Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2008 по делу n А81-675/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

30 октября 2008 года

Дело № А81-675/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  30 октября 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Сидоренко О.А., Золотовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Лиопа А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4107/2008) индивидуального предпринимателя Манакина Николая Васильевича на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.06.2008 по делу № А81-675/2008 (судья Малюшин А.А.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Манакина Николая Васильевича

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа

о признании недействительным постановления от 28.02.2007 № 717

представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились;

УСТАНОВИЛ:

Решением от 26.06.2008 по делу № А81-675/2008 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа отказал в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Манакина Николая Васильевича (далее по тексту – предприниматель Манакин Н.В., налогоплательщик) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее по тексту – ИФНС РФ по г. Ноябрьску ЯНАО, налоговый орган) от 28.02.2007 № 717 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что статьей 3 Федерального закона от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» установлено, что при уплате декларационного платежа физическое лицо считается исполнившим обязанности по уплате налогов и представлению налоговых деклараций в части дохода, из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, следовательно, возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности возникает в том случае, когда размер выявленного за прошлые годы дохода, с которого не были уплачены налоги, будет больше, чем размер дохода, с которого декларационный платеж уплачен. При этом указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 марта 2007 года и предусматривает освобождение от налоговых обязательств по уплате налога на доходы физических лиц и единого социального налога и представлению налоговых деклараций физических лиц в случае, если налогоплательщик самостоятельно исчислил и уплатил декларационный платеж.

Оценив представленные в материалы дела документы, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что предпринимателем не доказан факт самостоятельного установления обязательства по уплате налогов, поскольку в материалы дела не представлены расчеты сумм доходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, из которых предпринимателем исчислен декларационный платеж в суммах 59 709 руб. 88 коп. и 84 414 руб. 20 коп. по налоговым обязательствам возникшим до 01.01.2006.

Решением же налогового органа от 29.12.2006 № 15573 подтверждается факт занижения предпринимателем в проверяемый период общей суммы дохода от предпринимательской деятельности, отраженной в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, а единый социальный налог за 2003 год вообще не исчислялся.

Кроме того, декларационный платеж уплачен предпринимателем уже после получения акта выездной налоговой проверки и вынесения решения от 29.12.2006 № 15573, которое послужило основанием для принятия оспариваемого предпринимателем решения о принудительном взыскании налога, пени, штрафов, в связи с чем уплата декларационного платежа не может повлиять на его законность.

Предприниматель Манакин Н.В. в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также нарушением судом первой инстанции норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению предпринимателя, суд первой инстанции неверно применил положения Федерального закона от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами», которые не связывают право налогоплательщика на уплату декларационного платежа с фактом вручения ему акта выездной налоговой проверки.

Предприниматель считает не соответствующим материалам дела вывод суда об отсутствии доказательств того, что налогоплательщик самостоятельно исчислил сумму декларационных платежей, поскольку факт самостоятельного исчисления декларационного платежа подтверждается текстами платежных документов, где указана конкретная сумма декларационного платежа.

Налоговый орган в соответствии с представленным суду письменным отзывом на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению. По мнению налогового органа, если физическое лицо, получившее доход от предпринимательской деятельности, уплатило декларационный платеж уже после получения им акта выездной налоговой проверки, что имело место в данном случае, то физическое лицо подлежит привлечению к налоговой ответственности с начислением пеней на сумму выявленной недоимки.

Также налоговый орган указывает на то, что Федеральный закон от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» вступил в силу с 1 января 2007 года, не имеет обратной силы, а решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности было принято 29.12.2006, то есть до вступления в силу данного Федерального закона, в силу чего положения данного закона не могут влиять на законность решения налогового органа.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили. От предпринимателя Манакина Н.В. поступило письменное ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в его отсутствие. Ходатайство судом удовлетворено.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом 28.02.2007 было принято решение № 717 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, в соответствии с которым с предпринимателя Манакина Н.В. подлежат взысканию 112 037 руб. 78 коп., в том числе недоимки по налогам в сумме 114 870 руб., пени в сумме 16 425 руб. 25 коп., штрафы в сумме 980 742 руб. 53 коп. Данное решение принято в связи с неисполнением требований об уплате налогов, пени, штрафов, указанных в данном решении.

Предприниматель Манакин Н.В. обратился в суд с требованием о признании недействительным постановления налогового органа от 28.02.2007 № 717 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, ссылаясь на то, что данное постановление было принято налоговым органом на основании решения от 29.12.2006 № 15573 (исх. № 2.12.-29/15573) о привлечении предпринимателя Манакина Н.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, однако, без учета того, что 22.06.2007 им в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» был уплачен декларационный платеж в общей сумме 144 124 руб. 08 коп., что подтверждается приходными кассовыми ордерами №№ 66,67, в связи с чем полагает, что постановление налогового органа от 28.02.2007 № 717 не соответствует действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований предпринимателя отказано.

Означенное решение обжалуется предпринимателем Манакиным Н.В. в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» (далее по тексту – Федеральный закон № 269-ФЗ), вступившим в силу с 01.03.2007, налогоплательщикам предоставлена возможность физическим лицам исполнить обязанность по уплате налогов в отношении доходов, полученных до 1 января 2006 года и подлежащих налогообложению в Российской Федерации посредством уплаты устанавливаемого настоящим Федеральным законом декларационного платежа.

Декларационный платеж, в силу пункта 2 статьи 1 Федерального закона № 269-ФЗ, – это сумма денежных средств, уплачиваемая физическими лицами в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Статья 2 данного Федерального закона устанавливает, что физические лица вправе в период со дня вступления в силу настоящего Федерального закона и до 1 января 2008 года самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж.

Декларационный платеж рассчитывается исходя из суммы доходов физического лица, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не были уплачены налоги (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды), и ставки 13 процентов вне зависимости от видов доходов и применявшихся к ним налоговых ставок. При этом в расчетном документе физическим лицом указывается наименование платежа "Декларационный платеж".

Декларационный платеж уплачивается через банк в наличной или безналичной форме на счета территориальных органов Федерального казначейства. Банки обязаны обеспечить открытость и доступность для любого заинтересованного физического лица сведений о реквизитах счетов территориальных органов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения расчетных документов на перечисление декларационного платежа.

Факт уплаты декларационного платежа подтверждается расчетным документом с отметкой банка о его исполнении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 269-ФЗ физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа в соответствии с настоящим Федеральным законом, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по:

1) уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога);

2) представлению налоговой декларации (деклараций) по налогу на доходы физических лиц (подоходному налогу) и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).

Пункт 2 статьи 3 Федерального закона № 269-ФЗ устанавливает, что физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа в соответствии с настоящим Федеральным законом, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются также исполнившими свои обязанности по:

1) уплате единого социального налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов;

2) представлению налоговой декларации (деклараций) по единому социальному налогу с полученных ими доходов и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).

По смыслу изложенной статьи 3 Федерального закона № 269-ФЗ при уплате декларационного платежа, налогоплательщик освобождается от обязанности по уплате налогов и представлению налоговых деклараций в части дохода, из которого рассчитан декларационный платеж.

Таким образом, указанным Федеральным законом установлены следующие ограничения для уплаты декларационного платежа:

- декларационный платеж рассчитывается только в отношении доходов подлежащих налогообложению, полученных до 1 января 2006 года;

- декларационный платеж самостоятельно рассчитывается и уплачивается физическим лицом в период с 1 марта 2007 до 1 января 2008 года.

То есть, в период с 1 марта 2007 года и до 1 января 2008 года физическое лицо, в отношении доходов, полученных им до 1 января 2006 года и подлежащих налогообложению, имеет право самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж.

Каких-либо иных ограничений для реализации налогоплательщиком права на уплату декларационного платежа, в том числе, таких как его уплата после получения акта налоговой проверки, или решения налогового органа, которыми установлена неуплата налогов, или требования налогового органа об уплате недоимки Федеральным законом не предусмотрено. Как не предусмотрено законом и невозможности реализации данного права в случае, если акт или решение налогового органа приняты до вступления в силу Федерального закона № 269-ФЗ.

Таким образом, даже, если налоговым органом принято решение, которым доначислены физическому лицу суммы налога к уплате, направлено требование об уплате этой недоимки, принятые меры принудительного взыскания недоимки, но фактически задолженность не взыскана до 1 января 2008 года, то при соблюдении указанных условий Федерального закона № 269-ФЗ, физическое лицо имеет право в период с 1 марта 2007 года и до 1 января 2008 года уплатить с доходов полученных до 1 января 2006 года декларационный платеж, и считаться исполнившим обязанность по уплате единого социального налога и налога на доходы физических лиц в части дохода, из которого рассчитан этот платеж.

Если же сумма недоимки в период до 1 января 2008 года налоговым органом взыскана, то налогоплательщик лишается предусмотренной статьей 3 Федерального