Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А46-15757/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Город Омск

07 ноября 2008 года

                                                        Дело № А46-15757/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  01 ноября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 ноября 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Сидоренко О.А., Золотова Л.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Радченко Н.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4866/2008) общества с ограниченной ответственностью «Независимая Факторинговая Компания» города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 19.08.2008 по делу № А46-15757/2008 (судья Глазков О.В.),

по заявлению  общество с ограниченной ответственностью «Независимая Факторинговая Компания»

к  Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска

о признании недействительным в части решения №1037 от 24.06.2008

при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя: Ильчук И.С. по доверенности от 06.03.2007;

от заинтересованного лица: Рожкина Г.В. по доверенности от 23.07.2008 №15-10; Куличенко Т.И. по доверенности от 01.10.2007 №15-15

УСТАНОВИЛ:

Решением от 19.08.2008 по делу № А46-15757/2008 Арбитражный суд Омской области отказал обществу с ограниченной ответственностью «Независимая Факторинговая Компания» города Омска (далее – ООО «НФК», заявитель, налогоплательщик) в признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (далее по тексту ИФНС по КАО, заинтересованное лицо, налоговый орган) от 24.06.2008 №1037 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 13970 руб.

В обоснование решения суд указал, что ООО «НФК» необоснованно заявил к вычету 13970 руб., поскольку в представленной налоговой декларации им осуществлено занижение налоговой базы на суммы превышения дохода, полученного при прекращении обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования по факторинговым операциям.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить и принять новый судебный акт о признании частично недействительным решения ИФНС по КАО от 24.06.2008 № 1037 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога в сумме 13970             руб.  В апелляционной жалобе ООО «НФК» указывает на то, что в силу ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) является, в частности, передача имущественных прав, а не их приобретение финансовым агентом, что имеет место по договорам финансирования под уступку денежного требования (факторинга); пункт 2 ст.155 НК РФ не применим к заключенным договорам, поскольку данная норма определяет налоговую базу при уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации (работ, услуг), а не при получении им такого требования, что ООО «НФК» не производилось; дисконт от факторинговой деятельности признается долговым обязательством, которые в силу ст.149 п.2 пп.12 НК РФ не подлежат обложению НДС как инструмент срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).   

В представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган указал, что перечень не подлежащих налогообложению операций установлен ст.149 НК РФ и является исчерпывающим, расширительному толкованию не подлежит, среди данных операций услуг в рамках договора факторинга не указано; финансовому агенту (ООО «НФК») по договорам передавалось имущественное право требования у должника, которое в силу ст.146 НК РФ является объектом обложения НДС; ст.155 п.2 НК РФ оговаривает случае определения налоговой базы как суммы превышения дохода, полученного новым кредитором над суммой расходов на приобретение этого требования, не только при последующей уступке этого требования, но и при прекращении соответствующего обязательства.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, установил, что ИФНС по КАО  была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Независимая Факторинговая Компания», представленной 09.01.2008  за октябрь 2007 года.

В представленной уточненной декларации отражено, что заявленная налоговая база составляет 220950 руб., сумма НДС с указанной налоговой базы – 39771 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету составила 96973 руб. Таким образом, по итогам операций за октябрь сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет составила 57202 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки было выявлено, что ООО «НФК» в проверяемый период в разделе 9 «Операции, не подлежащие налогообложению» налоговой декларации отразил 1784242 руб. как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС на основании ст.149 п.2 пп.12 НК РФ.

По требованию налогового органа в обоснование сумм, заявленных в качестве необлагаемых, ООО «НФК» были представлены первичные документы, подтверждающие заключение и исполнение договоров финансирования под уступку  денежного требования (факторинга).

Считая, что данные сделки не предусмотрены в ст.149 НК РФ, перечень которой является исчерпывающим, налоговый орган указал в акте проверки на необходимость увеличения налоговой базы на сумму доходов от договоров финансирования под уступку денежного требования..

В связи с выявленными нарушениями налоговым органом принято решение № 1037 от 24.06.2008 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В тексте решения со ссылкой на обстоятельства, выявленные актом проверки, указывается на то, что в нарушение ст.146 п.1 , ст.155 п.2 НК РФ в налоговую базу ООО «НФК» не была включена сумма превышения сумм доходов  над суммой расходов при уступке права требования в момент прекращения соответствующего обязательства, в связи с чем по данным налогового органа налоговая база занижена на 77611,58 руб. и составляет 298562 руб., сумма НДС к уплате составляет 53741 руб., т.е. занижена на 13970 руб.

С учетом того, что по данным налоговой декларации причиталось к уменьшению в бюджет 57383 руб., в сумме 13970 руб. было отказано в возмещении из бюджета.

Таким образом, оспариваемым решением  ИФНС по КАО решила возместить ООО «НФК» 43413 руб., отказать в возмещении 13970 руб.

Полагая, что указанное решение в части отказа в возмещении НДС в сумме 13970 руб. принято с нарушением норм действующего законодательства и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «НФК» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 24.06.2008 №1037 в названной части.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований было отказано. Апелляционная инстанция по апелляционной жалобе заявителя рассматривает вопросы законности вынесенного решения в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, находит апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению, а решение по делу законным и обоснованным исходя из следующего.

Понятие объекта налогообложения приводится в ст.38 НК РФ. Согласно данной норме объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем по смыслу ст.39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Применительно к данному определению важно исходить из того, что же представляют собой товары, работы и услуги. Понятие данных категорий также заложено в ст.38 НК РФ, согласно которой, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой - признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 824 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование) (ст.826 НК РФ).

Как следует из пункта 2 данной статьи, при уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после наступления этого события.

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации (статья 825 ГК РФ).

            Из имеющихся в материалах дела первичных документов, следует, что ООО «НФГ» (Финансовый агент) заключала договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) с ИП Хайло А.Н., ИП Станченковым С.В., ИП Алехиной Н.М., ООО «Омсквинторг».

Согласно условиям данных договоров Финансовый агент передает Клиенту оговоренную в договоре денежную сумму  в счет денежного требования клиента по поставкам товаров по названным в договоре факторинга договорам поставки. Клиент же уступает Финансовому агенту денежное требование (возникшее или возникающее в будущем) с должника по договору поставки.

Финансирование осуществляется в течении 2-х дней с момента подписания договора путем перечисления денежных средств на расчетный счет Клиента. Клиент же обязан уведомить должника о состоявшейся уступке прав и передать это уведомление Финансовому агенту  в течении 1 дня с момента подписания договора с оригиналами товарных накладных и счетов-фактур.

Таким образом, анализ действующих норм права и фактически заключенных договоров позволяет сделать вывод, что целью заключения договора финансирования под уступку денежного требования является получение финансирования, которое рассматривается как предоставление денежных средств в 2-х дневный срок после заключения договора.  

При этом, поскольку Клиент обязан передать финансовому агенту права требования в отношении своих должников, договор финансирования под уступку денежного требования является возмездным и двусторонним.

Следовательно, предмет договора – финансирование за право получения требования с должника Клиента является по смыслу ст.38 НК РФ ничем иным как финансовой услугой, результаты которой (выгода от получения денежных средств не от клиента, а от агента, зачастую еще до наступления обязанности Клиента оплатить стоимость полученных товаров) не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу возмездности данной услуги, она охватывается понятием  реализации, приведенным в ст. 39 НК РФ, следовательно, подпадают под понятие объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, оговоренным в ст. 146 НК РФ.

При этом, само денежное требование, переданное финансовому агенту, не является платой за услуги, оказанные им клиенту, а стоимость данной услуги приведенных выше норм права и текстов договоров определяется как разница между полученным финансированием и стоимостью полученных от должника по договорам поставки денежных средств.

Порядок определения налоговой базы урегулирован ст.153 НК РФ. По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

   В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 настоящей главы.

Статья 155 устанавливает особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего