Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2008 по делу n   А70-5900/13-2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

25 марта 2008 года

                                                   Дело №   А70-5900/13-2007

Резолютивная часть постановления объявлена  18 марта 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 марта 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Золотовой Л.А.

судей  Рыжикова О.Ю., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-506/2008) межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области

от 12.12.2007 по делу №  А70-5900/13-2007 (судья Безиков О.А.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества «Запсибгазпром»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области

о признании недействительными решений №№ 4, 614 от 16.08.2007,

при участии в судебном заседании представителей: 

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области       – Лушникова Л.А. (паспорт, доверенность № 40  от 09.01.2008 сроком действия до 31.12.2008 года);

от открытого акционерного общества «Запсибгазпром» – Фомина Е.В. (паспорт, доверенность № 250 от 18.12.2007  сроком действия до 31.12.2008);

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Запсибгазпром» (далее – ОАО «Запсибгазпром», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области (далее – МИФНС № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области, Инспекция) о признании недействительными решения № 4 от 16.08.2007 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (НДС), заявленной к возмещению и решения № 614 от 16.08.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции требования налогоплательщика удовлетворены частично.

В апелляционной жалобе МИФНС № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области полагая, что судом неправильно применены нормы материального права (статьи 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ и пункты 13, 16, 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость) и неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, просит принятое по настоящему делу решение арбитражного суда в части удовлетворения требований Общества отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

 По мнению подателя жалобы, ОАО «Запсибгазпром» в установленном порядке не подтвердило право на налоговый вычет по НДС в сумме 15 698 471,2 руб., 4 576 271,19 руб. (ООО «Тюменьтрансгаз»), 122 033,9 руб. (ООО «Югранефть»), поскольку выявленные нарушения в правильности ведения бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций Общества не позволяют с достоверностью судить о праве налогоплательщика на налоговый вычет по исчисленным авансам в июне 2006 года.

Также, по мнению Инспекции, признание судом недействительным решения № 614 от 16.08.2007 о привлечении к налоговой ответственности является необоснованным, так как сумма штрафа исчислена в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в том числе с учетом неправомерно заявленной к возмещению суммы НДС.

ОАО «Запсибгазпром» представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором Общество, указывая на необоснованность доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом положений указанной статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также, принимая во внимание, что от Общества не поступило возражений в связи с рассмотрением решения арбитражного суда в части, суд апелляционной инстанции проверяет законность вынесенного судом первой инстанции акта в части удовлетворения требований ОАО «Запсибгазпром» по эпизодам, связанным с отказом в праве на налоговый вычет по НДС в сумме 15 698 471,2 руб., 4 576 271,19 руб. (ООО «Тюменьтрансгаз»), 122 033,9 руб. (ООО «Югранефть»), а также в части признания недействительным решения Инспекции № 614 от 16.08.2007 о привлечении ОАО «Запсибгазпром» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

ОАО «Запсибгазпром» 20.04.2007 в МИФНС № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области представлена уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2006 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 16 035 794 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт проверки № 9 от 16.07.2007 и вынесены решения:

- № 4 от 16.08.2007 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 16 035 794 руб.;

- № 614 от 16.08.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в размере 4 120 723,96 руб. также данным решением начислены пени в сумме 802 589,14 руб. и предложено уплатить недоимку в размере 20 603 619,79 руб.

Общество, полагая, что отказ в возмещении НДС, привлечение к ответственности и доначисление налога и пени являются неправомерными, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции № 4 и 614 от 16.08.2007.

Решением арбитражного суда Тюменской области от 12.12.2007 по делу № А70-5900/13-2007 требования Общества удовлетворены в части признания недействительным:

- решения № 4 от 16.08.2007 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, в части отказа в возмещении НДС в сумме 15 876 093, 17 руб.;

- решения № 614 от 16.08.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование принятого решения суд первой инстанции указал, что в части предъявления к вычету суммы НДС по сделке с ООО «Тюменьтрансгаз» Обществом соблюдены все обязательные условия применения вычетов по НДС, в связи с чем отказ налогового органа в возмещении налога в данной части является неправомерным. В части обоснованности отнесения Обществом в состав налоговых вычетов НДС в сумме 122 033,9 руб. по сделке с ООО «Югранефть», суд пришел к выводу, что нарушения, допущенные налогоплательщиком в бухгалтерском учете, не лишают последнего права на предъявление данных сумм налога к вычету.

В части признания недействительным решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения суд первой инстанции посчитал неправомерным исчисление штрафа со всей суммы не принятых вычетов по НДС.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется налоговым органом в Восьмой арбитражный апелляционный суд в части удовлетворения требований ОАО «Запсибгазпром».

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в оспариваемой части в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В уточненной декларации по НДС за декабрь 2006 Обществом, в том числе заявлено право на налоговый вычет по НДС в размере 15 698 471,2 руб. и 4 576 271,19 руб. с суммы оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих отгрузок товаров в адрес ООО «Тюменьтрансгаз».

Основанием для отказа в праве на налоговый вычет по НДС в указанном размере послужили выводы налогового органа о не подтверждении налогоплательщиком заявленной суммы вычета первичными документами.

Так Инспекция указывает, что номер и дата счета-фактуры, зарегистрированный в книге продаж  при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, должны совпадать с номером и датой счета-фактуры, зарегистрированной в книге покупок в период отгрузки. Однако 16.12.2006 в книге покупок за декабрь 2006 года зарегистрирована счет-фактура за номером 344783, служащая основанием для вычета полученным авансам с суммой НДС 15 698 471,2 руб., а в книге продаж зарегистрирован счет-фактура за номером 002875 с суммой НДС 17 899 496,52 руб., в связи с чем Инспекция делает вывод, что отсутствует документальное подтверждение авансов.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в данной части, суд первой инстанции исходил из того, что сам по себе факт нарушения Обществом порядка ведения книги покупок и книги продаж, а также факт неправильного отражения хозяйственных операций  не могут являться основанием для отказа в праве на налоговый вычет.

Апелляционная инстанция поддерживает позицию суда по следующим основаниям.

Согласно статьям 153, 154, 166 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (статья 153 НК РФ).

 В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 главы 21 Кодекса (статья 154 НК РФ). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Исходя из положений статей 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что между Обществом (продавец) и ООО «Тюменьтрансгаз» (покупатель) заключен договор № 009436-П-11 от 30.03.2006 купли-продажи недвижимого имущества (л.д. 105 т. 1) и дополнительное соглашение к нему от 29.06.2006 (л.д. 110. т.1).

Во исполнение принятых обязательств по договору покупателем Обществу был перечислен аванс путем передачи векселей на сумму 1 200 000 000 руб., в том числе по договору № 009436-П-11 на сумму 419 027 500 руб. (акт № 467 приема-передачи векселей от 29.06.2006 – л.д. 113 т.1).

Обществом на полученный аванс выставлен счет-фактура № 000493 от 29.06.2006 на сумму 419 027 500 руб., в т.ч. НДС в размере 63 919 449 руб. (л.д. 117 т. 1).

С данного аванса налог в размере  63 919 449 руб. уплачен Обществом в бюджет, что нашло отражение в дополнительном листе № 1 книги продаж за июнь 2006 (л.д. 115 т.1) и привело к сдаче уточненной налоговой декларации по НДС за июнь 2006 года л.д. 126-135 т. 1).

15.12.2006 зарегистрирован переход права собственности от продавца к покупателю на недвижимое имущество, являющееся предметом договора № 009436-П-11 от 30.03.2006, что явилось основанием выставления счета-фактуры № 002875 от 16.12.2006 (л.д. 136 т. 1).

 Согласно договору купли-продажи № 009436-П-11 рыночная стоимость имущества составила 371 939 700 руб., в том числе НДС. Согласно данным бухгалтерского учета остаточная стоимость проданного имущества составила 264 738 575,70 руб.

Налогооблагаемая база от реализации вышеуказанных объектов составила 117 341 143,88 руб., в т.ч. НДС -17 899 496,52 руб., а сумма реализованного недвижимого имущества, необлагаемого НДС составила 254 598 556,12 руб. (книга продаж, графа 9 «продажи, освобождаемые от налога»), стоимость продаж без НДС составила 99 441 647,36 руб.

Счет-фактура № 002875 от 16.12.2006 был зарегистрирован в Книге продаж за декабрь 2006 года.

При частичном закрытии авансов по бухгалтерской справке № 344783 (л.д. 137 т.1) от 16.12.2006 на сумму 102 912 200 руб. были сделаны соответствующие записи в Книге покупок за декабрь 2006 г. и вместо номера и даты счета-фактуры продавца были поставлены номер и дата бухгалтерской справки. Вычет по НДС по вышеуказанной справке составил 15 698 471,20 руб.

При частичном закрытии аванса, полученного от ООО «Тюменьтрансгаз» в марте 2007 г. по бухгалтерской справке № 345037 (л.д. 140 т. 1) от 31.03.2007 в сумме 30 000 000 руб. были произведены соответствующие записи в дополнительном листе Книги покупок за декабрь 2006 г. В графе Книги покупок, в которой указываются дата и номер счета-фактуры продавца, встали даты создания и номера записей, созданных в Книге покупок для отражения вычета по НДС (31.03.2007 № 1339, 1354,