Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по делу n А75-2825/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

На основании статьи 26 Федерального закона № 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Таким образом, начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов возможно только с определенного момента – по итогам отчетного периода и с учетом порядка, установленного приведенными выше нормами. Начисление пеней по ежемесячным авансовым платежам не предусмотрено Федеральным законом № 167-ФЗ.

Данный вывод, основанный на изложенных выше нормах действующего законодательства, соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленум от 26.07.2007 № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Так согласно пункту 3 данного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в отличие от регулирования, установленного Кодексом, Федеральный закон № 167-ФЗ не предусматривает нормы, распространяющей на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления пеней, установленный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Пункт 1 статьи 26 Закона № 167-ФЗ определяет, что пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате страховых взносов. В силу статьи 24 Закона о пенсионном страховании страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это суммы, подлежащие уплате за отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации).

Таким образом, в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов.

При этом суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о невозможности применения к рассматриваемым правоотношениям положений указанного Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской федерации от 26.07.2007 № 47 по причине того, что данный порядок исчисления пеней введен только с 3-го квартала, а в данном случае пени начислены на задолженность 2003 года.

Во-первых, вывод о том, что пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежат начислению поквартально, следует из изложенных выше норм действующего как в 2003, так и действующего на сегодняшний день, законодательства. Каких-либо изменений относительно порядка их исчисления пеней в указанные нормативно-правовые акты за период с 2003 года внесено не было. То есть порядок начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование заключающийся в их начислении по итогам квартала, а не месяца существовал уже в 2003 году, и с тех пор не менялся.

Во-вторых, указанное Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации не относится к нормативно-правовым актам, устанавливающим какие-либо права и обязанности. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации законодательно наделен полномочиями по толкованию применения законодательства Российской Федерации, касающегося сфер деятельности хозяйствующих субъектов, в связи с чем, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации носят официальный разъяснительный характер и имеют существенное значение для правильного применения закона при разрешении конкретных дел.

Таким образом, Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 47 не вводило новых норм права, а лишь разъяснило действующие законы и сложившиеся на их основе отношения.

Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в сумме 771 795 руб. 67 коп. и на накопительную часть пенсии в сумме 74 597 руб. 33 коп. рассчитаны были помесячно.

Таким образом, расхождение в сумме начисленных пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по данным налогового органа и по данным органа Пенсионного фонда (который пени начислял поквартально) в сумме 620 228 руб. 79 коп. – на страховую часть трудовой пенсии, в сумме 65 909 руб. 05 коп. – на накопительную часть трудовой пенсии, является незаконно начисленными суммами пеней.

При этом суд апелляционной инстанции не принимает ссылку налогового органа на то, что акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 04.10.2007 были подписаны Обществом без разногласий, поскольку в материалах дела имеются акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, датированные более поздней датой – 14.01.2008, в которых налогоплательщик указывает на несогласие с пенями в сумме 65 909 руб. 05 коп., начисленными налоговым органом помесячно.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов – Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные приказом МНС России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411.

При этом лицевой счет, являющийся формой внутреннего контроля за надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и других обязательных платежей, должен содержать достоверные сведения о действительных обязательствах налогоплательщика перед бюджетом.

Недостоверность сведений в карточке лицевого счета вследствие, в том числе указания в них данных не соответствующих действительности, может повлечь за собой повторное направление требований об уплате налогов, пеней и других обязательных платежей, иные негативные для налогоплательщика последствия.

Действия налогового органа, выразившееся в отказе сторнировать (уменьшить) начисленные пени, которые незаконно начислены, соответственно, обязанности по уплате которых у налогоплательщика не имеется, противоречат требованиям статье 45, 46 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают права налогоплательщика тем, что состояние лицевых счетов Общества препятствует получению им сведений (справки) об отсутствии задолженности. Наличие или отсутствие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам перед бюджетом является одним из критериев успешности его предпринимательской деятельности, добросовестности и финансовой стабильности, поэтому включение в справку в качестве задолженности пени (без правовых оснований) нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности, создает ей препятствия для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности.

Указанный налоговым органом приказ МНС России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411 утратил силу с 1 августа 2005 года в связи с изданием Приказа ФНС РФ от 12.05.2005 № ШС-3-10/201@, которым утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Данные Рекомендации устанавливают порядок организации работ по формированию базы данных «Расчеты с бюджетом» местного (далее - карточка «РСБ») и регионального уровня, то есть нацелены на фиксацию действительного положения вещей в части начисления налогов и их уплаты.

Суд апелляционной инстанции считает неправомерной ссылку суда первой инстанции на порядок принятия решений о признании безнадежными ко взысканию и списания недоимки, поскольку, недоимкой в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пенями в силу статьи 26 Федерального закона № 167-ФЗ, признается установленная названной статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом сроки.

Однако, как правильно указывает налогоплательщик, незаконно начисленную налоговым органом сумму пени нельзя признать определенной законом пеней или недоимкой, предусмотренных законом обязанности и оснований уплачивать данную сумму, у налогоплательщика не имеется. Такая сумма не является реальной задолженностью перед бюджетом, следовательно, и применять порядок признания ее безнадежной и списывать нельзя.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает незаконными и нарушающими права налогоплательщика действия по отказу налогового органа сторнировать (уменьшить) незаконно начисленные Обществу пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 686 137 руб. 84 коп.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене, требования Общества – удовлетворению.

Пункт 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусматривает, что резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В качестве способа восстановления нарушенного права налогоплательщика суд апелляционной считает необходимым обязать налоговый орган сторнировать (уменьшить) в базе данных «Расчеты с бюджетом» незаконно начисленные Обществу пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 686 137 руб. 84 коп., в том числе: по взносам па страховую часть трудовой пенсии в сумме 620 228 руб. 79 коп., по взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 65 909 руб. 05 коп. за период с 21.01.2004 по 02.12.2005.

В связи с удовлетворением апелляционной жалобы Общества и удовлетворением заявленных Обществом требований, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции и за подачу апелляционной жалобы относятся на налоговый орган.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктами 2, 3 части 1 и пунктом 3 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 09.06.2008 по делу № А75-2825/2008 отменить. Принять по делу новый судебный акт.

Требования общества с ограниченной ответственностью «Нефтеспецстрой» удовлетворить.

Признать незаконными действия должностного лица налогового органа – заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, выразившихся и отказе сторнировать (уменьшить) начисленные обществу с ограниченной ответственностью «Нефтеспецстрой» пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 686 137 руб. 84 коп., в том числе: по взносам па страховую часть трудовой пенсии в сумме 620 228 руб. 79 коп., по взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 65 909 руб. 05 коп. за период с 21.01.2004 по 02.12.2005, отраженном в письме от 06.03.2008 №04-02-33/1137, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре сторнировать (уменьшить) в базе данных «Расчеты с бюджетом» незаконно начисленные обществу с ограниченной ответственностью «Нефтеспецстрой» пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 686 137 руб. 84 коп., в том числе: по взносам па страховую часть трудовой пенсии в сумме 620 228 руб. 79 коп., по взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 65 909 руб. 05 коп. за период с 21.01.2004 по 02.12.2005.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, находящейся по адресу: Тюменская область, город Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, 2, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Нефтеспецстрой», ОГРН 1028601355210, находящегося по адресу: Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ, город Мегион, ул. Нефтепромышленная, 20, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, из которых 2 000 рублей – уплаченных по платежному поручению от 25.04.2008 № 9082901515 на сумму 2 000 рублей при обращении в суд первой инстанции, 1 000 рублей – уплаченную по платежному поручению от 30.06.2008 № 9082902501 на сумму 1 000 рублей при подаче апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского