Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2008 по делу n А81-2008/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

01 декабря 2008 года

Дело № А81-2008/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 декабря 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Сидоренко О.А., Золотовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Лиопа А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5390/2008) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.08.2008 по делу № А81-2008/2008 (судья Малюшин А.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительное монтажное объединение «Ямалстрой»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу

о признании недействительным решения о зачете от 15.10.2007 № 13842

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу – не явился (извещена надлежащим образом);

от общества с ограниченной ответственностью «Строительное монтажное объединение «Ямалстрой» – Шелестный В.В. по доверенности от 10.01.2008 сроком действия до 31.12.2009;

УСТАНОВИЛ:

Решением от 28.08.2008 по делу № А81-2008/2008 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа удовлетворил требования общества с ограниченной ответственностью «Строительное монтажное объединение «Ямалстрой» (далее по тексту – ООО «СМО «Ямалстрой», Общество, налогоплательщик), признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – Межрайонная ИФНС РФ № 2 по ЯНАО, налоговый орган) от 15.10.2007 № 13842 о проведении зачета.

При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что решением от 15.10.2007 № 13842 налоговый орган произвел зачет несуществующей задолженности, поскольку штрафные санкции в сумме 67 141 руб. 20 коп. и 12 470 руб. 60 коп., начисленные решениями налогового органа от 05.04.2007 № 358 и от 06.04.2007 № 359, в счет которых налоговый орган произвел зачет суммы налога на добавленную стоимость в размере 79 611 руб. 80 коп., были уплачены налогоплательщиком платежными поручениями от 11.04.2007 № 1 и № 9.

Также суд указал на то, что налоговым органом не была исполнена установленная пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по сообщению налогоплательщику о принятом решении о зачете.

Кроме того, суд первой инстанции восстановил пропущенный Обществом срок на обжалование решения налогового органа, признав причины его пропуска уважительными.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить, в связи с нарушением судом норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на те же обстоятельства, что им были заявлены при рассмотрении дела в суде первой инстанции, а именно: Обществом пропущен срок обжалования решения налогового органа, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований; в данном случае заявлением налогоплательщика, на основании которого проведен зачет, является декларация Общества по налогу на добавленную стоимость, в которой указана сумма налога к возмещению, и которая в силу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации является письменным заявлением; налоговый орган в силу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно производит зачет суммы налога, подлежащей зачету в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам; статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена строгая последовательность способов вручения налогоплательщику решений налоговых органов, извещение о проведенном зачете было направлено налогоплательщику.

Кроме того, налоговый орган считает, что налогоплательщик, указав в тексте искового заявления на то, что Общество не исполняло требования налогового органа, расценивая их как незаконные и не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, а также допустив в тексте искового заявления опечатки и неточности, соответственно приравняло себя к суду, проявило неуважительность как к суду, так и к налоговому органу как к стороне по делу.

Общество в соответствии с представленным суду письменным отзывом на апелляционную жалобу считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению. По мнению Общества, судом первой инстанции правомерно был восстановлен пропущенный в связи с обжалованием решения налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы срок обжалования решения; декларация не является заявлением о проведении зачета; Обществом, действительно было получено извещение о проведенном зачете, однако из него не понятно какой штраф был зачтен в счет налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своего представителя в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечил. Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в его отсутствие.

Представитель Общества в заседании суда апелляционной инстанции поддержал возражения, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителя налогоплательщика, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом 15.10.2007 было принято решение № 13842 о зачете сумм налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) на сумму 79 611 руб. 80 коп.

12.11.2007 Обществом было получено извещение от 15.10.2007 № 36192 о принятом налоговым органом решении о зачете.

Общество, не согласившись с принятым налоговым органом решением, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – УФНС РФ по ЯНАО, Управление).

Решением Управления от 14.03.2008 № 49 было установлено, что решение Межрайонной ИФНС РФ № 2 по ЯНАО от 15.10.2007 № 13842 о проведении зачета является неправомерным, поскольку не соответствует требованиям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, в связи с тем, 01.02.2008 налоговым органом вынесено решение о зачете № 14397, которым осуществлен зачет обратный зачету, проведенному по решению от 15.10.2007 № 13842, и, соответственно, по мнению Управления, отсутствует предмет спора, заявленный в жалобе, Управление оставило жалобу Общества без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа от 15.10.2007 № 13842 является незаконным и нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с требованием о признании его недействительным.

Решением суда первой инстанции требования Общества удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Из решения налогового органа о зачете от 15.10.2007 № 13842, и из извещения от 15.10.2007 № 36192 о принятом налоговым органом решении о зачете следует, что на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации проведен зачет сумм НДС в размере 79 611 руб. 80 коп. Каких-либо сведений о том, что это за сумма НДС, на основании чего она образовалась, в счет какой именно задолженности проведен зачет, на основании чего эта задолженность образовалась, - ни в решении, ни в извещении не содержится.

Из имеющихся в материалах дела пояснений налогового органа (от 12.12.2007 № 09-27/40124 о направлении информации, отзыва, апелляционной жалобы, решения Управления) следует, что обжалуемое решение принято в соответствии с пунктом 7 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Данным решением зачтена сумма НДС в размере 79 611 руб. 80 коп., заявленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, в счет имеющейся задолженности по штрафам по НДС.

Так, налоговый орган указывает, что по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций Общества по НДС за январь, февраль, март 2007 года, налоговым органом были приняты решения от 19.09.2008 о возмещении заявленных в этих декларациях сумм НДС: № 442 на сумму 17 809 106 руб., № 443 на сумму 9 935 994 руб., № 444 на сумму 3 055 278 руб. Ввиду наличия у налогоплательщика задолженности, налоговым органом произведен зачет на сумму 2 880 837 руб. 14 коп. в счет погашения задолженности по пени, начисленным за несвоевременную уплату единого социального налога. Часть суммы налога к возмещению была зачтена обжалуемым решением в счет задолженности по штрафам.

В подтверждение наличия задолженности по уплате штрафных санкций по НДС, в материалах имеется решение налогового органа от 05.04.2007 № 358 и решение от 06.04.2007 № 359, принятые по результатам камеральных налоговых проверок деклараций Общества по НДС, соответственно, за апрель и за август 2005 года. Решением № 359 Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 12 470 руб. 60 коп. Решением № 358 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 67 141 руб. 20 коп. Общая сумма штрафа составила 79 611 руб. 80 коп.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Таким образом, действительно, зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения имеющейся у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, производится налоговым органом самостоятельно.

При этом, во-первых, задолженность, в счет которой производится зачет заявленной к возмещению суммы НДС, должна иметься у налогоплательщика, и в силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие этой задолженности.

Во-вторых, зачет суммы налога, подлежащей возмещению, осуществляемый налоговым органом самостоятельно, без учета воли налогоплательщика, является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, поскольку в таком случае, сумма налога, подлежащая возмещению налогоплательщику, удерживается, в своеобразной форме взыскивается налоговым органом с налогоплательщика без получения его согласия, в силу чего при проведении такого зачета налоговый орган должен учитывать положения статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае штрафные санкции в общей сумме 79 611 руб. 80 коп., начисленные Обществу решениями о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 358 от 05.04.2007 и № 359 от 06.04.2007, в счет которых, как указывает налоговый орган, был произведен зачет 79 611 руб. 80 коп. НДС, были уплачены Обществом платежными поручениями от 11.04.2007 № 1 и № 9. Факт полной уплаты налогоплательщиком суммы штрафа подтвержден решением УФНС РФ по ЯНАО от 14.03.2008 № 49 и налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, из этого решения Управления следует, что Общество 18.05.2007 повторно уплатило штраф в общей сумме 79 611 руб. 80 коп. платежными поручениями № 19 и № 20, вследствие чего у Общества образовалась переплата по штрафу в сумме 79 611 руб. 80 коп.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом произведен зачет 79 611 руб. 80 коп. НДС в счет несуществующей задолженности.

Согласно пункту 9 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику, в том числе, о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению в течение пяти дней со дня принятия решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В нарушении указанной нормы о принятом решении о зачете от 15.10.2007 Общество узнало только 12.11.2007.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение налогового органа от 15.10.2007 № 13842 о зачете.

Суд апелляционной инстанции не принимает и не оценивает доводы апелляционной жалобы о том, что фактически решение о зачете было принято на основании заявления налогоплательщика, которым в данном случае является налоговая декларация,