Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2008 по делу n А46-13993/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При этом статья 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации подразумевает под дотацией межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования.

Согласно абзацам 2 и 3 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Под субвенцией надлежит понимать форму финансовой помощи посредством выделения одним бюджетом другому, предпринимателям, юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными предприятиями, бюджетных средств на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов; субсидия же есть пособие, также предоставляемое бюджетом иному бюджету, юридическим лицам и гражданам для финансирования определенных мероприятий, также обладающая целевым характером ее расходования.

При этом подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает, что налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как правомерно было установлено судом первой инстанции, предоставление гражданам льгот по оплате электрической энергии и коммунальных услуг, в соответствии с которыми происходило возмещение ОАО «Омская энергосбытовая компания» затрат, предусмотрено, в том числе Федеральным законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах»; Федеральным законом от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ»; Законом РФ от 15.01.1993 № 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев РФ и Полных кавалеров орденов Славы»; Законом РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС»; Законом Омской области от 01.03.2004 № 512-03 «О государственных наградах Омской области, наградах высших органов государственной власти Омской области и почетных званиях Омской области»; Законом Омской области от 20.12.2004 № 585-03 «О социальной поддержке в Омской области отдельных категорий граждан»; Законом РФ «О реабилитации жертв политических репрессий»; Постановлением Главы администрации (Губернатора) Омской области от 28.06.1999 № 267-п «О мерах социальной защиты членов семей умерших Героев Социалистического труда и Полных кавалеров ордена Трудовой Славы», а также иными федеральными законами и нормативными правовыми актами Омской области и органов местного самоуправления г. Омска и иных муниципальных образований на территории Омской области.

Денежные средства федерального и регионального бюджетов, направленные на возмещение разницы в стоимости электрической энергии, возникшей в связи с отклонением тарифа, установленного в силу Федерального закона от 14.04.1995 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» решением Региональной энергетической комиссией Омской области от 30.11.2004 № 90/33 и приказом Региональной энергетической комиссией Омской области от 11.11.2005 № 89/35, от стоимости поставленной указанным льготным категориям граждан тепловой энергии, по убеждению Восьмого арбитражного апелляционного суда, не могут быть признаны ни финансовой помощью ОАО «Омская энергосбытовая компания», ни направленными на пополнение его фондов специального назначения, в счет увеличения его доходов, ни иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации увеличивающими облагаемую НДС базу.

Изложенное в полной мере подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 08.02.2005 № 11708/04, Определениях от 28.12.2007 № 17358/07, от 23.01.2008 № 186/08, от 13.03.2008 № 2928/08, от 20.03.2008 № 3434/08, от 03.04.2008 № 4678/08, от 18.04.2008 № 4245/08.

Заключенный Обществом и Министерством труда и социального развития Омской области договор от 22.09.2005 № 00-557-Л не является государственным контрактом на поставку энергии, иных договоров на поставку энергии между указанными лицами, как усматривается из материалов дела, не заключалось, следовательно, поставка энергии гражданам, пользующимся льготами, не является реализацией ее бюджетам в лице Министерства труда и социального развития Омской области, а полученные бюджетные денежные средства не представляют собой оплату за реализованную им (бюджетам) энергию. То же самое относится и к договору от 31.05.2005 № 00-200Л о порядке возмещения затрат, связанных с предоставлением льгот на оплату жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан.

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа об обязательном включении в силу статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в базу по НДС полученных спорных сумм из бюджета как доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), поскольку какой-либо реализации между ОАО «Омская энергосбытовая компания» и Министерством труда и социального развития Омской области не происходило.

При этом, суд апелляционной инстанции находит несостоятельной ссылку налогового органа на пункт 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, которым определено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы), так как регулирующие порядок обложения НДС нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, являются специальными, имеющими приоритет над устанавливающими общие принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения нормами статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, что в полной мере соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе, в Постановлении от 14.05.2003 № 8-П, Определениях от 05.10.2000 № 199-О, от 01.12.1999 № 211-О.

При этом суд апелляционной инстанции считает, что изложенные выше выводы не опровергаются тем обстоятельством, что, как указывает в апелляционной жалобе налоговый орган, законом меры государственной поддержки льготных категорий граждан названы расходными обязательствами Российской Федерации, расходными обязательствами Омской области.

Действительно, указанные меры государственной поддержки льготных категорий населения являются расходными обязательствами, под которыми статья 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации понимает обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда).

Подобные расходные обязательства в соответствии с пунктом 1 статьи 84, пунктом 4 статьи 85 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также пунктом 7 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» финансируются за счет субвенций из федерального бюджета. Финансирование социальной защиты за счет субсидий осуществляется на основании пункта 2 статьи 132 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым в целях предоставления бюджетам субъектов РФ субсидий для долевого финансирования приоритетных социально-значимых расходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в составе федерального бюджета может быть образован Федеральный фонд софинансирования социальных расходов.

Условия и порядок предоставления и расходования указанных субсидий устанавливаются федеральными законами и (или) нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

В частности, выделение из федерального бюджета субсидий на обеспечение мер социальной поддержки в 2006 году осуществлялось на основании статьи 40 Федерального закона от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год». В соответствии с пунктом 3 указанной статьи предоставление субсидий из Федерального фонда софинансирования социальных расходов осуществляется в 2006 году в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Такой порядок в 2006 году регулировался Правилами предоставления и перераспределения в 2006 году субсидий из Федерального фонда социальных расходов на частичное возмещение расходов бюджетов субъектов Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.02.2006 № 68.

Анализ положений статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации и Закона Омской области от 04.11.2000 № 257-ОЗ «О бюджетном процессе», содержащих определения понятий субсидий, субвенций, дотаций, позволяет сделать вывод о том, что денежные средства, предоставленные Обществу по договору о порядке возмещения затрат, связанных с предоставлением льгот на оплату жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан от 31.05.2005 № 00-200-Л (peг. № 05.30.466.05), а также по договору о порядке возмещения затрат, связанных с предоставлением гражданам льгот по оплате за электроснабжение от 22.09.2005 № 00-557-Л (peг. № 05.30.2714.05), были предоставлены Обществу в форме субсидий, субвенций, дотаций.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции полученные Обществом от Министерства труда и социального развития Омской области денежные средства в форме субвенций, субсидий, дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, не учитываются при определении налоговой базы по НДС. Данные средства являются покрытием убытков Общества, связанных с предоставлением населению льгот на основании действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции не принимает довод налогового органа о том, что суммы денежных средств, полученных ОАО «Омская энергосбытовая компания» из бюджетов, содержат НДС, исходя из изначального включения его в тариф, поскольку НДС, являясь неотъемлемой составной частью тарифа, устанавливаемого Региональными энергетическими комиссиями любого региона, не может быть «вычленен» при получении денежных средств из бюджета на возмещение льгот, сумма которых исчисляется исходя из тарифа.

Доказательств, свидетельствующих о том, что в составе полученных Обществом от Министерства труда и социального развития Омской области денежных средств Обществом был получен НДС, материалы дела не содержат.

Кроме того, как правомерно указал суд первой инстанции, на основании статей 40, 154 Налогового кодекса Российской Федерации данные суммы не учитываются при определении налоговой базы по НДС, и, кроме того, предоставление бюджетами различного уровня дотаций и субвенций (субсидий) не включено в перечень операций, являющихся объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от методики расчета размера дотаций, субвенций (субсидий).

Таким образом, при вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что оснований для отмены или изменения обжалуемого решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы налогового органа, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на налоговый орган.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 17.07.2008 по делу № А46-13993/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

О.А. Сидоренко

Л.А. Золотова