмой арбитражный апелляционный суд отменить решение суда и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит апелляционную жалобу ООО «Газпром переработка» подлежащей удовлетворению исходя из следующего.

Согласно ст.179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации,  индивидуальные предприниматели и иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

   Как следует из ст.182 НК РФ  к таким операциям относится реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

   Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 НК РФ, которая предусматривает в числе  подакцизные товары в п.1 пп.10, в частности, прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина.

   Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие данный вид товаров в порядке ст.179.3 НК РФ получают свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Среди прочих реквизитов в свидетельстве указываются место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности.

Таким образом, организации, реализующие прямогонный бензин и имеющие соответствующее свидетельство, к числу которых относится ООО «Газпром переработка», являются плательщиками акцизов  с операций по реализации произведенного ими  подакцизного товара.

Налоговый период по данному виду налога определен ст.192 НК РФ как календарный месяц.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговую декларацию за налоговый период не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным (ст.204 п.5 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами предусмотрены в ст.204 НК РФ, согласно которой, в частности, уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

   Факт реализации налогоплательщиком в январе 2008 года 18001,676 тонн прямогонного бензина подтверждается материалами дела, решениями по камеральной проверке и не оспаривается никем из лиц, участвующих в деле. Следовательно, названный объем по общему правило должен быть включен в объект налогообложения по январю 2008 года, налоговая декларация по которому должна быть представлена и налог уплачен не позднее 25.04.2008 года. 

   Как следует из имеющейся в материалах дела декларации, производство подакцизного товара было продекларировано, но налог не был исчислен  и уплачен.

   В качестве обоснования возможности освобождения от уплаты налога ООО «Газпром переработка» ссылается на ст.183 п.4 НК РФ. В соответствии с названной нормой права не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст.184 НК РФ только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

При этом, как устанавливает п.2 ст.184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст.74 НК РФ или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены п.п.7 и 7.1 ст.198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации