Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А75-3289/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

уплате единого социального налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов;

2) представлению налоговой декларации (деклараций) по единому социальному налогу с полученных ими доходов и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).

По смыслу изложенной статьи 3 Федерального закона № 269-ФЗ при уплате декларационного платежа, налогоплательщик освобождается от обязанности по уплате указанных налогов и представлению налоговых деклараций в части дохода, из которого рассчитан декларационный платеж.

Как следует из материалов дела, и было установлено судом первой инстанции, предпринимателем Шемякиным В.М. была представлена налоговому органу квитанция от 28.12.2007 об уплате декларационного платежа в сумме 353 156 руб. 42 коп.

При этом правильность произведенного налогоплательщиком расчета суммы декларационного платежа налоговым органом не оспаривается.

Из письма налогового органа от 24.03.2008 № 13-11/2926 следует, что предпринимателем уплачен декларационный платеж после вынесения решения от 24.09.2007№ 000040, в связи с чем законные основания для  корректировки лицевых счетов отсутствуют.

Однако из указанных выше положений Федерального закона № 269-ФЗ следует, что данным законом установлены следующие ограничения для исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов посредством уплаты декларационного платежа:

- декларационный платеж рассчитывается только в отношении доходов подлежащих налогообложению, полученных до 1 января 2006 года;

- декларационный платеж самостоятельно рассчитывается и уплачивается физическим лицом в период с 1 марта 2007 до 1 января 2008 года.

То есть, в период с 1 марта 2007 года и до 1 января 2008 года физическое лицо, в отношении доходов, полученных им до 1 января 2006 года и подлежащих налогообложению, имеет право самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж, что влечет признание налогоплательщика исполнившими свои обязанности по уплате ЕСН и НДФЛ, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, а также по представлению деклараций по данным налогам и иных документов, представление которых необходимо при подаче декларации.

Статья 5 Федерального закона № 269-ФЗ устанавливает ограничения в применении данного закона, а именно: положения настоящего Федерального закона не применяются в отношении доходов физических лиц, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке были уплачены налоги (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды); настоящий Федеральный закон не распространяется на лиц, в отношении которых имеется вступивший в законную силу обвинительный приговор за совершение преступления, предусмотренного статьей 198 Уголовного кодекса Российской Федерации, если при этом судимость по данной статье Уголовного кодекса Российской Федерации не снята и не погашена.

Каких-либо иных ограничений для исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов в отношении доходов, полученных до 01.01.2006, посредством уплаты декларационного платежа, в том числе, таких как его уплата после получения акта налоговой проверки, или решения налогового органа, которыми установлена неуплата налогов, или требования налогового органа об уплате недоимки Федеральным законом не предусмотрено. Как не предусмотрено законом и невозможности реализации данного права в случае, если акт или решение налогового органа приняты до вступления в силу Федерального закона № 269-ФЗ.

Таким образом, даже, если налоговым органом принято решение, которым доначислены физическому лицу суммы налога к уплате, направлено требование об уплате этой недоимки, приняты меры принудительного взыскания недоимки, но фактически задолженность не взыскана до 1 января 2008 года, то при соблюдении указанных условий Федерального закона № 269-ФЗ, физическое лицо имеет право в период с 1 марта 2007 года и до 1 января 2008 года уплатить с доходов полученных до 1 января 2006 года декларационный платеж, и считаться исполнившим обязанность по уплате единого социального налога и налога на доходы физических лиц в части дохода, из которого рассчитан этот платеж.

Если же сумма недоимки в период до 1 января 2008 года налоговым органом взыскана, то налогоплательщик лишается предусмотренной статьей 3 Федерального закона № 269-ФЗ возможности освобождения от уплаты указанных налогов, то есть в таком случае уплата декларационного платежа с сумм дохода, полученного до 1 января 2006 года и учтенного налоговым органом в ходе проверки и при принятии решения о доначислении сумм налога к уплате, не повлечет освобождения от уплаты указанных налогов.

Возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности возникает только в том случае, когда размер выявленного за прошлые годы дохода, с которого не были уплачены налоги, будет больше, чем размер дохода, с которого декларационный платеж уплачен.

Таким образом, отказ налогового органа в корректировке лицевых счетов с учетом уплаты предпринимателем декларационного платежа, основанный на том, что уплата декларационного платежа произведена после принятия налоговым органом решения от 24.09.2007 № 000040, является не соответствующим изложенным нормам Федерального закона № 269-ФЗ.

Довод подателя апелляционной жалобы о том, что Федеральным законом № 269-ФЗ не установлен порядок возврата (зачета) декларационного платежа, суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку налогоплательщик не просил возвратить или зачесть сумму уплаченного декларационного платежа в счет задолженности по НДФЛ, налогоплательщик просил провести корректировку сумм НДФЛ с учетом сумм уплаченного декларационного платежа.

Требования о том, что право налогоплательщика считаться исполнившим обязанность по уплате налогов при уплате декларационного платежа, реализуется путем зачета сумма декларационного платежа в счет задолженности по НДФЛ или ЕСН, Федеральным законом № 269-ФЗ не установлено. Из положений Федерального закона следует, что физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по уплате НДФЛ.

Кроме того, несмотря на то, что лицевой счет, является формой внутреннего контроля за надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и других обязательных платежей, он должен содержать достоверные сведения о действительных обязательствах налогоплательщика перед бюджетом.

Действия налогового органа, выразившееся в отказе скорректировать сведения лицевого счета в целях их соответствия действительности, противоречат требованиям статье 45, 46 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают права налогоплательщика тем, что состояние лицевых счетов Общества препятствует получению им сведений (справки) об отсутствии задолженности. Наличие или отсутствие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам перед бюджетом является одним из критериев успешности его предпринимательской деятельности, добросовестности и финансовой стабильности, поэтому включение в справку задолженности (без правовых оснований) нарушает права и законные интересы организации, предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, создает препятствия для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что отказ налогового органа по корректировке лицевых счетов по НДФЛ противоречит требованиям статей 45, 46 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права налогоплательщика, и признал письмо налогового органа от 24.03.2008 № 13-11/2326 недействительным, а действия налогового органа, выразившиеся в отказе проведения зачета (корректировки) лицевых счетов с учетом уплаченного декларационного платежа – незаконными.

В силу изложенного основания для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части отсутствуют.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы налогового органа, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на налоговый орган.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 28.07.2008 по делу № А75-3289/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

О.А. Сидоренко

Л.А. Золотова